景冬玲

摘 要 內(nèi)部控制是制造企業(yè)管理工作的核心，能夠保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，對實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和提高財(cái)務(wù)管理水平起著重要作用。在我國經(jīng)濟(jì)實(shí)體中，制造企業(yè)起著至關(guān)重要的作用。隨著國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，制造業(yè)日趨龐大，占據(jù)了我國國民經(jīng)濟(jì)重要地位，但是在制造企業(yè)內(nèi)控管理方面卻存在較多問題。制造企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制管理制度體系，完善經(jīng)營過程中各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理缺陷，降低企業(yè)可控風(fēng)險(xiǎn)，保證制造企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。本文結(jié)合制造企業(yè)實(shí)踐中存在的問題，分析企業(yè)內(nèi)控管理關(guān)鍵控制點(diǎn)，并提出合理建議。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 內(nèi)控管理 財(cái)務(wù)管理

在當(dāng)前競爭日益激烈的市場環(huán)境下，制造企業(yè)想要生存發(fā)展，需要不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)力，以達(dá)到合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全和使用有效、保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果、最終促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的終極目標(biāo)。

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。完整的內(nèi)部控制管理體系和完善的內(nèi)部控制管理制度，是約束、規(guī)范制造企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則，是降低制造企業(yè)可控風(fēng)險(xiǎn)的重大措施。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的意義

1.有助于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)。通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，合理保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，符合有關(guān)預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，更好地服務(wù)企業(yè)守法經(jīng)營和合規(guī)管理。

2.有助于保證企業(yè)資產(chǎn)安全和使用有效。資產(chǎn)安全是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的物資基礎(chǔ)，資產(chǎn)不安全、使用效率低下，都將對企業(yè)各項(xiàng)工作的正常開展產(chǎn)生不利影響。良好的內(nèi)部控制，為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。

3.有助于保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。可靠及時(shí)的信息報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確而完整的信息，支持企業(yè)經(jīng)營管理決策，對營運(yùn)活動及業(yè)績進(jìn)行監(jiān)控;同時(shí)，保證對外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整，有利于提升企業(yè)的誠信度和公信力，維護(hù)企業(yè)良好的聲譽(yù)和形象。

4.有助于防范舞弊和預(yù)防腐敗?？茖W(xué)運(yùn)用內(nèi)部控制的原理和方法，將制衡機(jī)制嵌入企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)之中，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督;通過建立和實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)部控制，取得“關(guān)口前移”的效果，實(shí)現(xiàn)有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標(biāo)。而且在企業(yè)經(jīng)營管理中努力做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價(jià)值的策略選擇。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)踐中存在的主要問題

（一）組織架構(gòu)設(shè)置及權(quán)限授權(quán)存在缺陷

目前，大多數(shù)制造企業(yè)構(gòu)建了治理結(jié)構(gòu)，如在企業(yè)中建立董事會、股東會、監(jiān)事會，但股東會流于形式，不能發(fā)揮作用。許多制造企業(yè)董事會實(shí)際權(quán)力高于股東會，董事、監(jiān)事監(jiān)督職能弱化，管理層沒有獨(dú)立的權(quán)力，出現(xiàn)決策短期行為;再就是，管理者專業(yè)文化程度低，導(dǎo)致在管理中出現(xiàn)漏洞，信息流通不暢，影響企業(yè)發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制制度體系不健全

1.內(nèi)部控制管理制度不健全。制造企業(yè)主要精力都集中在生產(chǎn)、經(jīng)營中，對內(nèi)控制度不重視。部分制造企業(yè)也嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，但未做到全員參與，只是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的工作。這種不健全的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，造成財(cái)務(wù)人員缺失;健全的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度的基礎(chǔ)和保障。

2.缺乏內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制管理的重要組成部分。一些制造企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)基本沒有專門機(jī)構(gòu)，即使有，大部分也是隸屬財(cái)務(wù)部門，或由財(cái)務(wù)人員兼職審計(jì)，缺乏獨(dú)立性，不能客觀、真實(shí)地開展內(nèi)部審計(jì)工作。

3.內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)。內(nèi)部控制管理制度是制造企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的依據(jù)。但其組織機(jī)構(gòu)臃腫，管理層多，很多崗位之間沒有實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督和制約，各部門員工職責(zé)、權(quán)限劃分不清，出現(xiàn)問題難以追究責(zé)任人。

（三）企業(yè)業(yè)務(wù)層面管理存在缺陷

首先，原材料申購計(jì)劃性不強(qiáng)。采購部門不考慮庫存情況及車間實(shí)際開車經(jīng)營情況，每月按固定金額上報(bào)采購計(jì)劃;車間停車或檢修停機(jī)時(shí)，造成木漿、化工原料等大金額材料在庫存積壓。如果備品備件長期采購后積壓倉庫不用，車間設(shè)備技術(shù)改造后，原先備品備件無法使用，造成積壓。

其次，企業(yè)銷售管理制度及流程不完善。業(yè)務(wù)員注重銷售發(fā)貨量，為了增加發(fā)貨量，缺乏客戶開發(fā)，報(bào)價(jià)管理，客戶信用控制，訂單合同管理，應(yīng)收賬款管理、回單管理等方面的制度流程，導(dǎo)致未按合同執(zhí)行，客戶收貨回單不回，應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，合同管理缺少流通下達(dá)、傳遞制度及流程，導(dǎo)致合同執(zhí)行不利。比如，運(yùn)輸戶招標(biāo)后，合同未傳遞給財(cái)務(wù)，導(dǎo)致運(yùn)輸戶合同規(guī)定的運(yùn)輸保證金不能按時(shí)全額上交財(cái)務(wù);運(yùn)輸戶出現(xiàn)運(yùn)輸問題后，無運(yùn)輸保證金可扣，給企業(yè)造成風(fēng)險(xiǎn)損失。

最后，大額預(yù)付款制度流程不完善。由于采購部門只負(fù)責(zé)付款，物資部門只負(fù)責(zé)收貨，客戶未按付款金額發(fā)貨，出現(xiàn)多付款情況，給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)損失。

（四）信息化管理薄弱

目前，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境未引入信息化管理內(nèi)容，企業(yè)實(shí)際內(nèi)部控制制度與信息化環(huán)境脫節(jié)，沒有針對信息化制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)容。而企業(yè)業(yè)務(wù)流程不合理，財(cái)務(wù)部門與企業(yè)其他職能部門缺乏協(xié)同運(yùn)作，財(cái)務(wù)部門無法及時(shí)獲得其他相關(guān)部門的信息進(jìn)行賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)分析。同時(shí)，企業(yè)在大力建設(shè)信息系統(tǒng)下，各個(gè)管理子系統(tǒng)之間缺乏統(tǒng)一的接口標(biāo)準(zhǔn)，部分系統(tǒng)無法有效連接，只能滿足各部門自身管理需要，難以實(shí)現(xiàn)信息在各系統(tǒng)間的傳遞。尤其是目前，雖然企業(yè)普遍使用了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)ERP系統(tǒng)，但對信息化系統(tǒng)關(guān)鍵控制點(diǎn)未進(jìn)行完全控制，需人工審核控制，導(dǎo)致信息化系統(tǒng)不能發(fā)揮其應(yīng)有的管控功能。

（五）內(nèi)控組織人員素質(zhì)不高

制造企業(yè)缺乏人力資源管理制度，在招聘、培訓(xùn)、考核、提拔等方面沒有相應(yīng)的制度，沒有建立完善的職位管理體系。沒有考慮員工是否勝任內(nèi)部控制要求，對財(cái)務(wù)人員入職、離職、崗位變動沒有落實(shí)交接手續(xù)，導(dǎo)致出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失;也欠缺對員工內(nèi)部控制制度的履行和監(jiān)控，導(dǎo)致制造企業(yè)增加發(fā)生舞弊、違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制制度的優(yōu)化建議

（一）完善企業(yè)組織治理機(jī)構(gòu)與授權(quán)

首先，完善法人治理結(jié)構(gòu)。依據(jù)《公司法》法人治理結(jié)構(gòu)，結(jié)合經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，制定管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)方案，完善監(jiān)事會職能;采納職工意見，發(fā)揮全員參與，建立全面、全方位的監(jiān)管治理結(jié)構(gòu)，保證制造企業(yè)的經(jīng)營管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)相互分離，形成相互牽制、制衡機(jī)制。

其次，改革內(nèi)部控制制度。新時(shí)期，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在改革的過程中不斷優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)，精簡整合不必要的部門，達(dá)到管理層次清晰的目的;同時(shí)確定各部門崗位的職責(zé)分工，確保相關(guān)崗位之間的牽制。

再次，加強(qiáng)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)。在單位層面控制中，本單位應(yīng)成立內(nèi)部控制實(shí)施工作領(lǐng)導(dǎo)小組。在實(shí)施小組領(lǐng)導(dǎo)下，明確全局職能和工作機(jī)制，制定部門及關(guān)鍵崗位責(zé)任制，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，并設(shè)計(jì)相應(yīng)的管控方式。建立企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組作為內(nèi)部控制的決策機(jī)構(gòu)，統(tǒng)籌安排內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的全面工作;將內(nèi)部控制貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，涵蓋單位的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。

最后，明確企業(yè)內(nèi)部控制主體。財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制相關(guān)工作，確保為內(nèi)部控制的建立與實(shí)施提供強(qiáng)有力的組織保障。建立財(cái)會、采購、基建、資產(chǎn)管理、合同管理等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保設(shè)置有利于信息的上傳、下達(dá)和各職能部門、崗位間的傳遞，充分發(fā)揮各相關(guān)部門或崗位的作用，為內(nèi)部控制的建立與實(shí)施提供幫助。

（二）建立控制體系及審計(jì)機(jī)制

首先，建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系。企業(yè)應(yīng)整合財(cái)務(wù)內(nèi)部管理模式，結(jié)合市場企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求和趨勢，構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管控結(jié)構(gòu)，確保建立財(cái)務(wù)管理總體框架，完成各部門階段性指標(biāo);并構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)管理機(jī)制，整合信息溝通，確保溝通時(shí)效和合理性。

其次，建立適合制造企業(yè)管理的審核監(jiān)督機(jī)制。聘請專業(yè)審計(jì)人員，賦予審計(jì)部門應(yīng)有的獨(dú)立性、權(quán)威性，使審計(jì)部門具備向董事長直接匯報(bào)的權(quán)力，在職能上能夠直接對董事會負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督職能。

（三）優(yōu)化內(nèi)部控制制度業(yè)務(wù)層面流程

為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動管理水平，促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，企業(yè)應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》以及《公司法》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，制定適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)控手冊。作為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的有效管理工具，《內(nèi)部控制手冊》成為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系并保障其運(yùn)行的基本制度和實(shí)施規(guī)范，是企業(yè)建立、執(zhí)行、評價(jià)及驗(yàn)證內(nèi)部控制的依據(jù)。

（四）提升企業(yè)信息系統(tǒng)管控水平

企業(yè)應(yīng)增設(shè)信息委員會，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)。信息管理委員會要引入精通信息技術(shù)、懂企業(yè)內(nèi)部控制的復(fù)合型人才，也可以抽取各業(yè)務(wù)部門骨干，對其進(jìn)行職業(yè)道德教育、信息化技術(shù)培訓(xùn)。提高各部門的內(nèi)部控制積極性，使其滿足信息化環(huán)境下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動控制要求。同時(shí)，需要通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，借助企業(yè)ERP，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同運(yùn)作;并在協(xié)同化運(yùn)作中，落實(shí)授權(quán)審批制度、崗位責(zé)任制度、會計(jì)工作管理制度，規(guī)范賬務(wù)業(yè)務(wù)處理流程。另外，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)該利用企業(yè)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動的管理，明確相關(guān)人員ERP的操作要求、操作權(quán)限，并通過連接財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，避免信息失真。

（五）提高專業(yè)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部控制工作需要有較高職業(yè)道德素養(yǎng)的人勝任，如果缺乏能勝任的專業(yè)人員，將導(dǎo)致內(nèi)部控制評價(jià)工作流于形式。企業(yè)需要引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)、掌握先進(jìn)信息化管理方法的人才隊(duì)伍，培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識。完善企業(yè)財(cái)會人員的激勵(lì)措施，不僅從物質(zhì)方面激勵(lì)，還要從精神層次激勵(lì);不僅從工資、薪酬、獎(jiǎng)金、福利待遇方面，對財(cái)務(wù)高職稱人員進(jìn)行額外優(yōu)待，還應(yīng)該從職務(wù)、行政地位方面加以特殊考慮，以培養(yǎng)企業(yè)高素質(zhì)、復(fù)合型管理會計(jì)人員，較好地激發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的積極性。

總之，在制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度體系建立過程中，企業(yè)需要整合財(cái)務(wù)管理機(jī)制和業(yè)務(wù)工作流程，梳理企業(yè)內(nèi)部控制管理流程，提高制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位為山東華泰紙業(yè)股份有限公司）

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