余海輝

摘 要 中小企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、創(chuàng)造就業(yè)崗位等作出了重要貢獻(xiàn)。但是我國中小企業(yè)普遍存在管理不規(guī)范、抗風(fēng)險能力差、生命周期短等問題，而內(nèi)部控制缺失和混亂是導(dǎo)致上述問題產(chǎn)生的根本原因之一。本文以中小企業(yè)為研究對象，探討其內(nèi)部控制問題，首先闡述中小企業(yè)內(nèi)部控制的概念，然后結(jié)合實際闡述當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題，并進(jìn)一步探討導(dǎo)致內(nèi)控問題產(chǎn)生的原因，最后針對問題產(chǎn)生原因，提出幾點完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策，以期能為中小企業(yè)改善內(nèi)部控制現(xiàn)狀、提高內(nèi)部控制水平提供一定的借鑒參考。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 內(nèi)部控制 財務(wù)管理

中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在擴(kuò)大就業(yè)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、改善民生、促進(jìn)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新等方面，均發(fā)揮著不可或缺的重要作用。自2018年以來，國務(wù)院多次召開促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展工作領(lǐng)導(dǎo)小組會議，就建設(shè)、完善和提高中小企業(yè)的內(nèi)部控制提出了建議。加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制不僅能夠提升企業(yè)經(jīng)營管理水平、風(fēng)險防范能力，也對企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有重要意義。然而目前中小企業(yè)內(nèi)部控制情況不甚樂觀，存在的眾多問題嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。對此，本文以中小企業(yè)為研究對象，深入研究其內(nèi)部控制存在的問題，并提出相應(yīng)的解決措施。

一、內(nèi)部控制的概念及中小企業(yè)的界定

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會計信息資料正確可靠，確保經(jīng)營方針得到貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

中小企業(yè)是指相對大企業(yè)，人員規(guī)模和經(jīng)營規(guī)模均比較小的經(jīng)濟(jì)單位。根據(jù)我國《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》，中小企業(yè)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)3類，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定。

我國的中小企業(yè)可謂“野蠻生長”的代名詞，經(jīng)營方式靈活多樣、經(jīng)營內(nèi)容廣泛、行業(yè)齊全，同時，“小、散、亂、差”的標(biāo)簽也長期牢牢貼在中小企業(yè)頭上，內(nèi)部控制缺失和混亂是導(dǎo)致其出現(xiàn)各種問題的重要原因之一。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

經(jīng)過近二三十年的發(fā)展，部分中小企業(yè)不僅在時代的浪潮中存活下來，且有了長足進(jìn)步。但中小企業(yè)中仍廣泛存在的內(nèi)部控制問題，無疑是其長遠(yuǎn)發(fā)展中的暗礁險灘。

（一）內(nèi)部控制架構(gòu)先天不足

一套完善和適應(yīng)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的組織管理架構(gòu)，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的堅實基礎(chǔ)和有力保障。中小企業(yè)大多由個人股東創(chuàng)立，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度重合，且普遍采用家族化經(jīng)營模式，不重視企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，通常既沒有對管理層的監(jiān)督機(jī)制，也缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配和牽制機(jī)制。而職能部門設(shè)置不合理、崗位職責(zé)劃分模糊、職能交叉以及關(guān)鍵職能缺失等普遍存在的問題，極易導(dǎo)致一些部門高度越權(quán)，而另一些部門因權(quán)利缺失難以開展工作，各職能部門無法發(fā)揮各自應(yīng)有的作用。長此以往，造成惡性循環(huán)。

（二）內(nèi)部控制制度無法落到實處

根據(jù)財政部制定的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，小企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)遵循4項原則，即風(fēng)險導(dǎo)向原則、適應(yīng)性原則、實質(zhì)重于形式原則和成本效益原則。

而現(xiàn)實中，大部分中小企業(yè)的內(nèi)控制度與4項原則的要求相去甚遠(yuǎn)，或是生搬硬抄、空洞虛置，或是陳舊僵化、不符合當(dāng)前需要。前者最終只能淪為墻上的“裝飾品”，而后者則因內(nèi)控漏洞更易使公司遭受經(jīng)濟(jì)損失。

（三）上下級之間雙向溝通不足

內(nèi)部控制的不斷改進(jìn)和完善，離不開各級員工的有效反饋。

目前，中小企業(yè)內(nèi)部溝通以自上而下的方式為主，管理者側(cè)重于工作任務(wù)的布置，員工也只單純被動地接受指令并機(jī)械化工作，即使出現(xiàn)問題，也只是在部門內(nèi)部解決，很少向上級溝通和反饋。最終員工形成“上級布置的任務(wù)無論合理與否都必須完成”以及“向上溝通和反饋無用”的心理，致使整個公司內(nèi)部氣氛死板、溝通不靈活。

同時，公司內(nèi)部缺乏固定溝通渠道也加劇了上述現(xiàn)象。中小企業(yè)由于規(guī)模和人數(shù)限制，管理層認(rèn)為建立常態(tài)化的溝通渠道和平臺耗時耗力且缺乏經(jīng)濟(jì)性，“有問題才溝通”成為常態(tài)。但是不完善的溝通模式，容易使員工的意見被邊緣化，也使管理層獲取的信息不完整，甚至有可能錯過重要的反饋信息，影響整體決策。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善

中小企業(yè)往往沒有真正建立獨立的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。監(jiān)督崗位流于形式、賦職不賦能，根本無法發(fā)揮真正的監(jiān)督能力。

缺乏監(jiān)督易引發(fā)管理層舞弊和凌駕內(nèi)部控制之上的問題，會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理混亂，出現(xiàn)賄賂、私吞公款等狀況。同時，沒有監(jiān)督機(jī)制，也較難識別與校正企業(yè)運行過程中的決策失誤、信息失真、動力失效等與預(yù)期目標(biāo)背離的現(xiàn)象。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的產(chǎn)生原因分析

針對中小企業(yè)內(nèi)部控制常見問題，最終聚焦在“人”這個因素上。本文認(rèn)為產(chǎn)生上述問題的根本原因在于以下3點：

（一）心理層面重視度不足

中小企業(yè)所有者對內(nèi)控的認(rèn)知和重視度不足，是內(nèi)控問題的起點。所有者追求利潤最大化的短視目標(biāo)，必然導(dǎo)致企業(yè)管理層只重視能夠帶來收益的眼前行為。內(nèi)控的建設(shè)和管理作為一項需要長期投入、長期堅持且無法迅速直觀看到收益的活動，自然容易被企業(yè)所有者忽視。

（二）思想交流不足

年齡和閱歷是思想溝通交流上的一道天然屏障。在此屏障下，人與人之間如果缺乏交流溝通、無法互相理解，自然無法達(dá)成一致。因此，高層與基層、老員工與新員工之間的思想割裂和溝通障礙，阻礙了員工之間、部門之間的資源共享和優(yōu)化合作，直接或間接影響了內(nèi)控制度制定和執(zhí)行過程的多個方面。

內(nèi)控制度如果沒有得到各層級員工的理解，一味強(qiáng)制推行，只會事倍功半甚至失敗，因為人的思想無法靠制度約束，是需要溝通和交流的。只有經(jīng)過思想交流并達(dá)成共識的內(nèi)控制度，才是切合公司實際情況、符合公司發(fā)展和利益、能夠被有效執(zhí)行的好制度。

（三）員工職業(yè)素質(zhì)不足

員工職業(yè)素質(zhì)包括員工的職業(yè)能力和職業(yè)品德。中小企業(yè)員工的素質(zhì)參差不齊，特別是企業(yè)成立伊始就已入職的老員工，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，此類員工的職業(yè)素質(zhì)卻未同步跟進(jìn)。一方面，員工本身資質(zhì)有限，即使經(jīng)過后期培養(yǎng)，其素質(zhì)也較難在短期內(nèi)有較大提升;另一方面，安于現(xiàn)狀的惰性思想使員工衍生出“抵觸學(xué)習(xí)、改變和進(jìn)步”的消極情緒。

內(nèi)部控制制度是由人建立和實施的。企業(yè)中每一個員工既是內(nèi)部控制的主體，又是內(nèi)部控制的客體;既要對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實施控制，又要受到企業(yè)其他員工的控制和監(jiān)督?？梢哉f，人員的品德和能力是影響內(nèi)部控制效果的一個決定性因素。

員工品德影響內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行和監(jiān)控。內(nèi)控制度規(guī)定了管理層希望發(fā)生的事情，而員工的品德則決定實際發(fā)生的事情，即員工是遵守、曲解、忽略還是違背有關(guān)規(guī)章制度。

員工的能力則決定了其能否承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)，能否有效運用并發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。同時，監(jiān)控人員的能力水平?jīng)Q定其能否及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，或者隨著環(huán)境變化出現(xiàn)新缺陷后，能否發(fā)現(xiàn)新缺陷并提出有效的補(bǔ)救措施，從而保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效。

四、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

根據(jù)上述中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題和原因分析，本文提出以下3項完善內(nèi)部控制的對策：

（一）樹立和增強(qiáng)全員內(nèi)控意識

思想改變行為，行為改變結(jié)果。要做好內(nèi)控工作，首先需要增強(qiáng)企業(yè)全員的內(nèi)控意識。

企業(yè)管理者，特別是企業(yè)的所有者，除了要意識到內(nèi)部控制的重要性外，更要對內(nèi)控有正確和深刻的認(rèn)知：內(nèi)控的建設(shè)不是眼前的、一時的和孤立的，而是一個動態(tài)且整合的過程，貫穿企業(yè)各項運營管理活動，與企業(yè)所有部門息息相關(guān)，依托企業(yè)全員的參與。內(nèi)控的建設(shè)和執(zhí)行盡管無法在短期內(nèi)體現(xiàn)直觀的經(jīng)濟(jì)效益，但絕不是無用的。良好的內(nèi)部控制能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整，是企業(yè)長久經(jīng)營的有力保障。

管理者對內(nèi)控有正確認(rèn)知后，應(yīng)以身作則，并采取多樣化手段，在全公司范圍內(nèi)樹立和加強(qiáng)員工內(nèi)控風(fēng)險意識，例如定期開展風(fēng)險意識培訓(xùn)、宣講現(xiàn)實案例、從案例中學(xué)習(xí)總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)等。管理者應(yīng)使企業(yè)全員意識到企業(yè)的發(fā)展不僅僅與領(lǐng)導(dǎo)者個人相關(guān)，更與每個員工緊密相連。通過幫助員工學(xué)習(xí)和重視內(nèi)控制度、督促員工準(zhǔn)確執(zhí)行內(nèi)部制度、鼓勵員工發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題和提出內(nèi)控建議，使企業(yè)全員真正參與內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行，上下一心，持之以恒，使內(nèi)部控制融入日常，逐步成為企業(yè)文化的一部分。

（二）確保內(nèi)部控制制度與企業(yè)實際情況相適應(yīng)

中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、管理水平相適應(yīng)，尤其需要避免照搬照抄大企業(yè)的內(nèi)控制度。大企業(yè)的內(nèi)部控制雖然有集體決策科學(xué)化的優(yōu)勢，但所有者與經(jīng)營者關(guān)系的制衡導(dǎo)致其決策在執(zhí)行過程中出現(xiàn)拖延和效力衰減，因此其內(nèi)部控制缺乏高效性。小企業(yè)的內(nèi)部控制特點則與大企業(yè)相反，具有高效性但缺乏科學(xué)性，所有權(quán)與控制權(quán)的高度統(tǒng)一使管理層可以迅速作出重大決策，但這樣的決策往往依托管理者個人經(jīng)驗，存在決策錯誤的風(fēng)險。

因此，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)結(jié)合自身治理結(jié)構(gòu)的特點，在遵守上文所述的《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》4項原則的基礎(chǔ)上，取長補(bǔ)短，不局限于特定的表現(xiàn)形式和實現(xiàn)手段，將內(nèi)部控制與企業(yè)管理體系融合，在組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、授權(quán)審批等方面相互監(jiān)督和制約，在保留內(nèi)部控制高效性的基礎(chǔ)上，提升科學(xué)性與合理性，達(dá)到效率與效益的平衡。

隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的高速發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)能夠以較低的成本獲得更多樣的信息交流溝通的工具。中小企業(yè)可以借此建立暢通的企業(yè)溝通平臺，調(diào)動員工的主觀能動性，最終形成建立、實施、監(jiān)督及改進(jìn)內(nèi)部控制的管理閉環(huán)，使內(nèi)控制度持續(xù)有效運行。

（三）提升員工素質(zhì)、注重人才培養(yǎng)

內(nèi)部控制責(zé)任人的勝任能力，是內(nèi)部控制得到有效實施的強(qiáng)力保證。這里的責(zé)任人，既包括管理決策的高層人員，也包括廣泛的中基層人員。

高層人員作為掌控企業(yè)運營發(fā)展的核心群體，對企業(yè)內(nèi)控制度的影響是深層且多方面的?；跊Q策管理層的職責(zé)屬性，高層人員的素質(zhì)會直接影響其他員工的招聘、任用、考核，從而影響中基層員工的素質(zhì)。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對高層人員的內(nèi)部控制知識的專業(yè)培訓(xùn)，通過講座、內(nèi)部課程和在職深造等多種方式，使高層人員對內(nèi)部控制的了解與時俱進(jìn)，促使內(nèi)部控制合理融入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策。

中基層人員分布在企業(yè)的每個部門中，活躍在企業(yè)日常經(jīng)營的各個角落。中基層人員的專業(yè)素質(zhì)與其崗位職責(zé)相匹配，是內(nèi)控制度穩(wěn)定運行的重要基石。

中小企業(yè)中，用人唯親現(xiàn)象普遍存在，因此建立公平公開的考核機(jī)制尤為重要。企業(yè)應(yīng)制定和完善一套包含招聘、獎懲、晉升等多個方面的人力資源管理制度：可以充分利用競聘上崗的方式，招聘具備優(yōu)秀專業(yè)素質(zhì)的人才;定期開展各類業(yè)務(wù)和崗位培訓(xùn)，提高員工的專業(yè)水平，挖掘和重視內(nèi)部員工潛能;堅持以員工的專業(yè)素質(zhì)作為評判標(biāo)準(zhǔn)，通過獎懲分明的激勵方案，充分調(diào)動企業(yè)中基層人員對實施內(nèi)部控制的積極性。

五、結(jié)語

中小企業(yè)的健康發(fā)展，是我國深化改革開放、推進(jìn)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)、實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展和促進(jìn)社會穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)，當(dāng)下急速向前的經(jīng)濟(jì)社會已對中小企業(yè)的發(fā)展提出了更加嚴(yán)苛的要求。本文針對中小企業(yè)常見的內(nèi)部控制問題，在分析原因的基礎(chǔ)上提出了一些完善對策，以期幫助中小企業(yè)認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性，從而建立和完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，使企業(yè)在國家深化改革開放的浪潮中與時俱進(jìn)、發(fā)展壯大。

（作者單位為寧波世銘稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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