【摘 要】 目前，我國環(huán)境會計尚處于初級探索階段，涉及到具體環(huán)境事項，財務報告仍以附注形式披露，會計規(guī)定缺乏科學合理的核算框架，引導性法規(guī)與行業(yè)準則也相對欠缺。因此，建立系統(tǒng)化信息披露體系，完善行業(yè)細則與監(jiān)管制度，并輔之以獨立的審計鑒證程序，才是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展之道。

【關鍵詞】 環(huán)境信息披露 權責歸屬 披露機制 獨立鑒證

近年來，我國工業(yè)體系在傳統(tǒng)行業(yè)變遷與環(huán)境問題愈發(fā)嚴峻的形勢下艱難轉型。廢鉛蓄電池非法再生、暗渠原油泄漏案例層見迭出。2月15日，財政部就碳排放權交易會計準則相關事宜征集專家建議;2月20日，最高人民檢察院首次就環(huán)境污染刑事犯罪公示法律條例。但相比美國和日本，我國環(huán)境會計研究尚淺，具體實施過程中仍存在較多紕漏。

一.環(huán)境會計信息披露的困境

1.相關法律準則缺乏及時性與強制性。我國環(huán)境法規(guī)的制定滯后于企業(yè)重大污染事故和社會突發(fā)環(huán)境問題。而引導性細則的制定缺乏部門間有效配合與明確的權責歸屬，因此環(huán)境會計核算定義統(tǒng)絡。例如，環(huán)境會計賬戶設置模糊，未制定環(huán)境資產和環(huán)境負債的明細科目，限制了理論的可操作性。

此外，監(jiān)管不力激化了企業(yè)法不責眾的態(tài)度。2018年11月，泉州某化工企業(yè)瞞報62.1噸裂解碳九泄漏量，以控制7噸內的“小型污染”閥值，造成部分群眾感染就醫(yī)，養(yǎng)殖業(yè)損失慘重。此次泄露事件實則是地方保護主義縱容企業(yè)環(huán)境信息選擇性披露的后果。

2.環(huán)境會計信息披露機制不甚合理。（1）披露形式?，F(xiàn)行環(huán)境會計披露形式以定性指標為主，缺少成本定位、績效評估、前景預測等定量指標支持，因而無法滿足外部交易方了解企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ膶嵸|性訴求。同時，企業(yè)通常將環(huán)境信息納入年報、季報或CEO報告附注。例如，財富世界第294名的陜煤集團缺乏環(huán)境披露獨立形式，將環(huán)境信息作為年度報告補充性說明。（2）披露內容。由于環(huán)境法規(guī)失之于寬，企業(yè)更傾向社會責任履行與生態(tài)觀念解讀，片面披露負面環(huán)境事件。2013年，由于財務工作存在“印象管理”紕漏，隱瞞潛在風險，中石化發(fā)生原油管道爆炸事故。事故發(fā)生當年，中石化僅用較少篇幅提出安全生產檢查和安全警示日對策，并未從信息披露角度分析事故根源，也未發(fā)布針對性環(huán)境報告，追蹤管道設備投資額及維修費用等項目的進程。（3）披露對象。大多數企業(yè)對土地資源管理、溢油處理及生物多樣性的披露滯留于理論層面，且忽視了廢棄物循環(huán)利用、能源供應鏈平臺創(chuàng)新等實用型數據項目。其次，企業(yè)環(huán)境信息披露依據宏觀政策和管理層要求，卻忽視了新聞媒體、財務顧問、潛在投資者等利益攸關方的決策需要。

3.缺乏內外部審計和第三方獨立機構鑒證。綠色理論與循環(huán)政策的日臻完善加大了企業(yè)潛在的環(huán)境負債和環(huán)境風險。而中國現(xiàn)行的內部與政府審計報告作為公證方，并未以獨立版塊評估環(huán)境會計信息的準確性與合規(guī)性，第三方驗資機構也未對環(huán)境報告進行針對性審驗， 使得環(huán)境信息頗失公允。

二.可行路徑

1.規(guī)范環(huán)境信息披露法律法規(guī)與行業(yè)細則

為了有效克服環(huán)境法規(guī)滯后性與行業(yè)不可比性，有關部門應當制定行業(yè)統(tǒng)一指標和高效的問題反饋機制，對特定事項潛在結果進行闡析與說明。再者，完善信息披露監(jiān)督稽核制度，加大地方政府監(jiān)管不力和企業(yè)瞞報遲報環(huán)境信息的懲戒力度，能在一定程度上明確權責歸屬，削弱法不責眾的負面心理。

2.完善環(huán)境會計信息披露機制。（1）披露形式科學化。為了克服傳統(tǒng)會計缺陷，環(huán)境核算應將實物單位量化為貨幣單位，遵循集約化循環(huán)發(fā)展模式。此外，會計主體應合理利用目標分析、可行性報告等軟信息，制定科學的EDI指數。如中石化最新定量數據：化工板塊用水強度=新水用量/化工產品總經銷量，即比較化工產品的耗水量與交易價值，將財務業(yè)績轉換為具體環(huán)境效益指標。 （2）披露對象多樣化?？稍偕Y源的減量與循環(huán)運動及由此造成的外部效應，如廢紙回收利用、石油勘探開發(fā)等，可作為報告主體新的核算對象。而在填寫環(huán)境報告時，企業(yè)應辨別環(huán)境活動的內部（如生態(tài)技術研發(fā)費用）與外部影響（如顧客節(jié)能消費間接收益）。此外，央視3·15晚會曝光了多起醫(yī)療廢物非法加工案件，這一現(xiàn)象折射出披露危險廢物及可回收廢物的合規(guī)貯存與處置方案尤為重要。（3）披露要素交互化。財務部門應統(tǒng)一成本收益口徑，增設大氣污染治理費用、環(huán)保產品預估收益等明細科目;此外，會計人員應將商業(yè)活動與環(huán)境活動的相互作用量化披露。例如，中石化在2018年可持續(xù)進展報告中，將太陽能光伏發(fā)電項目效益量化為二氧化碳減排6.8萬噸/年，使得經濟責任受托方更加明晰環(huán)境項目隱性價值。（4）披露渠道多維化。企業(yè)應定期發(fā)布獨立集中的社會責任報告書、可持續(xù)進展報告等，以滿足政府、財務分析師、社會公眾等多元機制的決策需要;并且在年報附注或門戶網站中專門披露年度重大事件，實時追蹤其年后進程，以避免主觀性披露行為。

3.提高環(huán)境信息披露的公允性。環(huán)境審計與獨立驗資機構作為保證環(huán)境信息合規(guī)性的媒介，應獨立于會計核算主體之外，客觀審驗環(huán)境受托責任履行狀況與信息披露的準確程度。再者，企業(yè)應嚴格執(zhí)行環(huán)境問責制，將環(huán)境活動融入財務問責實踐中，以降低企業(yè)因環(huán)境準則不斷變更而低估環(huán)境負債，繳納巨額罰金和機會費用的風險。

三.研究結論

環(huán)境會計作為經濟轉型的產物，充分貫徹循環(huán)經濟理念，為企業(yè)營利與生態(tài)改善建立了堅實的理論基礎。但從現(xiàn)實層面分析，利己主義仍為市場主流價值觀，與綠色發(fā)展宗旨相矛盾的文化模式阻礙著環(huán)境成本核算的實踐與普及。因此，只有社會各層面與市場各機制相互借鑒，有效制約，才能實現(xiàn)環(huán)境會計披露體制的優(yōu)化與創(chuàng)新。

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作者簡介：章煜（1999年4月）女，湖南湘潭人，漢族，湘潭大學商學院 會計學專業(yè)在讀本科生。