孫穎

摘 要 加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制是增強(qiáng)國有企業(yè)競爭力的有效途徑，也是國有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保障，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制度的建設(shè)已成為國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的核心工作之一。基于此，本文對國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)目前國有企業(yè)內(nèi)部控制還存在制度不完善、缺乏監(jiān)督、人才不足以及風(fēng)險(xiǎn)防范意識不足等問題，針對這些問題，筆者提出了建立健全內(nèi)部控制制度、完善企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體制、提高企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才素質(zhì)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善信息交流體制等對策。

關(guān)鍵詞 國有企業(yè) 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

在我國，國有企業(yè)為我國國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行與發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)，其掌控著國民經(jīng)濟(jì)的命脈，是國家財(cái)政的主要來源之一，但是長期以來，部分國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識度還不高，使得內(nèi)部控制的功能未能得到充分的發(fā)揮，嚴(yán)重阻礙了國有企業(yè)管理水平的提高。為此，本文就目前國企內(nèi)部控制工作中存在的問題及對策展開研究，希望能夠?yàn)閲衅髽I(yè)內(nèi)部控制工作提供借鑒，從而保證國有企業(yè)的良性發(fā)展，增強(qiáng)其競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，確保財(cái)產(chǎn)的安全與完整、會計(jì)信息的正確與可靠以及經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，而在內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃和控制一系列方法、程序和措施的總稱。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制特點(diǎn)

國有企業(yè)是國家財(cái)政的主要來源，在我國國民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要的角色，內(nèi)部控制工作則是國有企業(yè)的核心工作之一。由于國有企業(yè)最顯著的特點(diǎn)在于其所有權(quán)歸國家所有，因此不同于其他所有制企業(yè)，國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全與完善可以更好地防范內(nèi)控問題引發(fā)的腐敗問題，確保國有資產(chǎn)的安全，在此基礎(chǔ)上確保國有資產(chǎn)的保值增值，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防范風(fēng)險(xiǎn)，減少失誤，最終促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

筆者經(jīng)過長期實(shí)踐探索，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度必須具有合理性、科學(xué)性，不健全的內(nèi)部控制會使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加劇，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，嚴(yán)重的甚至?xí)霈F(xiàn)國有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。這說明內(nèi)部控制工作是企業(yè)的核心工作之一。分析并解決國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題是完善國有企業(yè)內(nèi)控的主要方法之一。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題

由于現(xiàn)階段國有企業(yè)對內(nèi)部控制工作的重視度還不夠，因此內(nèi)部控制水平較低，不能適應(yīng)國有企業(yè)的長足發(fā)展。下面分別從五個方面談一下目前國企內(nèi)部控制工作中存在的問題：

（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不完善

現(xiàn)階段，大部分國有企業(yè)內(nèi)部控制制度還存在不完善的現(xiàn)象，導(dǎo)致控制力度小。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視生產(chǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、產(chǎn)值收入的提高、財(cái)務(wù)信息的及時反饋，卻忽略了在缺乏監(jiān)督控制、約束規(guī)劃的內(nèi)在監(jiān)督的情況下，這些數(shù)據(jù)指標(biāo)的真實(shí)性無從談起。國有企業(yè)內(nèi)部雖然建立了控制體系，但是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理，法規(guī)不健全，使得監(jiān)控缺乏力度。

國有企業(yè)根據(jù)《公司法》相關(guān)規(guī)定，雖然設(shè)立了股東大會、董事會和監(jiān)事會，但是在實(shí)際的工作中，董事會、監(jiān)事會大多都沒有發(fā)揮其真正的權(quán)力，沒有履行其應(yīng)盡的職責(zé)，往往形同虛設(shè)。企業(yè)的重大事項(xiàng)、決策表決往往都是形式主義，企業(yè)未能從根本上建立符合企業(yè)發(fā)展需要的公司治理機(jī)制。例如，企業(yè)因業(yè)務(wù)發(fā)展需要更換董事長或總經(jīng)理人選，企業(yè)辦事人員會去相關(guān)單位咨詢變更的程序及所需資料，如董事會決議、股東會決議等，辦事人員按照所需資料的目錄準(zhǔn)備好變更手續(xù)去辦理變更事宜，而不是真正召開股東會或董事會，更不是真正通過召開股東會來決議此事項(xiàng)，使得國有企業(yè)中的董事會、監(jiān)事會成為空殼。總的來說，本著嚴(yán)謹(jǐn)和創(chuàng)新的思想，應(yīng)建立完整、全面的內(nèi)部控制體制。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督

看一個企業(yè)的內(nèi)部控制體系是否發(fā)揮作用，最重要的是監(jiān)督和評價(jià)其實(shí)施情況，審查其執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系反映了內(nèi)部管理監(jiān)督系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。由于大多國有企業(yè)不重視內(nèi)部控制，認(rèn)為有了外部的年度審計(jì)就不必再設(shè)立內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也流于形式，沒有對內(nèi)部控制進(jìn)行約束和糾正的能力，企業(yè)各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，導(dǎo)致各部門之間的內(nèi)部控制不能相互制約，很有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制一片混亂。一個單位不設(shè)內(nèi)控審計(jì)，缺乏監(jiān)督，將對企業(yè)的正常運(yùn)營造成不良影響。例如，國有企業(yè)中某規(guī)劃項(xiàng)目的審計(jì)需要一審和二審，而企業(yè)對于審計(jì)的流程完全沒有監(jiān)督控制，導(dǎo)致一審的審結(jié)時間在二審審結(jié)之后，最終導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部管理混亂。

（三）內(nèi)部控制專業(yè)人才缺失

內(nèi)部控制是由各級員工共同協(xié)作完成的，國有企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才缺失的問題目前還是較為嚴(yán)重的。據(jù)了解，68%參與調(diào)查的國有企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控人才儲備不足。人員的素質(zhì)決定著內(nèi)控的有效性，無論是國有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者還是各級員工，都要對企業(yè)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。所以內(nèi)部控制工作專業(yè)人才的缺失是內(nèi)部控制不能真正發(fā)揮作用的首要條件，必須加以重視。

（四）風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

出于考核需要，部分國有企業(yè)追求規(guī)模業(yè)績，高負(fù)債經(jīng)營而忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制，風(fēng)險(xiǎn)防范能力也嚴(yán)重不足。一方面，領(lǐng)導(dǎo)自身缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范知識，另一方面，國企內(nèi)部缺乏這方面的專業(yè)管理人才，意識不到隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，沒有及時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。有的國有企業(yè)還存在違規(guī)擔(dān)保的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)暗藏較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，有的國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，一把手說了算，內(nèi)部控制基本空白，這種控制風(fēng)險(xiǎn)是較為普遍的。這會阻礙國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制下的有效發(fā)展。

（五）信息傳遞欠缺及時性和準(zhǔn)確性

國有企業(yè)中組織架構(gòu)比較復(fù)雜，有時信息傳遞失真、信息傳遞不及時，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部控制工作效率低下。員工分工不甚明確，有時出現(xiàn)問題找不到具體負(fù)責(zé)人，影響企業(yè)正常經(jīng)營管理。另外，企業(yè)信息人才儲備欠缺，應(yīng)培養(yǎng)相關(guān)信息技術(shù)人才，保證國有企業(yè)信息傳遞的準(zhǔn)確性。

四、完善國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策建議

目前國有企業(yè)內(nèi)部控制工作還存在諸多問題，會影響國有企業(yè)的前行與發(fā)展，如果想從根本上解決這些問題，就需要不斷創(chuàng)新國有企業(yè)內(nèi)部控制理念，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理意識。

（一）從整體上建立健全內(nèi)部控制制度

國有企業(yè)應(yīng)從整體上建立健全內(nèi)部控制制度，考慮大局及細(xì)節(jié)，全方位擬定制度和規(guī)則，以更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

國有企業(yè)要加快建立公司的法人機(jī)制，堅(jiān)定董事會的核心地位。董事會負(fù)責(zé)建立健全內(nèi)部控制制度并予以有效實(shí)施;監(jiān)事會對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二）完善國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體制

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)內(nèi)部控制的有效性越來越強(qiáng)，這就要求企業(yè)建立一個高效優(yōu)良的監(jiān)督體系來達(dá)到完善并實(shí)施內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。完善內(nèi)控監(jiān)管體系、整合內(nèi)控監(jiān)管力量，使國有資產(chǎn)及國有企業(yè)利益真正得到保護(hù)。內(nèi)部控制的監(jiān)督要有名有實(shí)，要采取相應(yīng)對策來保證內(nèi)部監(jiān)督制度的健全和施行?？梢越⒁粋€單獨(dú)且不依附任何職能的部門，獨(dú)立執(zhí)行監(jiān)督審計(jì)任務(wù)，加大對內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。同時，國有企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的評價(jià)和監(jiān)督體系時，既要符合法律法規(guī)，也要全面有效，以確保企業(yè)能切實(shí)、良好地執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。

（三）提高國有企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才素質(zhì)

面對企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才的緊缺，國有企業(yè)可以通過政府部門、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部舉辦的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，提高內(nèi)部人員的專業(yè)水平，也可以聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部控制咨詢、審計(jì)服務(wù)，充分利用中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量，提升國有企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才素質(zhì)。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

國有企業(yè)面對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估嚴(yán)重弱化的問題，應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)評估不斷完善國有企業(yè)內(nèi)部工作流程。建立重要的工作流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，真正降低國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)應(yīng)從權(quán)限審批、會計(jì)審計(jì)監(jiān)控、國有資產(chǎn)安全等方面加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效降低風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)應(yīng)通過加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，以更加適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

（五）完善信息交流體制

為提高內(nèi)部控制信息化的控制效率，國有企業(yè)可以建立適應(yīng)內(nèi)控管理的信息系統(tǒng)，運(yùn)用信息技術(shù)來加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對工作和事項(xiàng)的自動控制，減少人為失誤等風(fēng)險(xiǎn)因素，提升企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性，提高企業(yè)管理的現(xiàn)代化水平?？梢?，內(nèi)部控制的信息化對提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力和效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)日常工作實(shí)踐情況，就如何落實(shí)信息化的內(nèi)控制度、處理好內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的關(guān)系，做好相關(guān)的研究和分析。

五、結(jié)語

本文通過對我國國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題的分析研究，總結(jié)出國有企業(yè)在內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制監(jiān)督體制、內(nèi)部控制制度專業(yè)人才培養(yǎng)、風(fēng)險(xiǎn)意識及信息傳遞的效果方面還存在一些問題。國有企業(yè)要自身增強(qiáng)在國際市場上的競爭力，實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，就必須克服這些問題，可通過積極完善和優(yōu)化內(nèi)部控制制度、構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)優(yōu)秀內(nèi)部控制專業(yè)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識防范和提升信息傳遞的準(zhǔn)確性來提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興貢獻(xiàn)力量，早日實(shí)現(xiàn)中華人民共和國的偉大夢想。

（作者單位為營口中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展有限公司）

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