劉緒倩

摘 要： 在經濟全球化和市場條件不斷變化的形勢下，企業(yè)的組織結構和經濟關系也在不斷變化和發(fā)展。現在的會計信息已不再只是單個公司或企業(yè)的內部管理信息，同時也要滿足全社會不同利益相關者的需求。從利益相關者的角度出發(fā)，首先闡述了利益相關者的理論;其次介紹了與會計信息相關的概念，對會計信息使用者進行了定義和分類;最后比較分析了不同的利益相關者對會計信息的需求。

關鍵詞： 利益相關者;會計信息;需求分析

中圖分類號： F23????? 文獻標識碼： A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.12.051

1 利益相關者概述

1.1 利益相關者的定義

不同的經濟學家和企業(yè)家，根據企業(yè)的規(guī)模、組織結構以及運營環(huán)境的不同，對利益相關者有不同的定義。弗羅曼把利益相關者定義為是“影響組織目標實現或受組織實現其目標影響的組織或個人”，該定義表明，利益相關者是對公司實現其目標有直接或間接影響的組織或個人，它不僅包括公司的股東、債權人、員工、客戶、上游供應商、下游分銷商，還包括媒體、政府部門和公眾，甚至包括公司所在的區(qū)域環(huán)境?？死松J為利益相關者是“對企業(yè)有一定的資本投入，如具體實物出資、無形勞務出資、直接財務出資等，并在出資范圍內承擔一定風險的組織和個人”。他的表述闡明了，所謂的利益相關者是在企業(yè)的籌集、經營、營運管理中因有一定的資本投入，而需要承擔相應責任的個人與組織，相對于弗羅曼的定義，他提出的利益相關者的范圍更小，排除了間接相關的個人與組織。結合各方學者的理論成果，本文認為，利益相關者是指因對企業(yè)以各種形式投入，而為此承擔相應的企業(yè)風險并有一定的權利分享企業(yè)紅利的個人或組織，他們影響企業(yè)目標的實現，也會在公司實現目標的這一過程中受到影響。

1.2 利益相關者的分類

由于各利益相關者向企業(yè)投入形式多樣，不僅包括實物、財務資源，也包括勞務能力、智力成果以及關系資源等，公司利益相關者包括投資者、經理、員工、債權人、供應商、客戶、政府和媒體等。從集體選擇的角度，王竹泉教授把利益相關者能否參與企業(yè)的集體選擇作為判斷的標準，將集體利益相關者分為兩類：內部利益相關者和外部利益相關者。根據這一區(qū)分標準，內部利益相關者能夠實際參與企業(yè)的集體選擇，參與企業(yè)目標的制定及企業(yè)收益的分配;相反，外部利益相關者不能直接參與企業(yè)的集體選擇，但企業(yè)的活動仍然可以直接影響外部利益相關者的權益，從而使得他們可以以不同的方式共同承擔并共享企業(yè)發(fā)展的外部性成果。在企業(yè)的單一治理模式下，參照王竹泉教授對利益相關者的分類標準，本文將利益相關者將分為內部利益相關者和外部利益相關者兩類進行分析。

2 會計信息概述

會計信息主要是指企業(yè)以財務報表等資料為載體，向企業(yè)的利益相關者提供的關于企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。具體來說，會計信息是會計人員記錄會計實體中發(fā)生的經濟業(yè)務和交易事項，并通過會計核算方法以及賬務處理程序等進行加工后所得到的能夠反映經濟活動真實情況并且具有一定使用價值的各種經濟信息，進而影響會計信息使用者的行為。目前我國對會計信息的質量要求是：可靠性、相關性、可理解性、重要性、可比性、實質重于形式、及時性、謹慎性。會計信息的主要作用是幫助企業(yè)投資者作出正確的決策;提高管理層對企業(yè)管理的有效性;還有助于公司改善治理結構，加強有效的管理與控制。

3 會計信息使用者的定義與分類

各利益相關者將其人力或物力資源投向企業(yè)，通過各種方式獲取收益，因此，他們都需要通過企業(yè)的各種會計信息了解企業(yè)的生產經營狀況，判斷企業(yè)的發(fā)展能否為其帶來更多的經濟利益，從而進一步作出決策或監(jiān)督并制定政策。此外，企業(yè)的利益相關者具備獲取會計信息的動機和能力。因此，他們有權利和資格對會計信息的內容和質量提出要求，是真正意義上的會計信息需求者。因此，前文所述的投資者、管理層、債權人、供應商、客戶、員工以及政府均是本文討論的會計信息的需求主體。

4 不同利益相關者對會計信息的需求

不同的利益相關者對企業(yè)有不同的投入和方式，與企業(yè)有著不同的經濟聯(lián)系，進而在企業(yè)中有著不同的地位、扮演著不同的角色，因此對會計信息的內容和質量的要求自然是不同的。

4.1 投資者對會計信息的需求

隨著企業(yè)所有權與經營權的分離以及資本市場的完善，投資者對企業(yè)管理的參與度下降，逐漸成為外部信息需求者。一方面，投資者需要通過公司所披露的會計信息來了解企業(yè)資本結構、償債能力、資產的流動性、盈利性、預期股利收益等，評估其經營狀況、盈利能力、競爭地位、風險規(guī)模、發(fā)展前景等，從而提高其經濟決策的合理性。另一方面，由于管理層與股東之間存在 “道德風險和逆向選擇”，管理層在某些情況下會損害投資者的利益以謀取自身利益。因此，為了更準確的評價管理層的受托責任履行情況，并制定相應的對策以確保自身利益不受損害，投資者也需要獲取會計信息。

對于大多數投資者而言，盡管由于其自身的投資目的、風險偏好、分析能力等方面的不同，各自的信息需求有所不同，但總體上，他們對與企業(yè)經營狀況、盈利能力以及風險管控等方面的相關會計信息更為關注，從而對公司經營優(yōu)勢及競爭優(yōu)勢做出判斷，進而做出相應決策。因此，對于投資者而言，會計信息不僅必須真實可靠，還要有預測價值和反饋價值。

4.2 管理層對會計信息的需求

在企業(yè)的生產經營活動中，管理層管理著企業(yè)的融資、經營和投資活動，進行一系列財務預測和決策，并對相關的利益關系進行協(xié)調。因此，管理層需要及時掌握會計信息，制定有利于企業(yè)發(fā)展的規(guī)劃，并向企業(yè)的利益相關者或股東提供相關會計信息。一方面，管理層需要掌握能夠反映所有利益相關者的實際情況的相關信息，并努力協(xié)調其關系，如及時與政府和銀行溝通信息，以確保企業(yè)資金的順利流動和可持續(xù)經營。另一方面，管理層需要了解企業(yè)擁有的資源，最大限度地使企業(yè)資源得到充分利用，實現資源的合理配置與保值增值，從而提高企業(yè)的核心競爭力。管理層是會計信息的第一手提供者，他們了解的會計信息相對最全面、最可靠，但在兩權分立的情況下，作為受托人，管理層需要披露會計信息以披露其對受托責任的履行情況。因此，他們會特別關注反映企業(yè)經營狀況、財務業(yè)績以及受托責任履行情況等方面的會計信息。

4.3 債權人對會計信息的需求

債權人是指通過合同向企業(yè)提供資金并形成債權債務關系的單位或個人，分為長期債權人和短期債權人兩種。長期債權人主要關注企業(yè)資產流動、市值等方面的信息，而短期債權人則對企業(yè)短期內的資金流動性等信息需求更多。一般情況下，債權人是公司資金的主要提供者，主要目的是收取利息收入獲取收益，因此，無論是長期債權人還是短期債權人，他們最關心的都是企業(yè)對債務的償還能力和信用評級，如資本結構的合理性、企業(yè)投資項目的風險、信譽、營運資金的流動率以及利息保障倍數等，同時更加關注四大財務報表中的現金流量表。通過這些會計信息，債權人可以了解企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績以及現金流狀況，然后就是否繼續(xù)為企業(yè)提供貸款或提前收回貸款作出相關決策。因此，對于債權人而言，會計信息必須真實可靠地反映公司的實際盈利能力和償債能力。同時，會計信息還應具備及時性，以便債權人能夠盡早做出決策，防止無法收回資金。此外，對謹慎性、可理解性、可比性、針對性的需求同樣必不可少。

4.4 供應商對會計信息的需求

供應商是直接提供商品和服務的單位或個人。供應商和公司的利益關系主要通過對商品或服務的供應和購買建立而來。正常情況下，重要的供應商愿意與其主要客戶建立良好的長期戰(zhàn)略合作伙伴關系，所以，供應商不愿看到他們的客戶在資金周轉或者償還貨款方面存在困難。作為企業(yè)上游主要原材料的供應方，他們更加關注企業(yè)的可持續(xù)經營能力和資金流動性，這就需要通過真實完整的會計信息了解公司的可信度和資金周轉率，如企業(yè)能否穩(wěn)定持續(xù)地進行生產經營;它是否會在短期內減少產量，導致原材料采購量下降;公司是否存在資金流動困難，如支付應付賬款的困難等。如果企業(yè)的信譽不佳或資金周轉存在困難，供應商將考慮是否繼續(xù)為企業(yè)提供或銷售貨物。因此，對供應商而言，企業(yè)提供的會計信息必須可靠，與債權債務相關的會計信息則需要具有謹慎性，同時能夠基于高質量的信息預測企業(yè)未來的整體發(fā)展。

4.5 客戶對會計信息的需求

客戶是購買商品和接受服務以滿足自身經營或消費需要的社會團體或個人。他們沒有直接參與企業(yè)的資源配置，但在很多方面與企業(yè)有著密切的利益關系。作為企業(yè)下游的主要購買方，他們需要通過真實可靠的會計信息了解企業(yè)產品的質量和售后服務。通過考慮比較企業(yè)產品的成本以及能夠帶來的效益等來進行相關的購買決策。特別是對于長期依賴企業(yè)提供商品或服務的客戶而言，其產品或經營條件的變化會為其帶來較大的潛在風險，影響到客戶自身的生產經營和發(fā)展，因此有必要通過分析相關的會計信息，確定是否繼續(xù)保持與企業(yè)的采購關系、是否需要及時尋找替代資源或更廣泛的供應渠道。作為購買商品或服務的利益相關者，客戶不需要太多的信息。甚至可能受其自身能力和條件的限制，在使用和理解會計信息方面存在一定的困難。這就要求企業(yè)向客戶提供的會計信息是真實的，有針對性的，特別是產品方面的相關信息，要求明晰易懂。

4.6 員工對會計信息的需求

作為企業(yè)不可分割的一部分，員工直接參與企業(yè)的生產經營活動，通過為企業(yè)提供勞務獲取對應的報酬。因此，同樣需要相關的會計信息了解所在企業(yè)的薪酬支付能力和各種員工福利的分配，以便能夠充分了解公司的實際經營狀況、盈利情況和未來的發(fā)展前景。通過這些會計信息，員工能夠預測到公司可以給自己帶來多少報酬和發(fā)展，公司能否保障其工作的穩(wěn)定性，即使是退休后能否享受到良好完善的福利等等。因此，員工更為關注企業(yè)的持續(xù)經營能力、薪資水平、福利水平、退休養(yǎng)老金和保險金計劃等與自身利益密切相關的會計信息需求，對會計信息質量的要求主要是可靠性和相關性。

4.7 政府對會計信息的需求

政府是市場經理，在維護和監(jiān)督市場經濟的正常運作方面發(fā)揮著不可替代的作用。政府有責任監(jiān)督企業(yè)，確保其不存在損害市場公平和公正性的違規(guī)行為。因此，政府需要定期對企業(yè)進行審計和調查，以獲取有關企業(yè)財務狀況、經營績效和現金流量等方面的會計信息，同時，政府還要監(jiān)督企業(yè)的納稅行為，檢查企業(yè)是否按期納稅，有無偷稅漏稅的行為發(fā)生。作為監(jiān)督管理部門，政府需要對宏觀經濟有一個清晰的了解，才能制定出正確的政策法規(guī)，因此要求政府定期有效地獲得企業(yè)會計信息，在此基礎上，對社會經濟的整體發(fā)展狀況及動態(tài)趨勢進行統(tǒng)計分析研究，制定相關的政策。

5 不同利益相關者對會計信息需求的比較分析

通過對不同利益相關者會計信息需求的比較分析，可以看出不同的利益相關者對會計信息的內容和質量有著不同的需求。與外部利益相關者相比，內部利益相關者具有更高水平的信息需求和質量要求。其中，管理層關注的信息和對信息的關注程度最為全面。這主要是由于管理層除了對企業(yè)生產、經營和可持續(xù)發(fā)展的各個方面負責之外，還要對企業(yè)的其他利益相關者負責。其次是投資者，這類利益相關者更關注企業(yè)的經營、盈利能力、風險和發(fā)展方面的會計信息。員工的關注信息則相對較少。在外部利益相關者中，債權人對會計信息的需求度最高，而供應商和客戶的信息需求相對較低。關于會計信息的內容，某些類別的利益相關者可能不會特別關注與其利益無關的會計信息;相反，會計信息的質量需求則是所有利益相關者共同關注的問題，即提供的會計信息質量越高，利益相關者的滿意度就會越高。

6 結論

綜上，在利益相關者理論的背景下，企業(yè)應提供高質量的、反映企業(yè)真實價值的會計信息，以滿足不同利益相關者的會計信息需求。真實可靠的會計信息是我國會計利益相關者的共同需求，對促進我國會計理論制度體系的不斷發(fā)展起著決定性的作用。

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