張小媛 張新美

[摘 要]廣西邊境貿(mào)易是廣西經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，優(yōu)惠的財稅政策可以促進邊境貿(mào)易又快又好的發(fā)展。文章基于對廣西邊境貿(mào)易現(xiàn)有財稅政策執(zhí)行情況分析，明確廣西邊境貿(mào)易財稅政策重點調(diào)整領(lǐng)域，找出現(xiàn)在財稅政策主要存在的問題與不足，提出調(diào)整現(xiàn)行廣西邊境貿(mào)易財稅政策的對策和建議。

[關(guān)鍵詞]廣西;邊境貿(mào)易;財稅政策

[中圖分類號] F812

邊境貿(mào)易是指邊界法律規(guī)范的貿(mào)易點進行貿(mào)易行為的一種貿(mào)易手段，其對象主要是本國周邊的國家，其中最常見的是小額貿(mào)易，其次是邊民互市貿(mào)易。邊境貿(mào)易的進步對于廣西的國民經(jīng)濟的發(fā)展起著非常重要的作用。

1 廣西邊境貿(mào)易財稅政策內(nèi)容與特點

1.1 廣西邊境貿(mào)易財稅政策的內(nèi)容

1.1.1 國家層面的政策

邊境貿(mào)易能夠快速發(fā)展離不開國家制定出臺的相關(guān)優(yōu)惠財政稅收制度，近年來，我國出臺了以下與進口環(huán)節(jié)相關(guān)的關(guān)稅以及增值稅方面為重點的優(yōu)惠財政稅收政策。

（1）1991年，國務(wù)院出臺了《關(guān)于積極發(fā)展邊境貿(mào)易和經(jīng)濟合作促進邊疆繁榮穩(wěn)定的意見》（國辦發(fā)〔1991〕25號）中規(guī)定：本國邊民經(jīng)邊民互市貿(mào)易購進的商品的價值不到300元以上的，可以免上繳在進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅以及增值稅;對于邊境小額貿(mào)易來說可以獲得一定的稅收優(yōu)惠等。

（2）1996年，國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院關(guān)于邊境貿(mào)易有關(guān)問題的通知》，對于邊境貿(mào)易有了明確的分類。其中涉及的相關(guān)的稅收優(yōu)惠有：每一個在邊境地區(qū)進行貿(mào)易的邊民每日在互市貿(mào)易點進口的商品價格在不超過1000元的時候，國家將免除對這些進口商品的征稅行為，而對于價格超過1000元的商品，也僅僅對超過的部分進行合理的征稅。而對于那些邊境公司而言，除了某些特殊的商品，如煙酒等物品按原先的標(biāo)準(zhǔn)進行征稅外，在1996—1998年，按法定稅率減半征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

（3）1998年以后，國家對邊民互市貿(mào)易還有進一步的優(yōu)惠政策，對其免稅的額度也由之前的1000元增長至3000元。2004年，在國境的小額貿(mào)易中，取消了對越南進口的農(nóng)產(chǎn)品以及副產(chǎn)品減半征收相關(guān)進口環(huán)節(jié)增值稅的優(yōu)惠稅收政策。另外，零稅率政策是為中國的邊界地區(qū)小額貿(mào)易組織自營出口貨物制定的。

（4）2008年11月，財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于促進邊境貿(mào)易發(fā)展有關(guān)財稅政策的通知》是我國目前主要的邊境貿(mào)易稅收的政策，其中詳細提道：“邊境居民通過互市貿(mào)易行為進口的用于滿足日常生活的商品，每個邊民每天進口商品的價值人民幣不超過8000元的，不征收進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅;對于超過8000元的部分，按照規(guī)定的稅率收繳進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)稅?！?/p>

1.1.2 自治區(qū)層面的政策

廣西壯族自治區(qū)政府在國家政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)本區(qū)邊境貿(mào)易發(fā)展?fàn)顩r頒布實施了一系列的相關(guān)財稅政策。

（1）1997年，南寧海關(guān)擬定了《南寧地區(qū)關(guān)于邊境貿(mào)易的若干規(guī)定》。

（2）2003年，廣西政府在國家對邊境貿(mào)易大力推動的背景下，采取了 “擴張邊境貿(mào)易”的政策，發(fā)布了《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于擴大對外貿(mào)易的若干意見》。

（3）2012年，廣西壯族自治區(qū)頒布了《廣西壯族自治區(qū)人民政府辦公廳關(guān)于印發(fā)廣西壯族自治區(qū)興邊富民行動大會戰(zhàn)實施方案的通知》，在這次政策實施之后，在廣西境內(nèi)，靠近國家線3000米以內(nèi)的邊境貿(mào)易公司，都可以享受長達五年的免進出口關(guān)稅福利，并且還加大這一區(qū)間邊境貿(mào)易公司的數(shù)量。此外，對于靠近邊境線不超過20千米的公司，也可以享受在五年內(nèi)“兩免三減半”的福利。

（4）2012年，在廣西經(jīng)濟貿(mào)易機構(gòu)和政府的研討之后，決定對邊境貿(mào)易市場進行進一步的開發(fā)，開始、并加速創(chuàng)建廣西東興邊境貿(mào)易技術(shù)開發(fā)區(qū)，頒布了《廣西壯族自治區(qū)人民政府關(guān)于印發(fā)加快推進東興重點開發(fā)開放試驗區(qū)建設(shè)若干政策的通知》（以下簡稱《通知》），該《通知》規(guī)定：自2012年1月1日起至2020年12月31日，對試驗區(qū)內(nèi)符合國家重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)目錄的新辦企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起，前3年免征屬于地方分享部分的企業(yè)所得稅，隨后年度減半征收。廣西邊境貿(mào)易的發(fā)展享受著多重稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢。

1.2 廣西邊境貿(mào)易財稅政策的特點

1.2.1 特定性

邊境小額貿(mào)易財稅政策優(yōu)惠主要是針對擁有經(jīng)營權(quán)的邊境企業(yè)。對于互市貿(mào)易的優(yōu)惠財稅政策是邊民獨有的優(yōu)惠，法律公認的邊界居民可以在我國陸路邊境20千米以內(nèi)進行互市貿(mào)易活動，可以獲得一定的優(yōu)惠財政稅收政策支持。對于邊境小額貿(mào)易財稅政策優(yōu)惠的主體是擁有合法經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。

1.2.2 扶持性

邊境貿(mào)易財稅政策主要是針對扶持邊境貿(mào)易發(fā)展的特殊的財稅政策，這種財稅政策更多的是能夠促進興邊富民的實現(xiàn)。比如，廣西的相關(guān)政策主要是針對性扶持在0～3千米陸地邊境線以內(nèi)新設(shè)加工型的企業(yè)的發(fā)展;邊民互市的免稅額額度從最低的1000元提高至8000元，進一步加大了對邊民互市貿(mào)易的扶持力度，體現(xiàn)了國家實現(xiàn)邊民生活水平提高、富裕邊民生活的遠大目標(biāo)。

2 廣西邊境貿(mào)易現(xiàn)行財稅政策的執(zhí)行情況分析

在邊境貿(mào)易的三種分類中，對一個國家最重要的莫過于小額的邊境貿(mào)易，其擁有交易頻率大、交易市場廣等特點，一個國家的小額邊境貿(mào)易的發(fā)展情況可以作為其整體邊境貿(mào)易水平的參考點。

2.1 廣西邊貿(mào)發(fā)展情況分析

2.1.1 廣西邊境貿(mào)易進出口總額分析

根據(jù)表1可知廣西對外貿(mào)易及邊境貿(mào)易進出口額呈現(xiàn)增長的趨勢，在2016年出現(xiàn)大幅度下降。2017年出現(xiàn)小幅度回升，增長速度變緩，接下來有望趨勢回升，貿(mào)易比重呈現(xiàn)增長趨勢，2016年和2017年比重下降趨勢，下降得比較快，甚至低于2010年。其原因是目前國際情勢嚴峻，廣西邊境貿(mào)易的主要貿(mào)易伙伴是越南，受南海局勢的不確定性，以及國際經(jīng)濟形勢的走向低迷性的影響，廣西面對嚴峻形勢，國家積極出臺穩(wěn)定促進廣西邊境貿(mào)易發(fā)展的政策，廣西邊境貿(mào)易有望繼續(xù)往回穩(wěn)的態(tài)勢發(fā)展。

2.1.2 廣西邊境貿(mào)易進口及出口額分析

根據(jù)表2可知廣西邊境貿(mào)易出口額大于進口額，邊境貿(mào)易出口額占廣西對外貿(mào)易的最高可達58.10%，占廣西對外貿(mào)易比重越來越大。說明廣西邊境貿(mào)易水平的增長，廣西邊境貿(mào)易是廣西對外貿(mào)易的重要來源。促進廣西邊境貿(mào)易的發(fā)展能夠很好地促使廣西經(jīng)濟文明發(fā)展。

2.2 財稅政策執(zhí)行情況分析

我國的邊境貨物稅率還居高不下，占17%左右，但是深入市場之后就可以發(fā)現(xiàn)，其實際稅率還不及7%。在相關(guān)稅收優(yōu)惠的支持下，廣西與東盟國家的進口關(guān)稅稅率大部分降到零，從上文中也看到廣西邊境貿(mào)易總額的增長速度明顯。由此可知，廣西邊境貿(mào)易對國家的優(yōu)惠財稅政策非常敏感，相關(guān)的優(yōu)惠財稅政策可以提升廣西邊境貿(mào)易的發(fā)展作用顯著，面對新態(tài)勢下廣西要找到更符合廣西邊貿(mào)發(fā)展的財稅政策將有助于廣西邊境貿(mào)易的回穩(wěn)與增長。

3 廣西現(xiàn)有邊貿(mào)財稅政策的問題及不足

3.1 稅法制定與執(zhí)行不夠完善

近年來，邊民互市的發(fā)展越來越得到重視，我國出臺了相關(guān)優(yōu)惠財稅政策，促進實現(xiàn)興邊富民。但我國目前相關(guān)稅法制定與執(zhí)行都不夠完善，導(dǎo)致容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。

3.2 邊貿(mào)稅收政策不夠明確規(guī)范

廣西作為中國邊民互市買賣的主要分布地，是我國邊民互市貿(mào)易主要區(qū)域，中國與越南一共有26個邊民互市點，邊民互市貿(mào)易不斷取得新的進步。但在其中還有著許多的問題，比如財稅優(yōu)惠政策不夠明了標(biāo)準(zhǔn)的問題。

3.2.1 互市生活用品界定不明確

在邊民互市當(dāng)中進口生活用品的界定并不具體明了。按照現(xiàn)有規(guī)定，互市商品應(yīng)以滿足邊民日常生活需要為目的，但沒有明確界定什么買賣的產(chǎn)品是可以保證日常生活需求的，造成出現(xiàn)執(zhí)行起來存在不一致，在執(zhí)行過程中出現(xiàn)困難。

3.2.2 互市商品來源不規(guī)范

邊境居民在邊境進行互市買賣時能不能兜售互市區(qū)（點）以外進口的產(chǎn)品尚未有非常清楚的規(guī)定。于是就出現(xiàn)了很多商家鉆法律漏洞，這些“投機取巧”的貿(mào)易行為不僅有違文明經(jīng)濟的建設(shè)，還大大阻礙了廣西邊境地區(qū)加工業(yè)利用越南優(yōu)勢資源發(fā)展壯大，邊民互市貿(mào)易也就難以做大做強。

3.3 財稅政策優(yōu)惠力度降低

1996年開始，我國對邊境地區(qū)的小額貿(mào)易就一直實行“進口稅收按法定稅率減半征收”政策，直到2008年，我國又再次頒布了新的法案，原本的稅率減半的政策改成了專項轉(zhuǎn)移支付，這樣的改革體現(xiàn)了我國邊境貿(mào)易正在進一步朝著現(xiàn)代經(jīng)濟體制前進，但是專項轉(zhuǎn)移時間需要一年以上的時間，極其不利于企業(yè)開始其短期經(jīng)營活動的開展，造成資金周轉(zhuǎn)困難等問題。

4 對完善廣西邊境貿(mào)易財稅政策的建議

4.1 加強優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)政策扶持力度

4.1.1 加強邊境進出口特色產(chǎn)業(yè)扶持力度

邊境貿(mào)易可以利用中越兩國沿邊貿(mào)易優(yōu)勢和產(chǎn)業(yè)互補優(yōu)勢，把具有邊境進出口特色的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)作為重點發(fā)展對象，建立邊境地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄，鼓勵和支持引進以面向東盟市場為主的汽車組裝、農(nóng)用機械、農(nóng)產(chǎn)品加工等出口型制造業(yè)和加工裝配業(yè)，利用廣西邊境資源優(yōu)勢建立鋁、錳等金屬資源進口加工基地，同時建立起相關(guān)優(yōu)惠稅收政策積極發(fā)展邊境貿(mào)易點的農(nóng)產(chǎn)品、培育食品、電子、礦產(chǎn)品等加工工業(yè)，推動開展邊民互市貿(mào)易改革升級試點。

4.1.2 加強邊境服務(wù)行業(yè)扶持力度

廣西邊境服務(wù)行業(yè)也是廣西邊境特色產(chǎn)業(yè)。廣西政府要發(fā)揮財政資金的杠桿作用，引導(dǎo)社會資金加大投入，支持沿邊重點地區(qū)結(jié)合區(qū)位優(yōu)勢和特色產(chǎn)業(yè)，做大做強旅游、運輸、建筑等傳統(tǒng)服務(wù)貿(mào)易。與此同時，廣西還應(yīng)該加強文化出口，讓人文也成為邊境貿(mào)易的一部分，讓知識、人文真正意義上產(chǎn)生經(jīng)濟價值。

4.2 強化財稅政策管理建設(shè)與執(zhí)行

4.2.1 提升貿(mào)易管理水平

近些年，我國邊境出現(xiàn)了很多“螞蟻搬家式”走私現(xiàn)象，雖然其影響并不大，但是也正因為小手段逃過了邊檢部門的審查，從而讓邊境地區(qū)的貿(mào)易市場混亂起來。如何避免這種走私方式的出現(xiàn)，我國政府應(yīng)該提升財稅政策的管理水平，建立貿(mào)易往來大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，避免稅收流失。

4.2.2 放寬進口商品國別限制

按照目前的規(guī)定，對于廣西地區(qū)的邊境進出口產(chǎn)業(yè)，國家所給予的相關(guān)優(yōu)惠只限于來自越南的商品，對于第三國的產(chǎn)品將不予優(yōu)惠，這就導(dǎo)致了國別上的封鎖化，不利于邊境地區(qū)的整體貿(mào)易發(fā)展。從廣西目前市場開放程度來講，要更好地參與到國際經(jīng)濟當(dāng)中，繁榮廣西邊境貿(mào)易，應(yīng)該放寬一定的國別限制，可以放寬到加入中國—東盟的各國中去，原則上應(yīng)該在免稅的優(yōu)惠額度范圍之內(nèi)，這樣可以有更多的特色商品促進邊境貿(mào)易的市場的活躍度，加快廣西邊境貿(mào)易的繁榮，實現(xiàn)“興邊富民”。

4.3 提升財稅政策優(yōu)惠力度

4.3.1 建立自治區(qū)財政轉(zhuǎn)移支付模式

目前執(zhí)行的轉(zhuǎn)移支付政策使邊境貿(mào)易企業(yè)依靠轉(zhuǎn)移支付能夠獲得一定的補助，但卻喪失了直接的稅收優(yōu)惠政策，而且轉(zhuǎn)移支付未必可以完全公平分配到各個企業(yè)，因此需要建立廣西壯族自治區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付模式，在預(yù)測安排一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付補助時，以因素為分配因素，充分考慮邊境線長度、口岸數(shù)等客觀存在的因素，適當(dāng)增加分配權(quán)重和補助數(shù)額。

4.3.2 實施特殊稅收分成

對廣西邊境地區(qū)進行特殊稅收分成，加大自治區(qū)專項資金支持，可以在合理范圍內(nèi)減少邊貿(mào)經(jīng)濟區(qū)的稅務(wù)征繳，這其中不僅包括所得稅的征繳，還包括進出口貿(mào)易的關(guān)稅等。結(jié)合邊境貿(mào)易地區(qū)的貧富差距問題、硬件條件的分化問題，還可以選擇將征繳來的稅費，進行一定程度地返還，給予當(dāng)?shù)卣?，然后由?dāng)?shù)卣M行派發(fā)，讓落后的地區(qū)多一些補助。

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