朱勝楠

摘 要 行政事業(yè)單位往往擔負著政府的各類重要職能，因此做好會計核算工作，注重防范財務風險，對于保障行政事業(yè)單位高效廉潔地執(zhí)行各類公務具有非常重要的意義。行政事業(yè)單位應該培育和塑造良好的風險管理文化，尤其要注重會計風險的防范和控制，應該建立健全會計風險管理的各類制度，加強會計風險管理的各類培訓，有效地控制會計風險。近幾年來，國家財政部門也制定了不少措施，進一步規(guī)范了行政事業(yè)單位的管理，比如政府采購制度、國庫集中支付制、非稅收入管理等，都在實際工作中有效地降低了行政事業(yè)單位的會計風險。基于此，本文首先分析加強行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性，并主要從四個方面探討行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)，然后深入分析行政事業(yè)單位存在這些會計風險的具體原因，最后再結合行政事業(yè)單位財務部門實踐情況，提出如何加強會計風險控制的建議，從而使行政事業(yè)單位的會計風險能夠得到有效防范。本文旨在為行政事業(yè)單位更好地履行政府公共職能提供參照與依據(jù)。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 會計風險 防范 控制

在每個單位的工作環(huán)節(jié)中都會面臨風險，其中會計風險是重要風險點之一，行政事業(yè)單位也不例外。

會計風險是指在一定時間和空間環(huán)境內，因會計人員提供的會計信息存在大量失誤而導致?lián)p失的可能性。按照影響對象不同，會計風險可分為會計人員的責任風險、管理者的責任風險和會計信息使用者的損失風險三部分。具體來說，會計風險是會計機構或人員在工作時，由于錯報、漏報會計信息，財務會計報告失實或依據(jù)失實的信息誤導監(jiān)控行為而給其帶來損失。

我國行政事業(yè)單位的模式是一種特殊的市場經(jīng)濟模式，如何防范和控制行政事業(yè)單位的會計風險是一個需要重視的問題。

一、加強行政事業(yè)單位會計風險控制的重要性

會計風險有其客觀性，會計風險不以人的意志為轉移，無法回避也無法消除，只能通過各種技術手段來防范風險，進而控制風險。會計風險又有其全面性，會計風險存在于會計管理工作的各個環(huán)節(jié)中，在資金籌集、資金運用、資金積累、分配等財務活動中均會產(chǎn)生會計風險。會計風險還有其不確定性，在一定條件下、一定時期內有可能發(fā)生，也有可能不發(fā)生。因此，如何防范和控制行政事業(yè)單位的會計風險，顯得非常重要而且棘手，需要在日常工作中常思考?？偨Y。

行政事業(yè)單位是非營利性的國有組織，會計風險普遍存在于市場經(jīng)濟運行下的企事業(yè)單位中，加強會計風險管理可以有效地解決單位內部的各種財務問題，意義重大，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）能夠保證會計信息的真實性

行政事業(yè)單位加強會計風險防范能夠增強會計人員的責任意識，使其能夠更認真準確地處理各類核算業(yè)務，從源頭上保證數(shù)據(jù)的準確性，從而保證會計信息和財務數(shù)據(jù)的真實性。

（二）能夠防止國有資產(chǎn)流失

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是國家的不是私有的，加強行政事業(yè)單位的會計風險控制，就是在保護國有資產(chǎn)的安全，有效防止國有資產(chǎn)的流失。

（三）能夠確保依法合規(guī)行使職權

行政事業(yè)單位加強會計風險防范能夠對單位內部各職能部門和工作人員進行管理和監(jiān)督，確保其在工作中能夠依法合規(guī)地行使職權公正辦事，從而提高管理效率和管理水平。

（四）能夠預防腐敗的發(fā)生

行政事業(yè)單位在排查風險點的過程中，能夠有效地認識到容易滋生腐敗的主要風險點，從而從源頭上把控住風險點，制定預防的措施，加強黨的廉政建設。

二、行政事業(yè)單位會計風險的具體表現(xiàn)

（一）會計核算和會計制度方面的風險

第一，部分行政事業(yè)單位會計人員對原始憑證的審核不認真，報銷手續(xù)簽字手續(xù)不完備，報銷后面的附件缺少相應的明細清單或者合同等支撐材料，影響了原始單據(jù)的真實性和完整性。

第二，部分行政事業(yè)單位缺少完善的預算體系和制度，資金的使用缺少必要性的分析，有的單位中各部門實行各自的經(jīng)費預算體系和制度，出現(xiàn)了資金緊張和資金安排不合理的問題。有的單位中各部門的經(jīng)費預算并沒有考慮到第二年的實際需求，忽略了客觀需要，制定的依據(jù)主要是上一年的支出情況，這樣容易造成有的預算執(zhí)行不完而有的預算超支。

（二）固定資產(chǎn)管理方面的風險

行政事業(yè)單位普遍存在對固定資產(chǎn)管理不夠嚴謹?shù)默F(xiàn)象，對固定資產(chǎn)建賬、使用、維護、處置、出租、出借以及調撥、報廢等的管理不規(guī)范，行政事業(yè)單位內部的資產(chǎn)管理部門和財務部門之間的信息共享不夠實時，使財務部門在固定資產(chǎn)的核算過程中存在困難，尤其是在目前執(zhí)行新政府會計制度的背景下，要求行政事業(yè)單位也要對固定資產(chǎn)計提折舊，而財務部門如果不能在第一時間準確地掌握固定資產(chǎn)的存量、屬性、年限等信息，就無法準確地按照新政府會計制度的要求正確地計提折舊。

（三）財務內部控制方面的風險

第一，部分行政事業(yè)單位內部并沒有實行統(tǒng)一的財務管理，內部規(guī)章制度不健全。有的單位雖然制定了財務規(guī)章制度，卻沒有在實際工作中嚴格執(zhí)行。

第二，部分行政事業(yè)單位不設置專職會計人員，或者會計人員不具備會計專業(yè)技術知識。有的單位只有會計和出納，并沒有設立財務主管職位，起不到財務主管監(jiān)督和控制的作用。

第三，部分行政事業(yè)單位內部沒有設立專門的財務監(jiān)督機構，內部審核監(jiān)督僅由一人或多人專職或兼職來完成。

（四）會計信息化安全方面的風險

目前，會計工作的信息化在行政事業(yè)單位的會計工作中起到了非常重要的作用，會計工作的信息化能夠極大地減少會計人員的工作量，提高工作效率，并且提升會計數(shù)據(jù)的準確性。

隨著會計信息化在行政事業(yè)單位中發(fā)揮的作用越來越大，對會計信息化的監(jiān)管也應該要逐步完善，包括財務數(shù)據(jù)的提取安全、傳輸安全等。

三、行政事業(yè)單位會計風險的成因分析

（一）會計人員的素質參差不齊

有的行政事業(yè)單位內部的會計人員認為只要遵守各類財務規(guī)章制度，編制出合理的經(jīng)費使用的預算，財務風險就不會存在，這樣的認知是不對的，因為會計風險具有客觀性和不確定性。還有的會計人員缺乏基本的專業(yè)技術素質，不能對單位內部的財務活動做到整體的把控與完善，不能有效地對單位內部的財務數(shù)據(jù)進行處理和統(tǒng)計，難以防范和控制會計風險的發(fā)生。

（二）固定資產(chǎn)管理員的管理水平較為低下

有的行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理不夠重視，有的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理員由退休老師返聘或者在崗人員兼任，其精力有限無法高效地管理好單位的固定資產(chǎn)。人財物是任何一個單位非常重要的組成部分，都應該完善管理制度并且提高管理人員的管理水平。

（三）財務內部控制制度尚不完善

一些行政事業(yè)單位沒有制定出切實有效的財務管理制度，缺少內部控制監(jiān)督機制。會計風險的有效防范和控制，需要加強內部監(jiān)督，完善單位內部的財務管理制度，并且通過相互的監(jiān)督檢查，減少風險出現(xiàn)的概率。

部分行政事業(yè)單位沒有開展內部審計，沒有定期或者不定期進行內部審計，沒有將發(fā)現(xiàn)的漏洞明確到每一個具體的工作人員身上。有的行政事業(yè)單位也缺少外部監(jiān)督，缺少嚴格的懲處措施，沒有針對每個環(huán)節(jié)制定出詳細的監(jiān)管、審查方案，無法提高會計信息的真實性與完整性，無法有效地防范和控制會計風險。

（四）會計信息化安全意識有待增強

一些行政事業(yè)單位的會計人員對會計信息化安全不夠重視，這樣就容易出現(xiàn)很多問題。如果單位的財務數(shù)據(jù)沒有做好備份，數(shù)據(jù)丟失，就會產(chǎn)生補錄數(shù)據(jù)的工作，這個工作量是非常巨大的。單位的財務數(shù)據(jù)若沒有得到很好的防護，中毒甚至黑客侵襲，將會造成不可彌補的損失，所以防范和控制會計信息化風險的工作非常重要。

四、加強會計風險控制的建議

（一）加強會計人員的培訓

會計人員專業(yè)素質的高低直接關系到財務風險處理與防范的好壞，行政事業(yè)單位要格外重視本單位會計人才的培養(yǎng)與引進，尤其是在新政府會計制度實施后，應該經(jīng)常開展財務專家培訓、行業(yè)內的交流學習等活動。另外，還要增強每一個會計人員的會計風險意識，讓其意識到會計風險的重要性。

行政事業(yè)單位的各種支出，應本著“統(tǒng)籌兼顧，量力而行”的原則，在保證單位正常運行的前提下，合理使用資金，減少不必要的支出，并按照國家有關財務制度規(guī)定的支出范圍和標準執(zhí)行，這就要求會計人員要及時學習各類相關的新制度。

行政事業(yè)單位除了應該要加強業(yè)務能力的提升，還應該要進一步加強思想政治方面的學習。加強會計人員思想政治的學習是提升會計人員綜合素質的重要措施，能夠有效地減少違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，對行政事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展起非常重要的作用。

（二）提升固定資產(chǎn)管理水平

行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)應該設專人管理，而且固定資產(chǎn)管理人員應該按期進行培訓。有條件的行政事業(yè)單位應該設置專門的固定資產(chǎn)管理部門，加強對固定資產(chǎn)的管理，防止固定資產(chǎn)的流失。

行政事業(yè)單位應該根據(jù)固定資產(chǎn)的標準、類別，劃清固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)的界限，并建立健全各項管理制度。行政事業(yè)單位所有購進、調入的固定資產(chǎn)均應據(jù)實登記固定資產(chǎn)賬，建立固定資產(chǎn)卡片。

行政事業(yè)單位的會計人員應該正確使用固定資產(chǎn)有關的會計科目，做好會計核算工作，完善固定資產(chǎn)總賬、明細賬及必要的工作記錄。對盤盈、盤虧、報損等固定資產(chǎn)的處理，要查明原因，及時上報主管領導和上級單位批準同意，并作相應賬務處理。

行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理人員和會計人員應該定期同時盤點固定資產(chǎn)實物，保證賬賬相符，賬實相符。

行政事業(yè)單位應該提高固定資產(chǎn)管理的信息化水平，這樣才能夠保證固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的準確性和完整性，才能把準確實時的數(shù)據(jù)傳輸給財務部門，才能反映本單位準確的固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。

（三）完善財務內部控制體系

行政事業(yè)單位應該科學地制定和完善財務內控制度，全面梳理本單位的業(yè)務流程并明確崗位職責，結合單位實際制定出適合本單位的財務內控流程。財務內部控制制度的制定應該以預防為主，要能夠預防各類違紀行為和會計風險，要規(guī)范審批流程，注重從源頭上和過程中來制約和規(guī)范各類業(yè)務在日常工作中的開展。行政單位各部門的工作人員應該嚴格遵守財務內控制度，原則性問題一定要及時更正，不應該抱怨制度的嚴格性給自己帶來的不便，杜絕工作中的隨意性和主觀性，保證行政事業(yè)單位的內控制度充分地發(fā)揮作用。下面具體分析一下行政事業(yè)單位應該重點加強的四個方面控制。

第一，行政事業(yè)單位要加強對會計憑證的控制。財務部門要對取得的原始憑證進行嚴格審查，對不符合要求的原始憑證堅決予以退回，堅守原則。這樣可以有效保證資金的規(guī)范使用，更完整更真實地反映一個單位的財務狀況。

第二，行政事業(yè)單位要加強對會計賬簿的控制。要按照規(guī)定設置賬簿，尤其是從2019年1月1日開始，行政事業(yè)單位正式開始執(zhí)行新政府會計制度，賬簿一定要正確地按照新政府會計制度來設置，這樣才可以從最基礎的賬面上控制好原始數(shù)據(jù)的準確性，最后才能作出真實反映行政事業(yè)單位財務狀況的財務會計報表和預算會計報表。

第三，行政事業(yè)單位要加強對會計復核的控制。設立稽核人員，由具有一定會計工作經(jīng)驗的會計人員對會計憑證進行及時的審核和整理，嚴格審核確保原始憑證及其附件都符合財務規(guī)定。

第四，行政事業(yè)單位要加強對財務報表的控制。行政事業(yè)單位應當按照規(guī)定的方法和時間編制和報送財務報表。會計報表必須要依據(jù)賬簿真實反映數(shù)據(jù)，從而確保各級相關部門準確地掌握資金運行情況，依據(jù)資金運行情況制定相關措施。

（四）保證會計信息化安全的措施

行政事業(yè)單位在依托會計信息化提高工作效率的同時，應該要在保證會計信息化安全。這就要求行政事業(yè)單位設立專業(yè)的計算機人員，同時該計算機專業(yè)人員應該要掌握一定的會計專業(yè)知識。有條件的單位財務部門應該成立一個財務信息化科室。

行政事業(yè)單位的信息化就是一把雙刃劍，用好了可以非常高效地處理各類日漸繁雜的日常業(yè)務。但是，如果信息安全出了問題，則會對單位造成極大的影響。因此，一定要提高會計信息化工作人員的業(yè)務素質和業(yè)務水平。同時，行政事業(yè)單位應該從數(shù)據(jù)的備份、傳輸，系統(tǒng)的安全等方面注重采取相應的措施，并制定相應的監(jiān)管體系和制度。

五、結語

行政事業(yè)單位要重視會計風險的防范與控制，要不斷提高對會計風險防范工作的重視，相信各行政事業(yè)單位在如今“不忘初心，牢記使命”的主題教育大形勢下，能更好地制定出各類辦法和措施來防范和控制會計風險，國家重視、單位重視和個人重視相結合，從而使各單位的會計風險可見、可防、可控，會計風險防范與控制工作一定會取得成效。

行政事業(yè)單位要重視會計風險的防范與控制，尤其是執(zhí)行新政府會計制度后，行政事業(yè)單位的會計人員面臨著艱巨的任務和挑戰(zhàn)，更應該對有可能出現(xiàn)的會計風險點進行分析和排查，盡可能使單位的會計風險降到最低，保證單位日常業(yè)務正常高效的開展，確保單位穩(wěn)定，進而為社會和國家的穩(wěn)定繁榮發(fā)展作出力所能及的貢獻。

（作者單位為北京航空航天大學財務處）

參考文獻

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