石愛(ài)玲

摘 要 隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的不斷提高，事業(yè)單位改革也在逐步深化。觀念落后、財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)行為不合理、內(nèi)部控制缺乏等情況是很多事業(yè)單位效率低下的主要原因。事業(yè)單位是專門為民眾提供公共服務(wù)或承擔(dān)部分政府職能的部門，為了順利開展工作，必須避免浪費(fèi)，防止資金短缺，改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。本文首先從內(nèi)部控制的定義、基本目標(biāo)、類型以及內(nèi)部控制的范圍和作用等方面論述內(nèi)部控制，然后分析事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題以及不能有效實(shí)施的原因，最后提出完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問(wèn)題 建議

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度和措施，預(yù)防和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，提升財(cái)務(wù)工作效率，確保單位正常運(yùn)行。

（二）內(nèi)部控制的基本目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)使用安全有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確，有效預(yù)防各類腐敗行為，提高服務(wù)效率。

1.幫助管理層實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)政策和目標(biāo)。內(nèi)部控制首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)原則和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部控制滲透到單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面，只要該部門有業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理，就需要有適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制。

2.保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完好，防止資產(chǎn)流失。資產(chǎn)保護(hù)通常是指對(duì)單位所有流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、債券等有價(jià)證券、辦公設(shè)備和其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完好予以保證。

3.保證業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。對(duì)一個(gè)單位的管理層來(lái)講，為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)原則和目標(biāo)，有必要通過(guò)各種形式的報(bào)告及時(shí)地獲取準(zhǔn)確的信息和資料，以做出正確決策。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

（一）幫助管理層實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)政策和目標(biāo)

內(nèi)部控制包括一些具體的政策和程序，是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)原則和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。它滲透到單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的各方面，能夠有效管理事業(yè)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，盡快找出問(wèn)題，確保很好地貫徹執(zhí)行國(guó)家相關(guān)政策。

（二）保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整性

財(cái)產(chǎn)和物資是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)保障。內(nèi)部控制可以通過(guò)適當(dāng)?shù)姆椒刂曝泿刨Y金的收支、余額和各種財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、使用和銷售活動(dòng)，以防止腐敗、偷盜、亂用、破壞和其他非法行為，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完好。

（三）有助于加強(qiáng)單位的廉政建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠有效防止腐敗現(xiàn)象，使單位的各項(xiàng)活動(dòng)有章可循，堵住違規(guī)漏洞，督促領(lǐng)導(dǎo)干部遠(yuǎn)離腐敗行為，通過(guò)防微杜漸將各類腐敗行為扼殺在萌芽之中。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)部控制意識(shí)較弱

有些事業(yè)單位忽視“依制度辦事，以制度管人”的概念，甚至缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解。有些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)和出納、資產(chǎn)管理職位被整合為一體，使得內(nèi)部控制更加混亂，容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，覺(jué)得內(nèi)部控制制度只是財(cái)務(wù)部門的事情，只是寫出來(lái)應(yīng)付檢查，制度成擺設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度不健全

領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門。當(dāng)員工休假或出差時(shí)，缺乏明確的工作交接，關(guān)鍵職位沒(méi)有強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度。缺乏明確的工作責(zé)任制，財(cái)務(wù)人員對(duì)崗位職責(zé)任務(wù)的內(nèi)容不了解，程序不規(guī)范，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，財(cái)務(wù)管理失控。

（三）資產(chǎn)數(shù)量、金額不真實(shí)，記賬混亂

有些事業(yè)單位沒(méi)有有效的內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)記賬和支付，有的資產(chǎn)賬面或者賬上有沒(méi)有實(shí)物，沒(méi)有嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，導(dǎo)致資產(chǎn)不明確。存在挪用資金和虛假記賬行為，內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，專項(xiàng)資金沒(méi)有專款專用，存在資金浪費(fèi)現(xiàn)象，沒(méi)有明確資金審批標(biāo)準(zhǔn)，特別是辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，造成經(jīng)費(fèi)損失。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊

根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)人員必須持有會(huì)計(jì)專業(yè)證書，而且會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人需要具備會(huì)計(jì)師以上職稱資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上。但現(xiàn)在有些事業(yè)單位招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，更多地注重筆試和面試考核，會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)低，缺乏識(shí)別和拒絕違法違紀(jì)的行為能力，導(dǎo)致內(nèi)控制度無(wú)法執(zhí)行，內(nèi)部控制效果不明顯。

（五）內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有起到監(jiān)督作用

雖然個(gè)別單位設(shè)立了內(nèi)審部門，但是不夠獨(dú)立。作為主要的監(jiān)管部門，如財(cái)政和審計(jì)部門，監(jiān)督制度不夠健全，只監(jiān)督一般的事件，而對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善性缺乏合理監(jiān)督。

四、完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建議

（一）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)

根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要責(zé)任人，主要負(fù)責(zé)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否準(zhǔn)確、完整及內(nèi)部控制制度的合理性。財(cái)政局要組織單位負(fù)責(zé)人參加培訓(xùn)，財(cái)務(wù)科應(yīng)及時(shí)宣傳，使單位負(fù)責(zé)人真正擁有“第一責(zé)任人意識(shí)”，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)。

（二）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

通過(guò)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)對(duì)重要崗位的監(jiān)督，細(xì)化責(zé)任，責(zé)任到人，細(xì)化不相容的崗位，實(shí)現(xiàn)相互配合、相互監(jiān)督，提高資金使用率，嚴(yán)格降低資金支出，健全資金使用制度，加強(qiáng)專項(xiàng)資金監(jiān)督，建立嚴(yán)格規(guī)范的審批制度和報(bào)銷程序，最終形成一個(gè)完善合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使事業(yè)單位在內(nèi)部控制各方面都有根據(jù)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（三）建立資產(chǎn)保護(hù)控制制度

資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括嚴(yán)密控制和盤點(diǎn)控制。一般來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)保護(hù)控制包括對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、存儲(chǔ)、發(fā)出和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的控制。

嚴(yán)密控制主要是指嚴(yán)格控制不相關(guān)人員與資產(chǎn)的接觸，只有獲得組織批準(zhǔn)的人才可以接觸資產(chǎn)。正常情況下，現(xiàn)款、銀行存款和存貨等流動(dòng)性比較強(qiáng)的資產(chǎn)，必須限制與不相關(guān)人員的直接接觸。間接接觸可以通過(guò)保存、批復(fù)、記錄和不相容職責(zé)分離和授權(quán)批準(zhǔn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。

盤點(diǎn)控制是指實(shí)物資產(chǎn)的庫(kù)存以及庫(kù)存結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄的比較。如果結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄不一樣，則表明資產(chǎn)管理上存在錯(cuò)誤、鋪張浪費(fèi)、損失或其他違規(guī)行為。

（四）創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)

除了重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制外，單位領(lǐng)導(dǎo)還要積極維護(hù)會(huì)計(jì)的合法權(quán)益，使他們積極主動(dòng)工作，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。在簽署會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)征求會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)，公正民主。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好和諧的工作環(huán)境，使會(huì)計(jì)人員更加熱愛(ài)工作，提高工作積極性，提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率。

想做好事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)?？梢远ㄆ诮M織會(huì)計(jì)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包含會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)經(jīng)制度等專業(yè)性內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員要不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)和技能，承擔(dān)起內(nèi)部控制的重要責(zé)任，以滿足內(nèi)部控制制度的需要。

（五）完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)工作責(zé)任制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況比較了解，可以把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各個(gè)步驟作為審計(jì)對(duì)象單獨(dú)審計(jì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各個(gè)環(huán)節(jié)的薄弱點(diǎn)，通過(guò)有針對(duì)性的定期、連續(xù)的后續(xù)監(jiān)督，幫助相關(guān)部門漸漸完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使其發(fā)揮作用。

如果審計(jì)師已經(jīng)審計(jì)的憑證在檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，則審計(jì)師必須承擔(dān)責(zé)任，保證業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的難度加大。面對(duì)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，事業(yè)單位多年的不良習(xí)慣暴露出來(lái)。為了保證事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證資產(chǎn)和資金的合理使用，必須更加重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，并調(diào)整和完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理制度，加深事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為會(huì)計(jì)工作的順利開展提供必要的保證。做好內(nèi)部控制工作是每個(gè)財(cái)務(wù)工作者的責(zé)任，也是事業(yè)單位健康發(fā)展的基礎(chǔ)，事業(yè)單位只有繼續(xù)完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)。

（作者單位為邯鄲市趙苑公園管理處）

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