陳曉蕊

[摘 要]2019年1月1日起部屬高等學(xué)校全面執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度。新制度適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，規(guī)范了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是新制度的第一年執(zhí)行，牽扯到新舊制度的轉(zhuǎn)換與銜接，這對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)帶來(lái)了不小壓力，同時(shí)也提出了更大的挑戰(zhàn)。文章講述新舊制度的轉(zhuǎn)換銜接問(wèn)題，對(duì)高等學(xué)校一些典型業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的舉例。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度;銜接;會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);高等學(xué)校

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275

2019年1月1日起部屬高等學(xué)校執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。新制度適應(yīng)了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的需要，規(guī)范了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是新制度的首次執(zhí)行，新舊制度的轉(zhuǎn)換與銜接等對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)提出了新的挑戰(zhàn)。對(duì)高校財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，需要建立新財(cái)務(wù)核算軟件的基礎(chǔ)架構(gòu)，設(shè)置基礎(chǔ)信息、設(shè)置雙體系科目。研究確定雙分錄憑證如何自動(dòng)生成、雙報(bào)告自動(dòng)編制、會(huì)計(jì)賬表及差異表等。

1 新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接

新政府會(huì)計(jì)制度在舊制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了提高和完善，實(shí)施新制度是一項(xiàng)全校性的工作。特別是財(cái)務(wù)部門(mén)要做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，包括全面梳理、科學(xué)確定教學(xué)、科研、管理、離退休等不同類(lèi)型人員的人事信息;明晰資產(chǎn)使用的責(zé)任主體;對(duì)往來(lái)款進(jìn)行清理：明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系;區(qū)分各類(lèi)往來(lái)款的性質(zhì);建設(shè)完善化的信息化平臺(tái)，推進(jìn)財(cái)務(wù)各類(lèi)系統(tǒng)與各職能管理部門(mén)業(yè)務(wù)有效對(duì)接。

（1）會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換。新政府會(huì)計(jì)制度具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能。按新制度的要求修訂或者增減科目來(lái)建立新會(huì)計(jì)核算科目，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目，以及需要補(bǔ)充的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目，形成新舊制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目一對(duì)一對(duì)照表、預(yù)算會(huì)計(jì)科目一對(duì)一對(duì)照表。為2018年年底舊會(huì)計(jì)科目與期初數(shù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換形成新制度核算模式下的會(huì)計(jì)科目與期初數(shù)做好基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)2018年舊制度下未入賬事項(xiàng)無(wú)論是補(bǔ)記還是調(diào)整，均為政府會(huì)計(jì)制度要求的新業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)記入2019年年初數(shù)。預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，按新政府會(huì)計(jì)制度要求建立相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目，和舊制度下的科目也形成對(duì)應(yīng)關(guān)系。

（2）完成數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。2018年年終對(duì)原科目余額進(jìn)行初始化，調(diào)整到新科目余額，通過(guò)工具軟件提取科目余額、項(xiàng)目余額、輔助余額到2019年度賬套，形成2019年新科目的年初余額。根據(jù)新舊科目對(duì)照表完成科目轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換后的新科目余額自動(dòng)生成初始化憑證。

（3）調(diào)整需要調(diào)整的科目。新會(huì)計(jì)制度新增科目在年初初始化時(shí)調(diào)整。軟件公司可在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置“00”月，在此會(huì)計(jì)期間中進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要調(diào)整的業(yè)務(wù)：補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo);按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;確認(rèn)長(zhǎng)期借款期末應(yīng)付利息等。預(yù)算會(huì)計(jì)中需要調(diào)整的業(yè)務(wù)：新制度下的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=舊制度下財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+已計(jì)入之處但未支付的財(cái)政資金-資金已支付但未列入預(yù)算之處的金額。新制度下非財(cái)政撥款結(jié)余=舊制度下非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余事業(yè)基金+其他應(yīng)付款-其他應(yīng)收款、存貨。

2 建立會(huì)計(jì)科目、經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、功能分類(lèi)科目等多維核算體系

新政府會(huì)計(jì)制度要求要建立包含資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)、收入類(lèi)、預(yù)算收入類(lèi)、預(yù)算支出類(lèi)、預(yù)算結(jié)余類(lèi)、校內(nèi)預(yù)算類(lèi)九大要素的會(huì)計(jì)科目。對(duì)每一類(lèi)科目下的具體科目名稱(chēng)根據(jù)其性質(zhì)設(shè)定相應(yīng)的輔助核算類(lèi)型，確定是否經(jīng)濟(jì)分類(lèi)核算或者功能分類(lèi)核算。這種核算體系可單獨(dú)統(tǒng)計(jì)或者交叉統(tǒng)計(jì)，通過(guò)功能分類(lèi)科目和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的組合，可以生成決算報(bào)表;通過(guò)會(huì)計(jì)科目和經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的組合，更便于控制項(xiàng)目分項(xiàng)預(yù)算;通過(guò)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目、項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的組合，更便于統(tǒng)計(jì)部門(mén)的支出結(jié)構(gòu)。為每個(gè)項(xiàng)目類(lèi)型建立收入科目、支出科目、經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目的控制列表，這是通過(guò)項(xiàng)目類(lèi)型來(lái)控制科目，可以達(dá)到更為精準(zhǔn)的控制。

3 高等學(xué)校典型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)舉例

新政府會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)核算具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能。新制度規(guī)定政府會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)導(dǎo)致了納入本期部門(mén)預(yù)算資金的現(xiàn)金流入或流出，這種業(yè)務(wù)除了進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算外還要同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)核算體系通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目的對(duì)照關(guān)系自動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算分錄的觸發(fā)。同時(shí)，通過(guò)科目對(duì)等設(shè)置簡(jiǎn)化對(duì)應(yīng)關(guān)系，借助項(xiàng)目屬性，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)科目明細(xì)。

3.1 財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)

2019年1月學(xué)校收到財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)，金額3000萬(wàn)元;以授權(quán)支付方式支付500萬(wàn)元購(gòu)入一批教學(xué)設(shè)備，已驗(yàn)收使用。

3.1.1 收到財(cái)政授權(quán)支付額度到款通知

會(huì)計(jì)分錄：

借：國(guó)庫(kù)零余額賬戶(hù) 30000000

貸：財(cái)政撥款收入 30000000

預(yù)算分錄：

借：資金結(jié)存-國(guó)庫(kù)零余額賬戶(hù) 30000000

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入 30000000

3.1.2 購(gòu)買(mǎi)教學(xué)設(shè)備

會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 5000000

貸：國(guó)庫(kù)零余額賬戶(hù) 5000000

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 5000000

貸：資金結(jié)存-國(guó)庫(kù)零余額賬戶(hù) 5000000

3.2 收學(xué)費(fèi)業(yè)務(wù)

2019年8月1日學(xué)校共收到學(xué)費(fèi)2500元，住宿費(fèi)500元，存入學(xué)校基本戶(hù)。學(xué)校教育事業(yè)收入按年度預(yù)算時(shí)下達(dá)額度，執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付規(guī)定。

3.2.1 收到學(xué)費(fèi)時(shí)

會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 3000

貸：應(yīng)繳財(cái)政-應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)-學(xué)費(fèi) 2500

應(yīng)繳財(cái)政-應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)-住宿費(fèi) 500

本筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

3.2.2 上繳財(cái)政

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)繳財(cái)政-應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)-學(xué)費(fèi) 2500

應(yīng)繳財(cái)政-應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)-住宿費(fèi) 500

貸：銀行存款 3000

本筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不觸發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

3.2.3 收到返還

會(huì)計(jì)分錄：

借：國(guó)庫(kù)零余額賬戶(hù) 3000

貸：事業(yè)收入-教育事業(yè)收入 3000

預(yù)算分錄：

借：資金結(jié)存 3000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 3000

3.3 借款報(bào)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

2019年3月工程學(xué)院張老師從他的課題費(fèi)借差旅費(fèi)5000元，10天后張老師辦理差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)。

3.3.1 辦理借款時(shí)

會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款 5000

貸：銀行存款 5000

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 5000

貸：資金結(jié)存 5000

3.3.2 報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 5000元

會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用 5000

貸：其他應(yīng)收款 5000

無(wú)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄。

3.3.3 報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 6000元

會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi) 6000

貸：其他應(yīng)收款 5000

銀行存款 1000

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 1000

貸：資金結(jié)存 1000

3.3.4 報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi) 3500元

會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi) 3500

銀行存款 1500

貸：其他應(yīng)收款 5000

預(yù)算分錄：

借：資金結(jié)存 1500

貸：事業(yè)支出 1500

3.4 發(fā)放勞務(wù)費(fèi)業(yè)務(wù)

2019年3月信息學(xué)院王老師通過(guò)收入申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)，從他的課題經(jīng)費(fèi)中發(fā)放專(zhuān)家評(píng)審費(fèi)1000元，代扣個(gè)人所得稅200元，月末學(xué)校申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅。

3.4.1 發(fā)放勞務(wù)費(fèi)時(shí)

會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi) 2000

貸：銀行存款 1800

其他應(yīng)繳稅費(fèi)-個(gè)稅 200

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 1800

貸：資金結(jié)存 1800

3.4.2 繳納個(gè)人所得稅時(shí)

會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)繳稅費(fèi)-個(gè)稅 200

貸：銀行存款 200

預(yù)算分錄：

借：事業(yè)支出 200

貸：資金結(jié)存 200

4 結(jié) 論

高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)雖然不復(fù)雜，但新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施也給高校帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。對(duì)高等學(xué)校來(lái)說(shuō)，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，要吃準(zhǔn)吃透新制度的要求，梳理出清晰的脈絡(luò)，結(jié)合新要求為新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施做好充分的人員、機(jī)構(gòu)、環(huán)境準(zhǔn)備，開(kāi)發(fā)引進(jìn)滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算要求的財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)，建立完善的核算體系和方法，培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)工作人員，使新制度能夠順利實(shí)施。通過(guò)不斷地摸索和改進(jìn)，促使高校會(huì)計(jì)核算日漸平穩(wěn)、完善，并逐漸走向成熟。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表[EB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201711/t20171109_2746877.html.

[2]王醒.執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度改革的變化與銜接準(zhǔn)備的系統(tǒng)分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（6）.