趙月

摘 要 隨著醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)改革的不斷深化，為了提高全民的醫(yī)療衛(wèi)生服務水平，使中小型民營醫(yī)療企業(yè)更好地適應市場經濟發(fā)展的需要，助力國家醫(yī)療產業(yè)建設，遵循國家法律法規(guī)，提高經濟效益，減少醫(yī)療企業(yè)的運營風險和財務風險，防止經濟犯罪和舞弊行為，規(guī)范企業(yè)行為，保證資產安全及各項資料、數(shù)據(jù)的真實準確完整，需要建立適應企業(yè)發(fā)展的內部控制管理體系。內控管理體系是企業(yè)經營管理活動的內在機制，貫穿企業(yè)運營的全過程。健全的內控管理體系能夠使企業(yè)內部組織架構合理、權限適度、職責清晰、流程順暢、風險可控、效益增加，同時促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。本文就內控體系在中小型民營醫(yī)療企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮的作用及意義展開探索分析，認識內控管理體系對企業(yè)發(fā)展的重要性，同時找出普遍存在的利益矛盾以及缺少社會責任、管理意識及能力不足，人才匱乏，缺乏內部審計與外部監(jiān)察的問題，并提出塑造良好的企業(yè)文化，深化全員、全過程控制，建立全面預算，促進業(yè)財融合，重視采購及成本管理，增強現(xiàn)金為王理念，運用股權激勵及內外部監(jiān)察機制加強民營醫(yī)療企業(yè)的內控管理，使內控制度能夠在民營醫(yī)療企業(yè)管理中得到科學、合理的應用。

關鍵詞 醫(yī)療企業(yè) 有效內控 社會責任

一、構建內部控制體系的重要性

（一）助力企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

在我國，上市公司、國有大中型企業(yè)須強制執(zhí)行基本規(guī)范和配套指引，同時指導中小型民營企業(yè)建立健全和有效實施內部控制。有效的內部控制體系，可以幫助民營企業(yè)的管理者樹立管理意識、提高管理水平和幫助企業(yè)做好風險管理，促進企業(yè)走向業(yè)務國際化、資本多元化的道路。民營醫(yī)療企業(yè)存在經濟規(guī)模、所處細分領域與資本結構的特殊性，照抄照搬的內控制度，不能在企業(yè)中得到有效的落實，反之，可能會給企業(yè)帶來流程復雜、效率低下、溝通成本增加的負面效應。目前，國家政策鼓勵和扶持民營醫(yī)療企業(yè)的發(fā)展，為了響應國家大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的號召，許多民營醫(yī)療企業(yè)迅速崛起，隨著企業(yè)多元化、國際化、資本化發(fā)展的需要，企業(yè)成本管理不到位，業(yè)務與財務脫節(jié)，資本結構單一，醫(yī)療人才流失成為企業(yè)發(fā)展的短板。企業(yè)想要實現(xiàn)自己的管理經營目標，僅靠單獨幾個部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)從上至下的全面協(xié)調與合作。

（二）深入貫徹法律法規(guī)和履行社會責任

醫(yī)療企業(yè)較其他行業(yè)的民營企業(yè)更為復雜，醫(yī)療行業(yè)除企業(yè)基本生產經營活動之外，還承擔著行業(yè)監(jiān)管部門的特定要求以及為廣大民眾提供基本醫(yī)療服務的社會責任。醫(yī)療產業(yè)的發(fā)展關乎著國家國計民生的大業(yè)，是國家安定發(fā)展的基石。目前，我國醫(yī)療產業(yè)資源仍然主要掌握在國有大中型企業(yè)手中，國家鼓勵民營資本進入醫(yī)療產業(yè)，作為小眾的民營醫(yī)療企業(yè)，在建立最初就應該塑造良好的社會形象，充分認識應履行的社會責任，規(guī)范內控管理體系，充分認識到內控制度的重要性，只有這樣，才能更好地執(zhí)行落實，進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及承擔起利國、利民的社會責任，讓先進的生物科技和醫(yī)療技術更好地服務人類。

二、醫(yī)療企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

（一）內控形同虛設

近年來，國家對醫(yī)療產業(yè)發(fā)展的政策導向，以及醫(yī)療產業(yè)發(fā)展需要大量資金，使得大量資本注入醫(yī)療行業(yè)，形成了復雜、多元的股權結構。醫(yī)療企業(yè)既要滿足資本對企業(yè)價值最大化的需求，又需承擔必要的社會責任。醫(yī)療行業(yè)屬于長線發(fā)展產業(yè)，有時會因為聲譽、社會輿論及責任放棄短期利益。然而，各方資本對醫(yī)療產業(yè)發(fā)展的認識和理解參差不齊，致使外行指導內行，或因利益等種種原因導致會計信息失真，一系列違法違規(guī)事件在醫(yī)療領域層出不窮，給企業(yè)造成致命的傷害，同時擾亂市場秩序，成為社會不和諧的因素之一。企業(yè)在價值最大化與承擔國計民生的社會責任之間難以平衡。

（二）管理人員對內部控制重要性的認識不足

大多數(shù)管理人員認為內控、預算等工作屬于財務部門的職責，與自己無關，不愿意積極參與到內控制度體系建設中來，甚至不遵守內控規(guī)則，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導致內控制度從設計上偏離業(yè)務實質，在執(zhí)行中威懾力下降，不能得到有效的執(zhí)行。

（三）缺少適用于本企業(yè)發(fā)展的有效內控制度

醫(yī)療企業(yè)的創(chuàng)始團隊，絕大多數(shù)人員屬于行業(yè)專家，對經營管理的經驗不足，更多地參照同行業(yè)上市公司或龍頭企業(yè)的規(guī)章和做法，沒有建立起自身企業(yè)適用的內控體系，出現(xiàn)了資金及成本失控、業(yè)務線與財務線脫節(jié)、報表失真等問題，愈演愈烈，內部控制管理不容忽視。

（四）組織權責分配不合理

目前，部分民營醫(yī)療企業(yè)按照股份制公司的要求設立了三會機制，然而，在企業(yè)的實際運營過程中，權力依然集中在民營董事長的手中，三會機制不能發(fā)揮其應有的監(jiān)督管理職能。在公司內部，各部門崗位權責不明確，導致工作時互相推諉，效率低下。

（五）民營醫(yī)療企業(yè)專用人才匱乏

醫(yī)療企業(yè)的核心技術是專業(yè)人才，在我國，優(yōu)質的醫(yī)療人才還主要集中在國有機構之中。民營企業(yè)在與國有機構的人才競爭中還處于弱勢地位，加之醫(yī)療行業(yè)專用人才補給不足，導致人力成本逐年增加，人才流動性大。

（六）內部評價與審計缺失

大多數(shù)民營醫(yī)療企業(yè)沒有內部審計部門，一般內控審計的工作由財務部門兼任。實際上財務部門不可能對公司各個風險點都很熟悉，要與實際工作者共同完成。另外，對流程的建設和執(zhí)行缺少監(jiān)督，沒能落實到具體的崗位，內控工作沒有形成一個閉環(huán)。

三、完善醫(yī)療企業(yè)內部控制體系的幾點建議

內部控制體系的搭建及設計，應適合企業(yè)的發(fā)展階段，前置于業(yè)務發(fā)展之前設計，隨企業(yè)的發(fā)展逐步跟蹤完善，最終助力企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。筆者結合本企業(yè)內部控制體系的建設過程，分為以下幾個方面的內容進行分享：

（一）創(chuàng)造內控的有利環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境，從企業(yè)的頂層設計開始，建立健全公司治理結構和議事規(guī)則，明確三會的職責，董事會應當獨立于管理層，針對監(jiān)控內控管理體系的設計與運行，建立獨立的內部審計機制。醫(yī)療行業(yè)的專業(yè)性人才對于企業(yè)的發(fā)展至關重要，是醫(yī)療企業(yè)的核心競爭力，應建立吸引、培養(yǎng)人才的長效機制。加強文化建設，培養(yǎng)積極向上的道德價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新，增強風險意識和法治觀念，塑造企業(yè)文化從董監(jiān)高做起。以利國、利民為根本，以“優(yōu)質的醫(yī)療資源，惠及普通百姓”為使命。

（二）增強全員意識及遵守原則

首先要建立內部控制基本理論體系，依據(jù)18項應用指引、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內控控制審計指引》的相關內容，結合企業(yè)的實際情況，遵循制衡性、重要性及成本效益等原則。

1.全員參與。內部控制體系，需全體員工共同參與設計并共同實施。以董監(jiān)高為表率，不斷地宣傳灌輸，使內部控制體系深入人心，聽取一線員工的意見，只有從每一位實際操作員工開始實施的內部控制，才能夠真正形成有效的內部控制體系。制定相關制度需配比相應的流程圖，流程圖需設節(jié)點，節(jié)點需說明責任人、完成時間、具體操作等內容。

2.制衡性原則。醫(yī)療行業(yè)的生產經營環(huán)節(jié)較為復雜，同時具有很強的專業(yè)性，制衡不當容易出現(xiàn)舞弊行為，為了防止出現(xiàn)重大漏洞，不相容的崗位需要分離，建立互相監(jiān)督、互相制約的機制。在民營企業(yè)中，由于資源受限，往往具體辦事人員與審核人員為同一人，比如采購人員同時負責洽談合同與合同執(zhí)行任務，需要建立跨部門的審核流程，并建立三方比價或招標程序，嚴格執(zhí)行書面材料備案及追責制度，三重一大事項，需要建立集體決策和聯(lián)簽機制。

3.重要性原則。根據(jù)醫(yī)療行業(yè)的特點，應該抓大放小，把有效的資源集中在高風險領域和重要事項上，避免胡子眉毛一把抓，管理不到位。

4.成本效益原則。內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以合適的成本實現(xiàn)有效的控制，必須統(tǒng)籌考慮投入成本與產出比。比如除關鍵不相容崗位可以兼任以外，不定期對工作獨立性進行監(jiān)督檢查。

（三）建立集團全面預算體系

在民營醫(yī)療企業(yè)發(fā)展的初期，預算是業(yè)財融合的重要手段之一。預算是管理的先行，也是業(yè)財融合的手段，期初就是用錯誤代替混亂。各部門業(yè)務人員預測的偏差較大，財務意識薄弱，出現(xiàn)許多的低價錯誤，溝通、宣講及知識普及至關重要。隨著企業(yè)家們對預算的慢慢認同，大多數(shù)企業(yè)都建立了基本的預算體系，但除了簡單的資金管控外，很少能發(fā)揮其指引業(yè)務的作用。是否能度過錯誤代替混亂的階段，在一定程度上決定了預算體系的成敗。

預算目標的設定及編制應依據(jù)合理、程序適當、方法科學，預算指標層層分解，上下結合，對預算執(zhí)行結果進行充分分析，提出問題及改進措施。預算考核工作應公開、公平、公正。在預算執(zhí)行過程中，分析執(zhí)行過程中的不達標因素，提出相應的解決方法，從而減少預算執(zhí)行偏差。建立績效考評機制，分部門、科室進行考評，主要可以通過財務指標的定量分析，同時結合相關非財務指標進行綜合分析。作為部門人員績效考核的依據(jù)，督促其提高預算執(zhí)行率及實現(xiàn)預算目標。

（四）加強采購及成本管理

加強成本管理，將目標成本法與標準成本法相結合，以實現(xiàn)把錢花在刀刃上的效應。對企業(yè)的總成本進行深度優(yōu)化，基于目標成本，以預算、流程及信息化數(shù)據(jù)為支撐，制定出切合實際的標準成本，運用標準成本加以管理，使得企業(yè)成本不斷優(yōu)化完善，從成本控制向價值創(chuàng)造轉化，進而提高企業(yè)的經濟效益。

通過建立集團采購制度、同行業(yè)聯(lián)合采購、運用采購平臺等手段，實現(xiàn)集中采購的規(guī)模效應，從而降低采購成本及舞弊行為。

目前，很多醫(yī)療企業(yè)在采購環(huán)節(jié)出現(xiàn)經濟犯罪和舞弊行為，但是隨著行業(yè)監(jiān)管的不斷引導，加上市場競爭加劇給醫(yī)療企業(yè)帶來的內控強化意識增強，將會更加重視采購環(huán)節(jié)的內部控制，醫(yī)療企業(yè)不同于其他行業(yè)，其產品或產業(yè)是雙重性的，加上患者個體的多樣、復雜性使其不能完全規(guī)避產品安全性的風險事件發(fā)生，因此，在采購環(huán)節(jié)中應建立更為嚴格的供應商資質審查及備案機制。一旦產品安全或醫(yī)療事件風險出現(xiàn)，就會使企業(yè)面臨法律風險與安全風險，企業(yè)應具備明確的應對方案及解決措施，避免安全事故對企業(yè)經營造成致命的傷害或影響企業(yè)社會聲譽。

（五）提高資金的使用效率及制定投融資規(guī)劃

企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)金為王，現(xiàn)金流管理的好壞決定了企業(yè)的生死。對于需重資產投入，回報期長的醫(yī)療企業(yè)來說，對現(xiàn)金的管理、合理運用及融資能力尤為重要。有效的現(xiàn)金流管理，需有如下相關書面政策：現(xiàn)金流預測、產品定價政策、費用管理制度、對外投資制度、資金管理制度。

醫(yī)療行業(yè)分支機構較多，所有權與經營權分離，為避免股東與管理者信息不對稱，第一，應嚴格建立收支兩條線，堅決在預算內支付，超額預算不予支付，如遇特殊情況啟動緊急預案;第二，醫(yī)療企業(yè)的業(yè)務范圍包括研發(fā)、生產、采購及銷售等各項工作，企業(yè)現(xiàn)金流貫穿整個業(yè)務鏈條;第三，做好醫(yī)療企業(yè)其他資金流的有效控制與把握。如企業(yè)的融資，由于醫(yī)療企業(yè)在成立初期或研發(fā)階段，需要大量的資金，融資是獲取資金的必要手段，由于市場與環(huán)境多變，融資過程充滿了不確定性，企業(yè)應運用多種資金管理手段，進而滿足企業(yè)對運營資金的需求，降低籌資成本，規(guī)避由于資金斷裂帶來的風險。

（六）有效的股權激勵及績效管理

人力資源建設，歸根到底避不開以人為本的理念。由于醫(yī)療行業(yè)的優(yōu)質人才仍然掌握在國有機構手中，如何獲得優(yōu)質的專業(yè)人才，成為民營企業(yè)發(fā)展的根本問題。隨著國家相關政策允許醫(yī)生多點執(zhí)業(yè)，給民營企業(yè)帶來了生機，從醫(yī)療人才訴求的角度來看，除經濟回報以外，更多的在于人生價值的體現(xiàn)，有效的股權政策以及更廣闊的職業(yè)發(fā)展空間和巨大的行業(yè)影響力，為企業(yè)創(chuàng)造更多獲取人才的機會。

增強醫(yī)療人員的合規(guī)意識以及提高其職業(yè)道德修養(yǎng)，充分激發(fā)全體員工的主觀能動性，增強員工主人公的責任感，減少溝通成本，只有將內控理念深入每一位員工的心里，公司的內部控制才能發(fā)揮出其最佳效果，形成強大的公司合力，進而促進公司持續(xù)和快速的發(fā)展。

有效的績效管理體系，有助于企業(yè)業(yè)務的直接提升，運用財務及非財務指標相結合的方式制定績效方案，運用預算及信息化管理系統(tǒng)進行高效統(tǒng)計分析，不斷完善不足，實現(xiàn)被考核人與企業(yè)利益的一致。

（七）完善內部審計及外部監(jiān)督

內部審計監(jiān)督是企業(yè)控制制度發(fā)揮作用的重要保證，是公司完善法人治理結構的重要環(huán)節(jié)，相對獨立的內部審計機構才能真正地履行監(jiān)督職能。同時，健全有效的內部審計也是外部監(jiān)督發(fā)揮作用的良好基礎，總之企業(yè)內控管理體系貫穿企業(yè)的整個生產經營活動，關乎企業(yè)的發(fā)展與生存。

綜上所述，我國民營醫(yī)療企業(yè)存在的問題，根本原因一方面在于醫(yī)療領域長效機制與資本追求短期利潤之間的矛盾，致使內控制度體系在建立最初受限或形同虛設，致使一系列違法違規(guī)事件在醫(yī)療領域層出不窮，給企業(yè)造成致命的傷害，同時擾亂市場秩序，成為社會不和諧的因素之一;另一方面在于民營企業(yè)家及高級管理者內控意識薄弱，形成一支筆管理，沒能建立起科學有效的公司治理結構。同時，近年來我國經濟的高速發(fā)展與民營企業(yè)家的治理能力之間呈現(xiàn)出較大差異。因此，筆者認為要構建民營企業(yè)科學有效的內控治理體系，在制定科學治理方法的同時，需要構建積極的企業(yè)文化價值觀及增強企業(yè)的社會責任感，全員普及和推行內控治理理念。

（作者單位為北京楚祥醫(yī)療管理股份有限公司）

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