溫素彬　曹歆辰

【摘 要】 隨著社會(huì)各界對(duì)環(huán)境問題的日益重視，企業(yè)環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)與披露也受到了越來越多國內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注。文章在概述環(huán)境績(jī)效及其相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，詳細(xì)介紹了GRI環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)工具，并選取具有高度代表性的兩家鋼鐵公司進(jìn)行了案例分析，期望能為我國企業(yè)合理選擇及運(yùn)用環(huán)境績(jī)效指標(biāo)提供參考。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 環(huán)境績(jī)效； 環(huán)境信息披露； GRI； 鋼鐵公司

【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）17-0132-05

一、引言

自20世紀(jì)以來，全球工業(yè)發(fā)展迅速，嚴(yán)重破壞了環(huán)境資源，自然資源的枯竭和日益嚴(yán)重的環(huán)境污染使人類付出了沉重的代價(jià)，引起了社會(huì)的高度重視。因此，越來越多的組織意識(shí)到必須積極解決環(huán)境問題并堅(jiān)持走可持續(xù)發(fā)展道路。這要求企業(yè)不僅要實(shí)現(xiàn)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和盈利水平的提高，而且應(yīng)自覺把環(huán)保責(zé)任融入到企業(yè)戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，承擔(dān)保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源的重任。因此，將環(huán)境績(jī)效納入企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系至關(guān)重要。環(huán)境報(bào)告是一種監(jiān)督與激勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益、環(huán)境利益與社會(huì)利益可持續(xù)發(fā)展的有效手段，是向利益相關(guān)者披露和報(bào)告企業(yè)環(huán)境績(jī)效的重要工具，全球報(bào)告倡議組織（Global Reporting Initiative，GRI）推出的《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》），為企業(yè)提供了完善的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，值得我國企業(yè)借鑒和應(yīng)用。

二、GRI環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)工具

（一）GRI的發(fā)展歷程

Carroll[1]認(rèn)為績(jī)效往往和期望的實(shí)現(xiàn)程度相關(guān)，因此將環(huán)境績(jī)效定義為公司為了滿足利益相關(guān)者有關(guān)環(huán)境責(zé)任期望的程度。目前，國內(nèi)外的環(huán)境績(jī)效計(jì)量評(píng)估方法模型主要有兩種，一是國際標(biāo)準(zhǔn)化組織頒布的ISO14031環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，二是全球報(bào)告倡議組織GRI《指南》中的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1997年，全球報(bào)告倡議組織由美國非營(yíng)利環(huán)境經(jīng)濟(jì)組織（CERES）和聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署（UNEP）共同發(fā)起成立，其目的在于提高可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的質(zhì)量、嚴(yán)謹(jǐn)度和適用性，為世界提供一套通用的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南。GRI于2000年發(fā)布了第一版指南GRI1.0。GRI于2002年6月發(fā)展成為一個(gè)獨(dú)立性國際組織，建立了包括利益相關(guān)者委員會(huì)和技術(shù)咨詢委員會(huì)在內(nèi)的治理機(jī)構(gòu)，并在荷蘭的阿姆斯特丹設(shè)立總部。GRI2.0在2002年發(fā)布。之后來自商界、非營(yíng)利團(tuán)體、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、投資者機(jī)構(gòu)以及工會(huì)等組織的代表等都對(duì)GRI表示積極支持及參與，2006年和2013年又進(jìn)一步發(fā)布了改進(jìn)后的GRI3.0和GRI4.0[2]。截至2015年12月底，全球已有超過6 000家機(jī)構(gòu)以GRI《指南》為基礎(chǔ)編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告或社會(huì)責(zé)任報(bào)告。

（二）GRI文件群

GRI文件群分為四類：一是《指南》，適用于全球各類組織，是其他文件的基礎(chǔ)，也是GRI最主要的成果；二是行業(yè)補(bǔ)充，描述各行業(yè)可能會(huì)面臨的特殊問題；三是技術(shù)協(xié)議，每類協(xié)議指導(dǎo)一套特定指標(biāo)，包括詳細(xì)的定義、計(jì)量方法及程序、公式和參考；四是特殊問題指導(dǎo)文件，例如關(guān)于南非的艾滋病問題等。

《指南》是GRI文件群的核心，包含四個(gè)模塊，分別是：《指南》的使用、報(bào)告原則、報(bào)告內(nèi)容、術(shù)語匯編及附錄。報(bào)告原則分為兩類：界定報(bào)告內(nèi)容的原則和界定報(bào)告質(zhì)量的原則，具體見表1[2]。

《指南》建議可持續(xù)發(fā)展報(bào)告應(yīng)包含的披露項(xiàng)有兩類：一般標(biāo)準(zhǔn)披露項(xiàng)和具體標(biāo)準(zhǔn)披露項(xiàng)。其中，一般標(biāo)準(zhǔn)披露項(xiàng)包括戰(zhàn)略與分析、機(jī)構(gòu)概況、確定的實(shí)質(zhì)性方面與邊界、利益相關(guān)方參與、報(bào)告概況、治理、商業(yè)倫理與誠信；具體標(biāo)準(zhǔn)披露項(xiàng)包括管理方法披露、指標(biāo)。

（三）GRI環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

GRI《指南》提供了三類業(yè)績(jī)指標(biāo)：經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)、環(huán)境績(jī)效指標(biāo)和社會(huì)績(jī)效指標(biāo)。其中，環(huán)境績(jī)效指標(biāo)最為成熟，有12類共34項(xiàng)指標(biāo)，包括18項(xiàng)核心指標(biāo)和16項(xiàng)補(bǔ)充指標(biāo)，占GRI指標(biāo)總數(shù)的42%，其中27項(xiàng)可定量分析，其余7項(xiàng)可定性分析[2]。本文主要運(yùn)用環(huán)境績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)案例公司的環(huán)境績(jī)效。GRI4.0環(huán)境績(jī)效指標(biāo)見表2。

三、案例分析

鋼鐵行業(yè)是資源和能源密集型產(chǎn)業(yè)，屬于高碳產(chǎn)業(yè)，普遍具有高污染、高能耗的特點(diǎn)，也是節(jié)能減排壓力最大的行業(yè)之一。因此，對(duì)鋼鐵行業(yè)的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)與披露顯得尤為重要，本文選擇了具有代表性的國有鋼鐵企業(yè)寶鋼集團(tuán)公司和武鋼集團(tuán)公司作為案例研究對(duì)象，評(píng)價(jià)其在GRI《指南》的指導(dǎo)下，環(huán)境績(jī)效的計(jì)量與披露情況。

（一）案例公司背景介紹

寶鋼是中國目前最具發(fā)展?jié)摿Φ匿撹F聯(lián)合企業(yè)，公司建成投產(chǎn)已有30年之久，其綜合競(jìng)爭(zhēng)力被《世界鋼鐵業(yè)指南》評(píng)定為世界鋼鐵行業(yè)第3名，美國《財(cái)富》雜志連續(xù)11年評(píng)定其為世界500強(qiáng)企業(yè)，且2015年位居世界第218位。寶鋼是我國鋼鐵行業(yè)通過ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的第一家企業(yè)，于2003年首次發(fā)布了環(huán)境報(bào)告，并于2008年開始根據(jù)GRI《指南》編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告。公司近年來著力打造綠色寶鋼，明確制定了環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排的管理方針，并且在其總部和各級(jí)生產(chǎn)單位設(shè)立了相關(guān)的職能管理部門，推動(dòng)公司環(huán)境管理戰(zhàn)略的實(shí)施。

武鋼于1958年建成投產(chǎn)，是新中國成立后興建的第一個(gè)特大型鋼鐵企業(yè)，經(jīng)過50年的建設(shè)與發(fā)展，已具備年產(chǎn)鋼4 000余萬噸的生產(chǎn)能力，位居世界鋼鐵行業(yè)第4位。2007年，武鋼基于GRI《指南》發(fā)布了首份社會(huì)責(zé)任報(bào)告。近年來公司全面推進(jìn)環(huán)保達(dá)標(biāo)治理、開展綠色制造、發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)，其節(jié)能減排工作得到國務(wù)院國資委表揚(yáng)，被中鋼協(xié)、湖北省綠化委員會(huì)分別授予“2014年度鋼鐵工業(yè)環(huán)境保護(hù)統(tǒng)計(jì)工作先進(jìn)集體”和“湖北省綠化模范單位”的稱號(hào)。

（二）環(huán)境績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)

由于寶鋼和武鋼目前尚未出具2015年社會(huì)責(zé)任報(bào)告，因此本文采集了兩家案例公司2012—2014年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中與環(huán)境績(jī)效相關(guān)的核心數(shù)據(jù)，見表3。

表3中，兩家公司都披露的GRI環(huán)境績(jī)效指標(biāo)共8項(xiàng)，包括EN1、EN3、EN8、EN21、EN22、EN23、EN27和EN31。根據(jù)兩家公司披露的物料指標(biāo)計(jì)算得知，武鋼生產(chǎn)每噸鋼的主要物料消耗量每年分別比寶鋼高出17%、16%和14%，武鋼應(yīng)當(dāng)改良生產(chǎn)技術(shù)和工藝，降低物料消耗以節(jié)約全球資源。兩家公司的噸鋼綜合能耗均逐年降低，表明其在節(jié)約能耗方面日益進(jìn)步，但武鋼的能耗明顯高于寶鋼，說明其在節(jié)約能耗方面還有很大的改進(jìn)空間。案例公司的噸鋼耗新水量均逐年降低，呈現(xiàn)積極發(fā)展趨勢(shì)，寶鋼2012—2014年比武鋼分別高出9.88%、9.45%和8.02%，其在該指標(biāo)的表現(xiàn)上不如武鋼。SO2、煙粉塵和COD三個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)顯示，寶鋼的污染物排放水平呈逐年下降趨勢(shì)，而且其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的污染物排放量明顯低于武鋼，后者需進(jìn)一步加強(qiáng)污染物管理。另外，寶鋼披露的污染物排放數(shù)據(jù)相比武鋼更為全面，還包括廠區(qū)大氣降塵量、氨氮排放總量、污水排放水平、油排放水平、危險(xiǎn)廢棄物產(chǎn)生水平和危險(xiǎn)廢棄物安全處置率，其披露的各項(xiàng)污染物排放數(shù)據(jù)歷年來都是鋼鐵企業(yè)中最為充分詳盡的。兩家公司的固體次生資源綜合利用率均呈上升趨勢(shì)，寶鋼每年均高于武鋼。武鋼的環(huán)保成本逐年大幅度提升，2014年相比2012年上漲了152%，呈現(xiàn)積極發(fā)展趨勢(shì)，但寶鋼對(duì)環(huán)境保護(hù)的投資每年都遠(yuǎn)高于武鋼，說明寶鋼對(duì)環(huán)境保護(hù)給予了更多的重視和投入。從兩家公司共同披露的信息可知，寶鋼的多數(shù)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)優(yōu)于武鋼。

寶鋼還單獨(dú)披露了4項(xiàng)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)，包括：EN2、EN25、EN29和EN32。該公司循環(huán)再生物料的比率逐年降低，應(yīng)積極尋找原由并改善。其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的危險(xiǎn)廢棄物每年均達(dá)到百分百安全處置。2013年因下屬的梅山能源公司3#燃煤鍋爐的氮氧化物排放濃度（771mg/m3）超過國家標(biāo)準(zhǔn)（650mg/m3），受到南京市環(huán)保局行政處罰人民幣6.23萬元，之后積極整改，自2013年5月1日起，已實(shí)現(xiàn)達(dá)標(biāo)排放。三年來，寶鋼通過環(huán)境管理體系認(rèn)證的供應(yīng)商比例逐年升高，在綠色采購方面成效卓越。

武鋼單獨(dú)披露了1項(xiàng)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)EN11，其2014年相比2012年礦山復(fù)墾面積增加了56%，這得益于武鋼近年來著力構(gòu)建布局合理、植物多樣、景觀優(yōu)美的礦山綠地系統(tǒng)，努力創(chuàng)建宜居興業(yè)的生態(tài)礦山，同時(shí)充分利用已復(fù)墾的土地發(fā)展多種經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展與穩(wěn)定，以追求生態(tài)效益、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的高度統(tǒng)一。

（三）環(huán)境信息披露評(píng)價(jià)

寶鋼從2003年至今年年披露環(huán)境信息，披露時(shí)間較早且連續(xù)，而武鋼從2007年開始出具社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露環(huán)境信息，比寶鋼晚了4年。

社會(huì)責(zé)任報(bào)告及其披露環(huán)境信息的篇幅大小可以在一定程度上反映報(bào)告信息質(zhì)量的高低，因此本文對(duì)兩家公司2012—2014年的報(bào)告篇幅進(jìn)行分析，見表4。

從表4可見，案例公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告的頁數(shù)和環(huán)境信息頁數(shù)逐年增加，環(huán)境信息篇幅所占比重亦逐年上升。但武鋼的信息量每年都明顯低于寶鋼，說明其對(duì)環(huán)境信息的披露不如寶鋼詳盡。另外，兩家公司社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露的環(huán)境績(jī)效指標(biāo)平均數(shù)量只占GRI《指南》提供指標(biāo)的33%和21%左右，包括EN16（間接溫室氣體排放量）、EN20（臭氧消耗性物質(zhì)的排放量）和EN28（可回收的售出產(chǎn)品及其包裝材料的百分比）等在內(nèi)的核心指標(biāo)均未披露，因此，兩家公司關(guān)于環(huán)境信息的披露都不夠全面具體。但相比之下，寶鋼披露的環(huán)境績(jī)效信息量每年都高于武鋼，并且多數(shù)環(huán)境績(jī)效指標(biāo)也好于武鋼。

四、結(jié)論

本文通過對(duì)基于GRI《指南》編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告的兩家鋼鐵企業(yè)進(jìn)行案例分析后發(fā)現(xiàn)，寶鋼的環(huán)境績(jī)效在總體上優(yōu)于武鋼，其對(duì)環(huán)境信息的披露也比武鋼充分，但兩家企業(yè)對(duì)GRI環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)工具的應(yīng)用都不夠全面。環(huán)境績(jī)效信息對(duì)內(nèi)部管理者和外部信息使用者都具有重大意義，我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)對(duì)環(huán)境績(jī)效的計(jì)量與披露，以實(shí)現(xiàn)真正的可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] CARROLL A B. A Commentary and an Overview of Key Questions on Corporate Social Performance Measurement[J]. Business & Society， 2000， 39（4）：466-478.

[2] 全球報(bào)告倡議組織.可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南（G4中文版）[A].2013.