黃開華

習(xí)近平主席在十九大報(bào)告中明確提出：“建設(shè)生態(tài)文明是中華民族持續(xù)發(fā)展的千年大計(jì)”，同時(shí)報(bào)告把“美麗”寫入社會(huì)主義現(xiàn)代化國家建設(shè)目標(biāo)。到2018 年底，已頒布《環(huán)境保護(hù)稅法》等各種政策性文件，環(huán)境保護(hù)體系更加完善。環(huán)境保護(hù)稅的征收，是保護(hù)和改善環(huán)境，是一種環(huán)境行為刺激型環(huán)境規(guī)制，會(huì)給經(jīng)濟(jì)和社會(huì)帶來各種效應(yīng)，包括促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、生態(tài)環(huán)境得到改善等積極影響，也可能帶來企業(yè)賦稅成本過高等負(fù)面影響，實(shí)行對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的優(yōu)惠政策又會(huì)對(duì)企業(yè)具有一定的激勵(lì)作用，也能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。通過研究我國目前環(huán)境稅的發(fā)展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在稅制體系不合理，范圍較小等問題，并對(duì)此提出相應(yīng)的建議。

一、環(huán)境保護(hù)稅的歷史進(jìn)程

環(huán)境保護(hù)稅，從廣義上來講，是指所有能夠保護(hù)環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)的各種稅收的總稱，可分為三類：第一類，以污染物排放量為標(biāo)準(zhǔn)直接進(jìn)行收稅的稅種；第二類是對(duì)商品和服務(wù)間接收稅的稅種；第三類是環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，包括稅收激勵(lì)政策和稅收支出政策。而狹義的來講，就是指以污染物排出量為標(biāo)準(zhǔn)的直接征稅的稅種，即排污稅或者污染物排放稅，也就是廣義環(huán)境保護(hù)稅的第一類。追溯環(huán)境保護(hù)稅的起源，可以從英國福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的庇古稅開始，他在1920 年發(fā)表的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出，政府對(duì)污染排放者進(jìn)行征稅，以使其經(jīng)濟(jì)成本和社會(huì)成本相等，促使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，開始系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收的理論問題。環(huán)境保護(hù)稅的發(fā)展，可分三個(gè)階段，第一階段20 世紀(jì)六七十年代，主要是政府通過行政管理手段，強(qiáng)制性地對(duì)污染排放者地污染行為進(jìn)行管理；第二階段20 世紀(jì)80 年代，通過引入市場激勵(lì)制度，促使企業(yè)使用先進(jìn)地污染治理技術(shù)，從而達(dá)到污染治理地目的；第三個(gè)階段利用信息披露方式，從需求和競爭方面來誘導(dǎo)企業(yè)經(jīng)歷綠色生產(chǎn)。

二、環(huán)境保護(hù)稅政策的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)

1.經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（1）對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。主要是通過環(huán)境相關(guān)稅收政策是否能夠因?yàn)榧s束企業(yè)減排行為而影響企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展，環(huán)境保護(hù)稅的征收對(duì)象是企業(yè)，這也就意味著企業(yè)是直接受其影響的經(jīng)濟(jì)主體。隨著環(huán)境保護(hù)稅的征收，企業(yè)成本會(huì)增加，利潤將直接受到影響并相應(yīng)的減少，同時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅的征收會(huì)促使企業(yè)減少高能耗高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)，轉(zhuǎn)而更多地使用清潔能源，增加清潔產(chǎn)品的產(chǎn)量，另外，根據(jù)波特假說—企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新越多，所節(jié)省的稅收越高；與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)能節(jié)省的稅收越多，其創(chuàng)新的動(dòng)力也就越大。

（2）對(duì)消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。根據(jù)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，雖然環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象是企業(yè)，但是從稅收效應(yīng)分析，企業(yè)可以提高產(chǎn)品價(jià)格來轉(zhuǎn)移一部分稅收給消費(fèi)者，這樣會(huì)使得消費(fèi)者花費(fèi)更多的成本去購買產(chǎn)品，降低了消費(fèi)者的福利；同時(shí)，環(huán)境保護(hù)稅會(huì)調(diào)節(jié)消費(fèi)者的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，增收環(huán)境保護(hù)稅，使得可能帶來環(huán)境污染的產(chǎn)品價(jià)格上升，會(huì)促使消費(fèi)者轉(zhuǎn)變消費(fèi)產(chǎn)品，購買價(jià)格更加優(yōu)惠，不會(huì)帶來環(huán)境污染的產(chǎn)品，有利于消費(fèi)者轉(zhuǎn)變消費(fèi)觀念，促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

2.社會(huì)效應(yīng)

（1）環(huán)境保護(hù)稅的再分配效應(yīng)。在征收環(huán)境保護(hù)稅的同時(shí)，不可避免的會(huì)帶來產(chǎn)品價(jià)格上升，實(shí)際工資下降、資本的回報(bào)率下降等一系列的連鎖反應(yīng)，加大了社會(huì)收入分配的差距，OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）有報(bào)告提出，對(duì)于環(huán)境能源方面的規(guī)制措施，其稅收負(fù)擔(dān)主要是由低收入者承擔(dān)，具有輕微的收入累退性，原因在于低收入者在家用能源和交通燃料上的消費(fèi)支出占收入的比重要高于高收入者。

（2）環(huán)境保護(hù)稅的社會(huì)福利效應(yīng)。對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅的社會(huì)福利效應(yīng)具有爭議，一方面，環(huán)境保護(hù)稅的征收會(huì)促使消費(fèi)者和生產(chǎn)者剩余轉(zhuǎn)移到政府，導(dǎo)致整體社會(huì)福利下降；另一方面，長期來看，隨著環(huán)境保護(hù)稅的征收，會(huì)促使企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，能夠提高經(jīng)濟(jì)活力，從而提高整個(gè)社會(huì)的福利水平。

三、我國環(huán)境保護(hù)稅存在的不足

1.地區(qū)稅收差異大。《環(huán)境保護(hù)稅法》中雖然對(duì)污染物排放量的當(dāng)量稅額有所規(guī)定，但是，只是規(guī)定了一個(gè)大致范圍，具體稅額要由當(dāng)?shù)卣鶕?jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況去分析制定，這種不統(tǒng)一就會(huì)導(dǎo)致各地的環(huán)境保護(hù)稅征收額度差距很大，根據(jù)各地的文件顯示，不同省份之間的差額最多相差十倍，這就會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)投機(jī)取巧，將高污染的廠房設(shè)立在稅額低的省份，會(huì)加重這樣省份的環(huán)境污染問題。

2.環(huán)境保護(hù)稅收稅種類少。目前實(shí)行征收環(huán)境保護(hù)稅的納稅對(duì)象是大氣污染物、水污染物、固定廢物和噪聲等4 類，雖然對(duì)噪聲進(jìn)行征稅，但是并沒有將建筑工地的噪音納入征稅范圍，并且，在納入大氣污染物征稅范圍的WOCs 只有20 多種，僅僅只占全部VOCs 的7%，防止污染的影響力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.環(huán)境保護(hù)稅稅收微薄，2018 年的環(huán)境保護(hù)稅稅收為151 億元，而2015 年的排污費(fèi)就達(dá)到了178.5 億元，在環(huán)境污染治理方面，根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，全國環(huán)境污染治理投資彈性系數(shù)為-1.12，這表明排污費(fèi)的收繳的金額的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠治理因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長帶來的污染，環(huán)境污染保護(hù)稅的征收金額對(duì)于因?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長帶來的污染所需要治理的金額是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，無法使環(huán)境污染治理得到良好的效果。

四、環(huán)境保護(hù)稅存在的問題的對(duì)策建議

1.建立完善的環(huán)境稅征收體系。協(xié)調(diào)中央與地方，地方與地方之間的差異，根據(jù)環(huán)境污染的特性，在設(shè)立征收規(guī)定是，不能單純考慮地區(qū)之間的地理劃分線，要將不同地區(qū)看作一個(gè)整體，確保地區(qū)與地區(qū)之間的差異不能過大，同時(shí)，征收權(quán)力不能全部交給地方政府，應(yīng)該由中央同意協(xié)調(diào)，中央與地方相互配合

2.設(shè)計(jì)合理的環(huán)境保護(hù)稅制度。一是要擴(kuò)大征稅范圍，我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍主要是一下4 類：大氣污染物、水污染物、固體廢棄物和噪聲，要結(jié)合我國具體國情，考慮到各個(gè)地區(qū)的不同特點(diǎn)，適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，同時(shí)還要對(duì)于以及征稅的4 類污染物也要擴(kuò)大適用范圍；二是要設(shè)置合理的征稅價(jià)格，我國目前征稅下限比較低，這就會(huì)導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅的效力不夠，無法有效地約束企業(yè)行為，達(dá)不到預(yù)期效果，要適當(dāng)提高下限，促使企業(yè)減少污染物的排放，提高清潔能源的使用，走綠色發(fā)展道路。

3.健全征管機(jī)制，提高協(xié)同合作能力。完善環(huán)境保護(hù)稅的相關(guān)法律法規(guī)，明確環(huán)保部門和稅務(wù)部門在征收環(huán)境保護(hù)稅時(shí)的責(zé)任劃分，可以建立跨部門考核制度，提高協(xié)同合作能力；建立信息交流平臺(tái)，便于兩個(gè)部門提取信息，提高兩個(gè)部門工作的效率。