戴雪艷

[摘 要] 隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的推進(jìn)，我國的光伏企業(yè)海外投資的步伐正逐步加快。納稅問題成為經(jīng)常被忽略卻又至關(guān)重要的問題。結(jié)合光伏企業(yè)海外投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及涉稅領(lǐng)域，以新興市場部分國家越南、泰國、馬來西亞為例，分析其主要存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形式，提出從源頭抓起以防范化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即先分析形勢再簽訂合理的合同，然后分階段分結(jié)點(diǎn)逐步進(jìn)行稅務(wù)處理才是真正的解決之道。

[關(guān)鍵詞] 光伏企業(yè);海外投資;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

[中圖分類號] F275[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）05-0093-02

光伏企業(yè)在“531”新政發(fā)布之后，對外開拓的步伐越發(fā)迫切?！耙粠б宦贰闭呓o光伏企業(yè)走出國門提供了諸多利好，但隨之而來的深入合作中關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題也浮出水面。每個(gè)國家都有自己的稅收特色，稅收作為一國的財(cái)政重要來源，各國都相當(dāng)?shù)年P(guān)注。外國資本進(jìn)入本國市場產(chǎn)生的相關(guān)稅金尤其敏感，作為投資方不處理好稅務(wù)問題會招致海外投資的成本上升甚至高額罰金。通過以光伏企業(yè)在東南亞地區(qū)（越南、泰國、馬來西亞等）的投資作為研究基礎(chǔ)，分析其存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，探索防范和化解之道。

一、光伏企業(yè)海外投資涉及稅務(wù)問題的領(lǐng)域

光伏企業(yè)的海外投資形式，大體上可以分為海外投資建廠和海外投資項(xiàng)目。海外投資項(xiàng)目又大體分為三種形式：BOT、BOO、BOOT。BOT項(xiàng)目是指建設(shè)-運(yùn)營-轉(zhuǎn)交，幫助所在國建設(shè)電站并平穩(wěn)運(yùn)營一段時(shí)間后轉(zhuǎn)交項(xiàng)目所在國政府或投資方。BOO項(xiàng)目是指建設(shè)-運(yùn)營-擁有，這個(gè)項(xiàng)目形式上類似于海外投資建廠，因?yàn)橹袊夥髽I(yè)會長期持有該項(xiàng)目，但BOO項(xiàng)目一般性質(zhì)比較特殊，與直接投資建廠組織電池組件生產(chǎn)不太相同。BOOT項(xiàng)目是指建設(shè)-擁有-運(yùn)營-轉(zhuǎn)交。類似于上述兩種形式的組合。從這幾種形式可以看出，光伏企業(yè)在境外的投資，不是簡單的銷售業(yè)務(wù)，而是一項(xiàng)集合銷售、采購、建造以及服務(wù)等多重業(yè)務(wù)的投資行為，因此在其過程中，涉及到的稅務(wù)問題領(lǐng)域也較多。

1.增值稅、關(guān)稅以及出口退稅問題。由于涉及銷售采購業(yè)務(wù)，代為采購設(shè)備的進(jìn)出口環(huán)節(jié)，光伏產(chǎn)品如組件、支架等的銷售環(huán)節(jié)，都涉及到增值稅和關(guān)稅問題以及出口退稅問題。

2.資本利得稅問題。由于在海外開發(fā)項(xiàng)目，大部分項(xiàng)目中方光伏企業(yè)前期要對外進(jìn)行資本投資，后期通過處置設(shè)備、廠房、股權(quán)等收回資本。在這過程中，涉及到資本利得稅。有些國家如新加坡不征收該稅種，有些國家如馬來西亞只針對房地產(chǎn)處置單獨(dú)征收，有些國家如越南、泰國合并進(jìn)入企業(yè)所得稅征收。

3.所得稅問題。包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅問題。企業(yè)所得稅。比如在境外成立公司的，在境外企業(yè)繳納的所得稅的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該是由境外所在國政府認(rèn)可的所得，因此需要確認(rèn)應(yīng)納稅所得的范圍。而從其控制方式上看，是否要回國進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)還需要具體分析。此外所得稅的虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定也是各國各不相同。比如越南、泰國可以將虧損后轉(zhuǎn)5年;馬來西亞只要企業(yè)所有權(quán)不發(fā)生變更，可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)等。個(gè)人所得稅。比如泰國，只要在泰國境內(nèi)受雇或開展業(yè)務(wù)都需要向泰國繳納個(gè)人所得稅。我國居民需要就境內(nèi)境外所有所得納入個(gè)人所得稅的范疇。

4.股利轉(zhuǎn)移稅。項(xiàng)目結(jié)束分紅時(shí)，從境外國家抽回資本常常伴隨著各項(xiàng)稅務(wù)問題。股利轉(zhuǎn)移稅也是常見的一種稅收形式。

5.不同國家的稅種和稅務(wù)規(guī)定。國家不同，其納稅申報(bào)、匯算清繳、稅收優(yōu)惠、稅收抵免以及雙邊優(yōu)惠政策都不相同。每個(gè)被投資國的稅收都有自己的個(gè)性體現(xiàn)，需要作為重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域。即便是同一稅種，在稅率上也有差別。這就需要具體問題具體分析。

二、光伏企業(yè)海外投資存在的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形式

“知己知彼百戰(zhàn)不殆”。很多企業(yè)海外航行碰壁的主要原因是勇敢去闖之前沒有未雨綢繆，沒有進(jìn)行相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的潛心研究。針對涉稅領(lǐng)域，重點(diǎn)應(yīng)該防范以下幾種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.漏稅。由于缺乏對被投資國的稅收制度以及稅收征管體系的了解，導(dǎo)致不能及時(shí)納稅、漏繳稅款等風(fēng)險(xiǎn)。比如越南有企業(yè)所得稅，還有隨企業(yè)所得稅而產(chǎn)生的附加稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視由于漏稅導(dǎo)致的稅收滯納金、罰款以及其他支出帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.重復(fù)征稅。最明顯的例子就是企業(yè)所得稅，目前所得稅的抵免是按照國家來統(tǒng)計(jì)而不是按照項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)的，這導(dǎo)致虧損抵扣不充分。還有不同國家管轄權(quán)的問題可能導(dǎo)致所得稅的重復(fù)征稅，也就是居民企業(yè)就境內(nèi)境外全額征稅，而境外部分又按照源泉扣繳在境外繳納。投資企業(yè)需要考慮重復(fù)征稅導(dǎo)致企業(yè)利益受損帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.反避稅調(diào)查。反避稅調(diào)查會影響企業(yè)形象和名譽(yù)，導(dǎo)致稅收監(jiān)管加強(qiáng)，在項(xiàng)目進(jìn)程中也會由于因此產(chǎn)生項(xiàng)目延遲的風(fēng)險(xiǎn)。轉(zhuǎn)移定價(jià)問題是引起反避稅調(diào)查的主要問題之一。有些企業(yè)由于缺乏足夠的支撐文件，沒有及時(shí)提交稅務(wù)局相關(guān)的定價(jià)評估文檔等資料導(dǎo)致稅務(wù)調(diào)查甚至罰款。如去泰國投資，則必須事先與被投資國稅務(wù)局談妥預(yù)約定價(jià)，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.東道國的限制。有些國家會通過稅收障礙或者高額罰款等來限制投資、設(shè)備、資金、股息等的順利回流，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此要考慮從被投資國的退出機(jī)制。

三、光伏企業(yè)海外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解之道

防范化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最主要的還是從源頭抓起。先分析形勢再簽訂合理的合同，然后分階段分結(jié)點(diǎn)逐步進(jìn)行稅務(wù)處理才是真正的解決之道。

1.項(xiàng)目簽訂前需要了解項(xiàng)目所在國的稅收政策，可以通過聘請當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所的方式，也可以專門聘用當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)人員來實(shí)現(xiàn)。應(yīng)當(dāng)充分研究和掌握其稅務(wù)體系。包括：（1）稅種、稅率、稅收優(yōu)惠、轉(zhuǎn)移定價(jià)要求、征管要求等。重點(diǎn)關(guān)注稅收優(yōu)惠的獲得條件和限制。（2）雙邊協(xié)定，避免雙重征稅。要充分利用我國與他國達(dá)成的稅收雙邊協(xié)定，爭取各種稅收優(yōu)惠，特別是企業(yè)所得稅。（3）稅款繳納，一方面是時(shí)間要求，另一方面是關(guān)注返還條件，另外也關(guān)注繳納形式，是代扣代繳還是其他。最后就合同中稅款條款做到字斟句酌，逐條進(jìn)行解釋備注，防止理解差異導(dǎo)致未來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

2.按照合同管理項(xiàng)目，在項(xiàng)目達(dá)成協(xié)議后，研究透徹稅收條款，有選擇性的簽訂各項(xiàng)合同，而不能一股腦的簽訂一個(gè)總合同，使項(xiàng)目失掉納稅籌劃的空間。著重做好稅務(wù)的細(xì)節(jié)調(diào)查，減少稅務(wù)成本的不確定性，努力做到一切盡在掌握。通過深入了解，選擇有利于我方的項(xiàng)目簽約形式。比如可以合理的拆分合同，將合同分解為境外采購合同、境外服務(wù)合同、境內(nèi)采購合同、境內(nèi)服務(wù)合同等，按照合同進(jìn)行項(xiàng)目管理和納稅籌劃。此外，合約中關(guān)于工程成本的界定、其他稅款的界定以及人員工資、母公司管理費(fèi)等都需要明確的指出，以防止概念不清導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.做好日常的項(xiàng)目管理。關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表，納稅申報(bào)的時(shí)間點(diǎn)，做到專人專項(xiàng)負(fù)責(zé)。專門建立稅務(wù)管理體系，對于海外項(xiàng)目單獨(dú)建賬管理，減少不必要的滯納或罰款。項(xiàng)目結(jié)束前，要做好項(xiàng)目自查，往往退出的時(shí)候是稅務(wù)局稽查的重點(diǎn)。

4.本土化團(tuán)隊(duì)建設(shè)?？梢云刚埉?dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所作為咨詢機(jī)構(gòu)應(yīng)對稅務(wù)檢查，從而減少本地稅收監(jiān)管，減少不必要的調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、處理問題。也可以通過本土化的團(tuán)隊(duì)，尋找合適的人員擔(dān)任企業(yè)的稅務(wù)會計(jì)，避免缺乏知識或者缺少關(guān)注而導(dǎo)致的漏稅、滯納風(fēng)險(xiǎn)。

5.結(jié)項(xiàng)階段，對稅務(wù)局關(guān)注的問題自己做專項(xiàng)檢查，比如轉(zhuǎn)移定價(jià)問題，合約安排問題等等。特別是投資回收時(shí)，要考慮回收的途徑和股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以通過不征收股息所得稅的地區(qū)國家來實(shí)現(xiàn)減少稅務(wù)成本。比如香港地區(qū)、英國對境外取得的股息所得不征收所得稅，而有些國家有雙邊協(xié)定可以不征收預(yù)提所得稅等等。再比如中國居民企業(yè)之間的股息所得不需要繳納企業(yè)所得稅，而中國企業(yè)從境外的直接控制或間接控制的外國企業(yè)收到的股息就需要合并納稅，那么企業(yè)在前期架構(gòu)時(shí)就需要考慮設(shè)置的形式。

總之，光伏企業(yè)海外投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和化解的重點(diǎn)主要在于預(yù)防，未雨綢繆終究好過亡羊補(bǔ)牢。

[注釋]

“531”新政：源自于6月1日國家發(fā)改委、財(cái)政部、國家能源局聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于2018年光伏發(fā)電有關(guān)事項(xiàng)的通知》，明確指出暫不安排2018年普通光伏電站建設(shè)規(guī)模，僅安排1000萬千瓦左右的分布式光伏建設(shè)規(guī)模，進(jìn)一步下調(diào)光伏發(fā)電上網(wǎng)電價(jià)，降低補(bǔ)貼強(qiáng)度。因文件落款時(shí)間是5月31日，業(yè)界稱之為“531新政”。

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