譚健

[摘 要]國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，一方面，承擔(dān)著國家宏觀調(diào)控、投資、發(fā)展等經(jīng)濟(jì)重任；另一方面，國有企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體系中同樣面臨著激烈的競爭，賒銷商品或勞務(wù)已成為常態(tài)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的增加、企業(yè)資源被占用或受到損失，因而國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理與控制，提升資金流動性、安全性，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值和增值的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理和控制分析

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款本質(zhì)是一項(xiàng)金融工具，起到資金融通的功能，因此，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款按照金融工具管理的思路對其進(jìn)行嚴(yán)格的管控。在國有企業(yè)的流動資產(chǎn)中應(yīng)收賬款通常都占有較大的比重，對國有企業(yè)的經(jīng)營具有重大的影響，故加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理對國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)保值、增值目標(biāo)有極大的促進(jìn)作用，對國有企業(yè)的運(yùn)營具有重要的經(jīng)濟(jì)意義。

1 國有企業(yè)應(yīng)收賬款的產(chǎn)生分析

1.1 市場競爭的產(chǎn)物

企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)與其競爭對手較為相似，具有同質(zhì)化特征。由于同質(zhì)化產(chǎn)品和服務(wù)的工藝、成本、價格趨于相同，差異不明顯，導(dǎo)致市場競爭較為激烈，只能通過其他的優(yōu)惠條件吸引顧客，如：賒銷或允許顧客分期付款等，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。

1.2 應(yīng)收賬款管理欠缺

由于企業(yè)自身對應(yīng)收賬款的管理不重視，缺乏有效的管理機(jī)制和配套的管理制度，導(dǎo)致應(yīng)收賬款事前、事中、事后的管理不到位，應(yīng)收賬款增加、壞賬風(fēng)險(xiǎn)增大。

1.3 投資不確定因素的影響

在銀根緊縮、市場流動性較低的時期，國有企業(yè)利用自身優(yōu)勢，從金融機(jī)構(gòu)獲得利率較低的信貸資金，再通過貿(mào)易或其他形式向資金缺乏的企業(yè)提供資金支持，獲得相應(yīng)收益，因而成為影子銀行。但由于對所投行業(yè)和業(yè)務(wù)的不熟悉，故不能充分評估交易風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款增加，壞賬風(fēng)險(xiǎn)增大。

2 國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題分析

國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題多是由于國有企業(yè)未對應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中、事后全過程的管控而導(dǎo)致。因此，分析應(yīng)收賬款管理存在的主要問題有利于完善國有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理措施，提升管理的效率和效果。

2.1 信用政策濫用

多數(shù)國有企業(yè)在對產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)行賒銷時，并未對賒銷結(jié)果的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行科學(xué)的測算，因而無法對賒銷政策的有效性進(jìn)行評估，增加了賒銷業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對其產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行賒銷、提供信用期，有利于促進(jìn)其產(chǎn)品或服務(wù)的銷售，有利于擴(kuò)大市場份額、提升品牌知名度。但同時，賒銷也會導(dǎo)致企業(yè)資源被賒銷對象所占用，在存貨減少的同時增加了應(yīng)收賬款，并未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的收益，由于存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，故企業(yè)的資產(chǎn)存在虛增的隱患。而過度的賒銷則會導(dǎo)致相當(dāng)嚴(yán)重的后果，企業(yè)的機(jī)會成本、管理成本及壞賬損失大幅上升，也會導(dǎo)致企業(yè)的短期融資無法滿足短期占用，形成資金期限錯配，從而擠占了長期投資（如：研發(fā)支出、設(shè)備及廠房的更新改造等），對企業(yè)的長期發(fā)展十分不利。長此以往，企業(yè)會由于過度交易而導(dǎo)致無法繼續(xù)經(jīng)營，就此結(jié)束。

2.2 應(yīng)收賬款內(nèi)部管理制度不完善

由于企業(yè)內(nèi)部并未設(shè)立客戶信用管理職能，因而缺乏專門的職能部門對賒銷對象的信用狀況進(jìn)行評估，僅通過銷售部門對賒銷對象的主觀了解不足以做出恰當(dāng)?shù)馁d銷決定。同時企業(yè)內(nèi)部分工不夠合理和明晰，應(yīng)收賬款從發(fā)生、催收、到收回，需要經(jīng)過多個職能部門，而各職能部門間缺乏明確的權(quán)責(zé)劃分，不能形成有效且完整的動態(tài)管理鏈條。企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)合理的激勵機(jī)制，員工積極性不高，造成工作推諉及應(yīng)收賬款管理制度無法得到切實(shí)的執(zhí)行。

2.3 期末應(yīng)收賬款的管理不到位

期末應(yīng)收賬款管理存在的主要問題是未對存在賬面的應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，未對壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別和評估，從而不能對壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行恰當(dāng)?shù)挠?jì)提與核銷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)存在不實(shí)和虛增。此外，未對賒銷政策的執(zhí)行效果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分析和總結(jié)，缺乏對賒銷政策經(jīng)濟(jì)性的評價以及改進(jìn)策略，不利于提升賒銷政策的經(jīng)濟(jì)性。

3 應(yīng)收賬款的管理和控制分析

應(yīng)收賬款管理和控制的目標(biāo)是通過對應(yīng)收賬款從發(fā)生到收回整個過程的控制，使其符合預(yù)先設(shè)定的計(jì)劃目標(biāo)，保證其足額、及時的收回，降低和避免信用風(fēng)險(xiǎn)。而建立和完善應(yīng)收賬款的管控機(jī)制是實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管控目標(biāo)的重要途徑。

3.1 制定有效的信用政策

首先，國有企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略層面設(shè)定適宜的發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的建設(shè)，努力提升產(chǎn)品的差異性，避免無效的競爭，使企業(yè)處于競爭緩和的區(qū)域，從而避免信用政策濫用。

其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展計(jì)劃及對市場經(jīng)濟(jì)狀況的預(yù)測制定適當(dāng)?shù)馁d銷方案，控制賒銷的總成本不能超過由于賒銷而增加的收益，并將其納入年度預(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)在努力實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的同時嚴(yán)格的控制應(yīng)收賬款的增長速度，保持平衡健康的發(fā)展，堅(jiān)定不移的走可持續(xù)發(fā)展道路。

3.2 建立科學(xué)合理的管理制度對應(yīng)收賬款進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控和動態(tài)管理

3.2.1 事前應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估

建立科學(xué)合理的信用評審機(jī)制，并將其納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，應(yīng)借鑒類似金融機(jī)構(gòu)的信用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，從多個維度對客戶的信用信息進(jìn)行評測，并審定客戶的賒銷額度、賒銷期限、或不予賒銷等。同時應(yīng)高度重視銷售合同的簽訂，合同作為應(yīng)收賬款產(chǎn)生的法律依據(jù)，在簽訂前應(yīng)得到業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門、風(fēng)控部門等以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的充分評估和認(rèn)可，合規(guī)、完善的合同對于應(yīng)收賬款的催收提供了可靠的法律保障。

3.2.2 事中應(yīng)對賒銷情況及客戶的信用狀況進(jìn)行密切的關(guān)注

嚴(yán)格按照合同的約定履行合同，規(guī)避違約風(fēng)險(xiǎn)，獲得法律支持，使企業(yè)處于交易的有利地位。密切關(guān)注應(yīng)收賬款的發(fā)生是否符合合同條款的約定，對超出合同范圍的賒銷應(yīng)及時制止，分析其原因，若符合信用政策的，應(yīng)在簽訂補(bǔ)充協(xié)議后方可執(zhí)行；不符合信用政策的，應(yīng)予以中止。

密切關(guān)注客戶信用狀況的動態(tài)變化，當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶信用狀況發(fā)生惡化時，應(yīng)及時采取措施或利用司法程序盡量避免或減少壞賬損失?？刹扇〉拇胧┤纾旱谝?，根據(jù)客戶的信用狀況，重新評測其信用額度及信用期限，并要求客戶提供相應(yīng)的擔(dān)保或保證等增信措施；第二，根據(jù)合同規(guī)定，暫停向該客戶繼續(xù)供貨；第三，利用第三方金融機(jī)構(gòu)的保險(xiǎn)產(chǎn)品（如：中國出口信用保險(xiǎn)公司的相關(guān)產(chǎn)品）轉(zhuǎn)移壞賬風(fēng)險(xiǎn)；第四，收集和整理相關(guān)證據(jù)，以備司法程序所用。

企業(yè)在持有應(yīng)收賬款的期間，若需提升資金流動性、降低機(jī)會成本和應(yīng)收賬款管理成本，可通過銀行保理業(yè)務(wù)、供應(yīng)鏈金融業(yè)務(wù)、以及資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)等調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，加快企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。但企業(yè)在與第三方金融機(jī)構(gòu)開展相關(guān)融資業(yè)務(wù)時，必須結(jié)合自身情況和經(jīng)營需求，選取恰當(dāng)?shù)慕鹑跇I(yè)務(wù)和融資對象，制定科學(xué)合理的融資方案，嚴(yán)格控制融資風(fēng)險(xiǎn)，避免盲目融資造成資金冗余，從而導(dǎo)致成本增加或過度投資，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生新的應(yīng)收賬款和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.3 事后應(yīng)根據(jù)合同約定及時地對應(yīng)收賬款進(jìn)行催收

應(yīng)收賬款的催收應(yīng)作為整個賒銷工作的一部分在制定賒銷方案時予以考慮，催收工作應(yīng)由各職能部門協(xié)同合作，在合同約定的期限收回相應(yīng)款項(xiàng)。對超過期限仍未收回的款項(xiàng)企業(yè)應(yīng)高度重視，及時對客戶的信用狀況進(jìn)行重新調(diào)查評估，而后制定針對性較強(qiáng)的收款策略，或通過債務(wù)重組及司法程序以減少企業(yè)損失。

3.2.4 建立完善的激勵機(jī)制

應(yīng)收賬款是國有企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，必須對其進(jìn)行持續(xù)、動態(tài)的管理和控制，這要求企業(yè)的管理人員需要具有較高的專業(yè)素質(zhì)和很強(qiáng)的責(zé)任意識，因此，建立完善的激勵機(jī)制，充分調(diào)動員工的積極性，強(qiáng)化其責(zé)任意識，使其能夠切實(shí)的履行管理職責(zé)，提升管理效率和效果，實(shí)為應(yīng)收賬款管理必不可少的重要因素。

3.3 加強(qiáng)期末應(yīng)收賬款的管理

期末應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收賬款進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，根據(jù)核實(shí)的情況對壞賬風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評估，并按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對確實(shí)有證據(jù)表明無法收回的應(yīng)收賬款應(yīng)予以核銷，做到賬實(shí)相符，避免資產(chǎn)被虛增，向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息。同時，應(yīng)對信用政策進(jìn)行總結(jié)和評估，應(yīng)評估由于賒銷增加的收益是否超過了賒銷的總成本，總體收益是否符合預(yù)期，仔細(xì)分析原因后，對賒銷政策的經(jīng)濟(jì)性與適當(dāng)性進(jìn)行評價，并及時的對不適當(dāng)?shù)男庞谜哌M(jìn)行調(diào)整。

4 結(jié)束語

國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理作為國有資產(chǎn)管理的重要組成部分，國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所處的行業(yè)特點(diǎn)及競爭地位，建立科學(xué)合理的信用政策和應(yīng)收賬款管理機(jī)制，始終以國有資產(chǎn)保值增值為主要目標(biāo)。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，其品牌及產(chǎn)品不斷升級后，企業(yè)應(yīng)選擇更為適當(dāng)?shù)拇黉N政策，減少應(yīng)收賬款的資金占用，建立一個健康的、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)。

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