劉文婷

【摘 要】 隨著政府會計準(zhǔn)則制度的實施，高校暫付款管理工作的重要性提升到了一個新的高度。很多高校在銜接政府會計制度的過程中，暫付款管理工作都出現(xiàn)了如暫付款管理制度執(zhí)行不力、歷史遺留的暫付款金額龐大、暫付款清理機制不健全等突出問題。為解決上述問題，N大學(xué)一方面對暫付款管理辦法進行修訂，另一方面梳理歷史遺留暫付款并給出解決方案，同時進一步明確暫付款清理流程，豐富清理手段。通過一系列增強暫付款管理的措施，暫付款總金額呈下降趨勢且暫付款結(jié)構(gòu)更為合理，同時全員提高了對暫付款管理的重視，取得了一定效果。

【關(guān)鍵詞】 暫付款管理; 政府會計制度; 往來款清理; 高校

【中圖分類號】 G475 ?【文獻標(biāo)識碼】 A ?【文章編號】 1004-5937（2019）14-0007-05

一、背景

為深入貫徹黨的十九大精神，確保2019年1月1日順利實施政府會計準(zhǔn)則制度，教育部在2018年5月印發(fā)了《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》（教財〔2018〕6號），明確提出直屬高校單位財務(wù)部門應(yīng)全面開展往來款項清理和賬齡分析工作，規(guī)范和加強往來款項的管理工作[ 1 ]。財政部于2018年8月印發(fā)了《關(guān)于貫徹實施政府會計準(zhǔn)則制度的通知》（財會〔2018〕21號），其中在做好政府會計準(zhǔn)則制度實施準(zhǔn)備工作中又一次專門提出要進一步規(guī)范加強往來款項的管理工作，做好壞賬準(zhǔn)備計提的相關(guān)工作[ 2 ]。對高校財務(wù)而言，往來款項中重要組成部分就是通過預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等科目核算的各項應(yīng)收及暫付款項。隨著政府會計準(zhǔn)則制度的實施，高校暫付款管理工作的重要性又提升到了一個新的高度。

N大學(xué)是國家教育部直屬重點綜合性大學(xué)，是國內(nèi)學(xué)科門類齊全、文理并重、突出應(yīng)用與創(chuàng)新的研究型大學(xué)，近年來致力于建設(shè)世界一流大學(xué)，各項教育事業(yè)均實現(xiàn)較大發(fā)展。其中2016年總資產(chǎn)增長率達14.6%，2017年更是提升至21.7%，辦學(xué)體量日益加大。為保證政府會計制度順利落地和有效實施，N大學(xué)財務(wù)部門按財政部、教育部要求，不斷加強財務(wù)制度建設(shè)，推進財務(wù)信息化建設(shè)，高度重視對暫付款項的管理工作。本研究旨在通過對高等院校暫付款管理普遍存在問題的梳理，提出接軌政府會計制度可采納的暫付款管理手段，并對實施的效果進行分析。

高校暫付款管理近年來越來越受到廣大研究者的關(guān)注。岳喜馬、魏微[ 3 ]通過建立BP人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)預(yù)測模型，捕捉到暫付款與其影響因素之間的非線性特性規(guī)律，實現(xiàn)了更好地預(yù)測暫付款規(guī)模。蘇運法、張玉彪[ 4 ]分析了暫付款形成的原因，從管理的責(zé)任、技術(shù)和方法等不同角度梳理了暫付款清理的對策。于愛娟[ 5 ]以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，提出了通過規(guī)范暫付款借款手段、加強監(jiān)督管理等措施減少高校資金的占用。李智敏、李敏[ 6 ]將暫付款管理作為高校經(jīng)費精細化管理的一部分，提出了借助技術(shù)手段推進財務(wù)改革等一系列創(chuàng)新性的解決措施。目前對高校暫付款管理的研究，多停留在《高等學(xué)校會計制度》的基礎(chǔ)上，對政府會計制度下暫付款管理的研究鮮有涉及。本研究旨在關(guān)注實施政府會計制度這一大背景下，如何加強高校暫付款管理。文中所稱暫付款是指學(xué)校暫時墊付或預(yù)付給有關(guān)單位或個人的停留在結(jié)算過程中的款項。

二、政府會計制度銜接過程中高校暫付款管理的難點及原因分析

在高校財務(wù)事業(yè)的發(fā)展過程中，暫付款管理問題一直是財務(wù)部門的一個工作難點。在準(zhǔn)備實施政府會計制度的過程中，高校暫付款管理工作主要出現(xiàn)了如下突出問題。

（一）暫付款管理制度內(nèi)容過時

制度的制定要與時俱進，久不更新制度的生命力就大打折扣。N大學(xué)于2006年出臺了《N大學(xué)暫付款管理辦法（試行）》（簡稱《管理辦法》），其中關(guān)于借款范圍規(guī)定注明出差事由、地點和時間的差旅費可以辦理借款業(yè)務(wù)，預(yù)付工程款需依據(jù)合同中工程預(yù)算的一定比例進行借款，會議費可依據(jù)會議預(yù)算確定借款金額。但近年來，隨著公務(wù)卡的大力推廣，很多業(yè)務(wù)都可以使用公務(wù)卡進行結(jié)算。差旅費借款長久以來由于依據(jù)單薄、變數(shù)大，借款挪作他用的現(xiàn)象較為普遍，且查證困難，一直在暫付款中占據(jù)不小的比例。工程款存在后期審計價值與合同價值不符的問題，常出現(xiàn)最終審計價值低于借款金額的情況，但預(yù)付出去的款項再想追回則存在較大的難度。這兩類暫付款都是管理工作的難點。

《管理辦法》規(guī)定學(xué)校對暫付款實行由借款人、財務(wù)經(jīng)手人和審批人共同負責(zé)的經(jīng)濟責(zé)任制，其中審批人為借款人所在單位財務(wù)主管，沒有提及項目負責(zé)人的責(zé)任，而實際工作中各類項目的項目負責(zé)人才是對本項目各類支出、暫付最關(guān)心也是最直接的責(zé)任人。當(dāng)不能夠在限定期限內(nèi)沖銷借款、被財務(wù)部門追責(zé)的時候，各單位負責(zé)人、借款人往往存在互相推諉，各說各話的現(xiàn)狀。單位負責(zé)人管轄范圍大，不可能對本單位所有暫付款都事無巨細地了解，借款人則會有各種特殊情況，強調(diào)自己的客觀理由。項目負責(zé)人作為各類不同項目的直接管理者，對項目的執(zhí)行進度負有直接責(zé)任，因此有必要在規(guī)定中加強對項目責(zé)任人的管理要求。

另外，《管理辦法》還有一些細節(jié)規(guī)定值得商榷。例如規(guī)定按借款金額的5%收取出國借款押金，借款人在回國后一個月內(nèi)辦理核銷手續(xù)。但在國內(nèi)外科研合作日益緊密和國家對科研經(jīng)費“放管服”管理的大環(huán)境下，出國押金的收取受到了很多老師的質(zhì)疑。再如對于同一借款人的借款筆數(shù)沒有限制，使得有些科研人員的暫付款數(shù)量過大，甚至自己也記不清究竟有幾筆暫付款待核銷，責(zé)任意識淡薄。

（二）歷史遺留的暫付款金額龐大

在學(xué)校事業(yè)發(fā)展的歷史上，很多高校由于各種原因積累了金額龐大的未核銷暫付款，而現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中沒有提取壞賬準(zhǔn)備的制度，這類長期掛賬卻沒有具體核銷辦法的暫付款只能滾雪球似的越滾越大，可以說成為了高校發(fā)展的一塊絆腳石。具體分析后發(fā)現(xiàn)這類歷史遺留的暫付款是由以下原因造成無法核銷的局面。

1.借款人原因造成暫付款無法核銷

有些借款人突發(fā)疾病去世，遺留下的暫付款沒人能夠負責(zé);有些借款人退休多年或出國后一直未回，無法與其取得聯(lián)系，導(dǎo)致借款無法沖銷;還有一些借款人已不是學(xué)校職工，且大部分為20世紀(jì)90年代的借款，二級單位已無法與當(dāng)時的借款人取得聯(lián)系;更有極個別的借款人不配合暫付款清查工作，不及時清理暫付款。

2.票據(jù)原因造成暫付款無法核銷

歷史經(jīng)辦人借款購買儀器、材料，事后發(fā)票丟失或當(dāng)時未取得發(fā)票，現(xiàn)已無法與供貨商取得聯(lián)系，難以取得發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件，造成無法核銷;出差人借款購買的機票丟失，且無法提供原始票據(jù)的復(fù)印件，又不愿用現(xiàn)金沖銷借款;項目完工、驗收等過程中，借款人與供貨方發(fā)生糾紛，未付項目尾款，導(dǎo)致供貨方不提供發(fā)票，所借工程、設(shè)計、設(shè)備費的預(yù)付款無法核銷;有些會議的評審費、講課費發(fā)放后未及時辦理相關(guān)手續(xù)，存在發(fā)放對象未報稅，無法提供發(fā)放對象名單等問題，導(dǎo)致暫付款無法核銷;個別學(xué)院返還學(xué)費借款，而對方單位無法開具發(fā)票或財政往來收據(jù)，或者所提供發(fā)票不符合財務(wù)要求，無法核銷相關(guān)暫付款。

3.由于部門合并、撤銷等歷史原因?qū)е聲焊犊顭o法核銷

高校發(fā)展過程中，總會產(chǎn)生部門合并和撤銷的情況，在傳統(tǒng)手工記賬的年代產(chǎn)生了一些暫付款清理不善又沒及時過渡到新部門名下的情況，導(dǎo)致現(xiàn)在沒有單位或部門對這類暫付款承擔(dān)清理責(zé)任。此類暫付款往往金額較大，頭目繁瑣復(fù)雜，是清理難點。例如原某外貿(mào)學(xué)院并入N大學(xué)商學(xué)院過程中，于1998年借款兩筆，共計765 000元，用于清理原外貿(mào)學(xué)院校辦企業(yè)以及食堂的債務(wù)，清理時間跨度大、關(guān)系復(fù)雜，又沒有及時取得有法律效力的票據(jù)，此筆借款至今無法沖銷。

4.手工賬轉(zhuǎn)電子賬過程中造成部分暫付款無法核銷

隨著會計電算化的普及，高等院校財務(wù)記賬方式由手工賬轉(zhuǎn)為電子賬。在賬務(wù)轉(zhuǎn)換過程中，由于系統(tǒng)或人工失誤，造成部分暫付款憑證編號錄入錯誤，導(dǎo)致憑證銷毀時留存的暫付款憑證錯誤、原始憑證缺失，無法確定暫付款負責(zé)人，產(chǎn)生了部分無法核銷的暫付款。還有部分手工記賬科目上有記錄但無借款單的暫付款，統(tǒng)一在轉(zhuǎn)換過程中歸為一筆借款，無法核銷。以N大學(xué)為例，該校2014年度以前的未核銷暫付款總額達9 539 446.35元，造成暫付款無法沖銷的原因比例如圖1所示。其中，由于部門合并、撤銷等歷史原因造成的無法核銷暫付款比例高達77%。正如上文所言，此類暫付款情況千頭萬緒，特殊情況很多，是暫付款管理中的清理難點。

（三）暫付款清理機制不健全

高校財務(wù)部門每年都會定期匯總各學(xué)院、部門的未核銷暫付款情況，并將結(jié)果通知下達至各財務(wù)經(jīng)手人，再由財務(wù)經(jīng)手人將相關(guān)信息傳遞至單位負責(zé)人、項目負責(zé)人及借款責(zé)任人，以此進行暫付款的催報，但往往并沒有設(shè)專人進行管理。沒有一個明確、健全的工作機制，各單位暫付款不能及時清理的原因往往是口頭告知財務(wù)部門，沒有正式有效的說明、預(yù)計還款時間等資料備案，隨著財務(wù)部門人員的流動更換，很多具體情況沒有清楚地記錄在案，導(dǎo)致工作完成不到位。

（四）“掛賬”資金余額處理欠妥

高等院校，特別是歷史悠久的高校，都多少經(jīng)歷了合并、改制，后來又在會計電算化的過程中將傳統(tǒng)手工賬一點點改進成現(xiàn)在信息化水平較高的電子賬系統(tǒng)。以N高校為例，1998年實現(xiàn)電子賬開始，賬務(wù)系統(tǒng)已從最初的1.0版本逐步升級至現(xiàn)在的5.0版本，正式施行政府會計制度時將進一步升級至6.0版本。根據(jù)軟件公司的設(shè)想，隨著人工智能的發(fā)展，將設(shè)計出更為先進的7.0版本。歷史的發(fā)展變革中，高校財務(wù)由于其管理的特殊性和傳統(tǒng)的會計制度，往往會在賬務(wù)處理時將沒有資金來源的支出掛在往來款科目下，而不沖減事業(yè)基金等凈資產(chǎn)科目，造成轉(zhuǎn)入新的政府會計制度時，在財務(wù)會計科目中會由于往來款和累計盈余的虛增，造成資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。在預(yù)算會計科目中，非財政撥款結(jié)余可能出現(xiàn)巨額赤字，尤其是一些借助內(nèi)債搞建設(shè)的學(xué)校，這一現(xiàn)象尤為突出。

三、N大學(xué)落實政府會計制度過程中加強暫付款管理采取的措施

針對高校暫付款管理中存在的各種問題，為提升高校內(nèi)部暫付款治理能力，保證政府會計制度的順利實施，提高資金使用效率，保護學(xué)校資金安全，N高校多管齊下，推出了一系列增強暫付款管理的有效措施。

（一）修訂N大學(xué)暫付款管理辦法

2006年N大校制定出臺了《N大學(xué)暫付款管理辦法（試行）》。10多年間，高校財務(wù)制度經(jīng)歷了多次修訂，對財務(wù)精細化管理及財務(wù)風(fēng)險防范提出了更高的要求。特別是近幾年的各類財經(jīng)檢查，都反映出N大學(xué)在暫付款管理方面還需要加強。為了防范財務(wù)風(fēng)險，提升暫付款管理水平，按照最新高校財務(wù)制度以及財政部、教育部各項財經(jīng)紀(jì)律要求，財務(wù)部門在2016年對《N大學(xué)暫付款管理辦法》進行了全面修訂，具體修訂情況如下。

一是縮減暫付款借款范圍，簡化服務(wù)流程。新辦法取消工程款借款和國內(nèi)差旅費借款，規(guī)定對可使用公務(wù)卡結(jié)算的業(yè)務(wù)，不再辦理借款。為簡化師生辦事流程，取消了出國借款收取出國押金的規(guī)定，并增加了因公出國差旅費可選擇人民幣借款的選項。

二是擴充了暫付款經(jīng)濟責(zé)任制。新辦法中增加了項目負責(zé)人的職責(zé)，提出借款人和項目負責(zé)人對暫付款的借用、報銷、償還以及所借款項的真實性、合法性承擔(dān)直接責(zé)任。非事業(yè)編工作人員和學(xué)生不得作為暫付款借款人，財務(wù)人員負責(zé)核實賬務(wù)系統(tǒng)中借款責(zé)任人是否與暫付款單據(jù)上的簽名人一致。另外由財務(wù)主管負責(zé)確認(rèn)在冊在崗職工身份的真實性，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，財務(wù)經(jīng)手人對借款人及時核銷暫付款承擔(dān)提示、催報責(zé)任。

三是完善了暫付款管理細節(jié)。在暫付款還款時限方面，取消市內(nèi)結(jié)算借款時限，統(tǒng)一規(guī)定國內(nèi)結(jié)算的借款須在3個月內(nèi)辦理核銷手續(xù)，國外結(jié)算的借款須在6個月內(nèi)辦理核銷手續(xù)。如合同有規(guī)定結(jié)算時間的，按合同執(zhí)行。暫付款筆數(shù)方面，增加了同一項目或同一借款人暫付款筆數(shù)不能超過3筆的要求。

（二）梳理歷史遺留暫付款給出解決方案

新制度要求對單位收回后無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款中有歷史遺留的大量未核銷暫付款，可謂數(shù)量大、賬齡長、情況多，作為政府會計制度實施工作之一，N大學(xué)財務(wù)部門全力展開了往來款的專項清理和賬齡分析工作，給出了具體的處理方案，為壞賬計提做好了充分準(zhǔn)備。

一是借款人原因造成的未核銷暫付款。由于借款人去世形成的暫付款，經(jīng)與事務(wù)所協(xié)商，可由N大學(xué)人事處出具借款人死亡的證明材料，成為內(nèi)部證據(jù)，暫付款作為損失上報后核銷;由于借款人退休、出國、調(diào)出等原因，確已無法與借款人取得聯(lián)系的暫付款，由借款人所屬單位出具證明材料，經(jīng)事務(wù)所審核，確定情況實屬的，暫付款作為損失上報、核銷;其他無理由不予沖銷暫付款的借款人，可按照《N大學(xué)暫付款管理辦法》的要求，停止其相關(guān)經(jīng)費項目的報銷，緩發(fā)借款人校內(nèi)津貼或工資，直至?xí)焊犊钋謇砗虽N為止。

二是票據(jù)原因造成的未核銷暫付款。因供貨方公司倒閉確定無法取得發(fā)票或發(fā)票存根的情況，委托事務(wù)所提供公司注銷證明材料，借款人提供當(dāng)時的匯款信息，借款人及所屬單位出具證明材料;對于無法與供貨方取得聯(lián)系或工程糾紛等確定無法取得發(fā)票或發(fā)票存根的，借款人應(yīng)提供當(dāng)時的匯款信息，借款人及所屬單位出具證明材料，經(jīng)事務(wù)所審核，確定情況實屬，暫付款作為損失上報后核銷;借現(xiàn)金出差的，不予核銷，現(xiàn)金沖抵;借評審費、講課費，借款人應(yīng)盡快補辦相關(guān)手續(xù);提供發(fā)票不符合財務(wù)要求的，責(zé)成借款人盡快更換票據(jù)，逾期仍未核銷的，可按照《N大學(xué)暫付款管理辦法》的要求處理，停止其相關(guān)經(jīng)費項目的報銷，緩發(fā)借款人校內(nèi)津貼或工資，直至?xí)焊犊钋謇砗虽N為止;返還學(xué)費的借款，借款人提供合作協(xié)議以及對方單位的收款證明，經(jīng)事務(wù)所審核，確定情況屬實，準(zhǔn)予核銷。

三是由于其他歷史原因?qū)е聲焊犊顭o法核銷的，匯總上報學(xué)校，分筆討論后續(xù)處理方案，確定是否追究現(xiàn)任財務(wù)主管責(zé)任及學(xué)院責(zé)任;事務(wù)所認(rèn)定屬實無法核銷的，算損失上報。

（三）明確暫付款清理流程、豐富清理手段

一是為切實提高各單位和經(jīng)手人對核銷暫付款的重視度，N大學(xué)下力度重新梳理了暫付款的催繳流程，如圖2所示。

圖2中，各類暫付款在規(guī)定時間內(nèi)未核銷的，財務(wù)處將對借款人下達“催繳暫借款通知書”，通知書下達之日起10日內(nèi)，借款人必須結(jié)清欠款或提交“延期還款申請表”由財務(wù)處進行審核。對于未提交申請表或延期還款理由不充分的，財務(wù)部門將凍結(jié)借款人名下所有項目，直至?xí)焊犊詈虽N為止。

被凍結(jié)項目的借款人能夠核銷欠款或提供“延期還款申請表”后，可將催款通知書、解凍項目申請表以及相關(guān)核銷欠款或延期還款材料一并交至財務(wù)處進行審核，財務(wù)處審核通過后可解凍相關(guān)項目，審核不通過則繼續(xù)凍結(jié)相關(guān)項目。

借款人自項目凍結(jié)之日起3個月內(nèi)仍未核銷暫付款的，財務(wù)處將對借款人第二次下達“催繳暫付款通知書”，通知書下達之日起10日內(nèi)，借款人仍未及時結(jié)清欠款的，將暫扣借款人績效工資，直至?xí)焊犊詈虽N為止，如圖3所示。

停發(fā)津貼的借款人能夠核銷暫付款或提供“延期還款申請表”后，可將催款通知書（二次）、恢復(fù)津貼發(fā)放申請表以及相關(guān)材料一并提交至財務(wù)處進行審核，財務(wù)處審核通過后提交到人事處，由人事處恢復(fù)對借款人的津貼發(fā)放。

二是豐富暫付款清理通知手段。學(xué)校層面上，財務(wù)處通過在網(wǎng)站發(fā)布開展暫付款清理工作的通知，引起廣大師生對暫付款管理工作的注意;從二級單位層面上，通過網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA）的外部協(xié)同功能，將未核銷暫付款具體信息歸總、分類、轉(zhuǎn)發(fā)至各專業(yè)學(xué)院、職能部門、黨群組織、直屬單位等N大學(xué)所屬二級預(yù)算單位以及獨立核算單位，痕跡化進行暫付款的清理工作，引發(fā)各單位領(lǐng)導(dǎo)重視，助力清理工作的徹底完成;從個人層面上，通過短信系統(tǒng)將個人名下超過核銷時限的暫付款信息，分發(fā)至每名項目負責(zé)人和借款人的手機或N大學(xué)官方微信公眾號下的通知中，讓“遺忘”或“不知道”不再成為不核銷暫付款的理由。

三是加強公務(wù)卡使用管理，減少不必要的借款。N大學(xué)于2017年推出了《N大學(xué)公務(wù)卡管理暫行辦法》，為減少現(xiàn)金結(jié)算，提高支付透明度，加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控管理提供了依據(jù)。其中明確規(guī)定，對于可使用公務(wù)卡結(jié)算的業(yè)務(wù)，原則上不再辦理借款。

通過上述多種手段并用，N高校財務(wù)部門和眾多雙一流高校一樣，按政府會計制度要求在2018年12月31日前，將事業(yè)基金沖減為零，在2019年初，將部分或全部“掛賬”在往來款科目中的金額沖減有關(guān)財務(wù)會計科目，完成了銜接工作。

四、N大學(xué)加強暫付款管理取得的效果

近年來，N大學(xué)助力政府會計制度的銜接，加強暫付款管理的工作取得了一定的效果。

（一）暫付款總金額呈下降趨勢

2010—2018年10月N大學(xué)暫付款余額情況如圖4所示。

從圖4可以看出，N大學(xué)暫付款從2010—2014年間逐年攀升，從2012年起更是突破了2億元大關(guān)，2014年又提升至2.91億元的峰值。其中2013年、2014年、2015年三年均處于高值的原因，部分為N大學(xué)在這三年進行了新校區(qū)的建設(shè)，涉及土地款的周轉(zhuǎn)、建設(shè)款的支出等特殊情況。2016年新校區(qū)建設(shè)已進入尾聲，且當(dāng)年N大學(xué)財務(wù)部門重修了暫付款管理制度，狠抓暫付款的清理問題，資產(chǎn)管理部門在同年也進行了一次徹底的資產(chǎn)清查，從源頭上提高了管理力度，使得從該年起暫付款余額大幅回落，較上年減少了四成。隨著政府會計制度的實施，N大學(xué)不斷完善暫付款清理手段，借助信息化方法擴大暫付款催繳渠道，控制了待沖銷暫付款余額的增長，2016—2018年該校暫付款總額逐年下降。

（二）暫付款結(jié)構(gòu)更為合理

為研究N大學(xué)近年來暫付款余額比例構(gòu)成的變化，筆者選取了2013年和截至2018年10月底的各項不同類型暫付款占當(dāng)年余額總值的百分比數(shù)據(jù)進行對比分析，如圖5所示。

從圖5可以看出，和2013年相比，N大學(xué)設(shè)備費用借款比例提升了近三分之一，而預(yù)付維修費比例下降了一半多。截至2018年10月30日，N大學(xué)設(shè)備借款占借款總量的62.41%，是暫付款中比例最大的一類借款。這是近年來該校科學(xué)事業(yè)不斷發(fā)展、科研力量不斷加大的必然結(jié)果。由于設(shè)備購置具有周期長、手續(xù)復(fù)雜的特點，涉及一定金額的設(shè)備采購需進行招標(biāo)手續(xù)，進口設(shè)備還要通過海關(guān)部門的一系列檢驗，造成設(shè)備費用的沖銷時間長、占用資金大，這在各大高校中屬于比較常見的情況。

N大學(xué)在2016年明確規(guī)定不得進行工程借款，所有工程款項的支出都需要在審計部門的監(jiān)督下，按照工程合同的進展開具正式發(fā)票后到財務(wù)部門進行核算，并按合同管理辦法，支付金額達到一定比例后先由審計部門進行審計才能支付剩余價款。經(jīng)過幾年的實踐，N大學(xué)包括歷史預(yù)付工程款項在內(nèi)的預(yù)付維修費占總借款比例從2013年的38.15%下降至2018年的17.63%，大幅降低了暫付款余額。但由于新校區(qū)建設(shè)尚未完全完工，還有2016年度以前基建方面的工程借款尚未核銷，N大學(xué)還留有一定金額的工程暫付款。

N大學(xué)在新暫付款管理辦法中還增加了國內(nèi)差旅費一般不得辦理借款的規(guī)定，且從2018年5月1日起實行了公務(wù)卡結(jié)算及報銷，校在職職工應(yīng)在公務(wù)活動中按規(guī)定使用公務(wù)卡結(jié)算。雙方面的舉措有效降低了其他應(yīng)收款中差旅費科目的金額。但由于教學(xué)活動中仍有例如招生宣傳出差、帶學(xué)生實習(xí)、出國交流等金額較大的差旅費發(fā)生，特殊情況下的差旅費借款仍然存在，不過比例已從2013年的6.76%下降至2018年的2.26%，且基本實現(xiàn)了按時核銷的管理要求。

（三）全員提高了對暫付款管理的重視

通過近年來持續(xù)的工作，N大學(xué)從校級領(lǐng)導(dǎo)到各單位財務(wù)負責(zé)人，再到各項目負責(zé)人和財務(wù)工作人員，都基本樹立起了暫付款管理的強化意識，每年定期進行的暫付款催繳工作也得到了各個部門的大力支持。校長辦公會曾就歷史遺留的暫付款清繳問題進行了專門討論，并聘請外部會計師事務(wù)所進行專業(yè)審核，明確了債權(quán)債務(wù)關(guān)系，為壞賬計提做好了準(zhǔn)備。除財務(wù)部門外，國有資產(chǎn)管理部門、科研項目主管部門、設(shè)備主管部門、審計部門、基建部門、后勤保障部等相關(guān)部門都將暫付款的管理工作列入了本部門業(yè)務(wù)影響因素加以考量。

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