熊平

摘 要：本文首先以相關理論為基礎介紹了高校專項資金績效審計的必要性。其次，本文分析了高校專項資金績效審計中存在的不利因素。最后，從績效審計目標、方法、內(nèi)容和評價四方面，構建了完整的高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系。

關鍵詞：高校專項資金;績效審計;戰(zhàn)略規(guī)劃體系

科教興國戰(zhàn)略實施以來，科技和教育的發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用，是我國繁榮昌盛的有力保障。為此，國家撥付了大量資金用于教育的發(fā)展，特別設立了多種高校專項資金，用于扶持高校的發(fā)展，保證人才的戰(zhàn)略儲備。2018年，教育部設立了高校思想政治工作專項資金，用于完善高校思想政治教育工作。然而，專項資金在使用中卻經(jīng)常出現(xiàn)被挪用、管理不嚴等問題，因此需要發(fā)揮績效審計的作用，來保證專項資金充分發(fā)揮經(jīng)濟性和效果性。本文對于高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的研究，在豐富理論研究的同時，可以為高校專項資金績效審計提供參考。

一、高校專項資金績效審計的理論基礎

1.公共產(chǎn)品理論

公共產(chǎn)品理論是新政治經(jīng)濟學的基礎理論，主要對公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品進行了劃分，從公共產(chǎn)品的特征和外部性等方面進行了總結。薩繆爾森指出，純粹的公共產(chǎn)品是指每個人對公共產(chǎn)品進行消費時不會影響其他人對這種產(chǎn)品的消費，產(chǎn)品具有非競爭性和非排他性特征。公共產(chǎn)品理論讓人們的視線轉(zhuǎn)移到財政資金的績效問題。通過對教育等公共產(chǎn)品進行規(guī)劃和預算，保證財政資金使用效率和效果性的提高，同時滿足公眾對公共產(chǎn)品的需求。

2.信息不對稱理論

信息不對稱理論是基于市場經(jīng)濟中，買方和買方所掌握的信息具有差異性，掌握信息比較充分的一方具有一定的優(yōu)勢。一般認為，賣方比買方對產(chǎn)品的信息了解得更加充分。在信息不對稱的情況下，投資者在進行投資決策之前會努力挖掘更多的信息，需要更多可靠的信息，而審計就是實現(xiàn)信息可靠性的必要途徑。績效審計不僅可以保證信息的可靠性，而且有利于產(chǎn)品質(zhì)量的提升。

3.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是指在滿足當代人需要的同時，又不損害后代人滿足其需要的能力。可持續(xù)發(fā)展理論是在全球生態(tài)環(huán)境急劇惡化的背景下提出的，主要是為了保持經(jīng)濟效益與生態(tài)效益的平衡，不能為了經(jīng)濟利益就損害生態(tài)利益。隨著理論的發(fā)展，其內(nèi)涵不斷擴大，目前可持續(xù)發(fā)展更加注重協(xié)調(diào)發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展等方面。對于高校的專項資金績效審計來說，應當保證資金的專用型和效益性，不能為了個人利益造成資金的浪費和閑置，從而保證高校教育質(zhì)量的提升。

二、高校專項資金績效審計中存在的不利因素

1.績效審計理念比較落后

我國的高校專項資金績效審計起步較晚，審計理念也比較傳統(tǒng)，不能完全滿足現(xiàn)階段的績效審計需求。在實際審計中，主要還是照搬財務審計的流程進行，主要針對財務方面的情況進行審計，缺乏全面性。高校專項資金的審計不僅要審計財務方面的情況，還應當對制度、人員、組織形式等內(nèi)容進行全面績效審計，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決，促進績效審計質(zhì)量的提升。另外，審計理念的落后還表現(xiàn)在缺乏完整的操作規(guī)范。高校在專項資金入賬后，并沒有完善的使用流程，容易造成資金被挪用等問題，不利于專項資金充分發(fā)揮其應有作用。

2.資金閑置引發(fā)管理風險

對于高校來說，部分專項資金的管理部門并不是資金的使用部門，這樣進行管理是為了避免資金被非法挪用或隨意浪費，但是實際使用中卻容易造成資金的閑置。以體育專項資金為例，如果需要使用專項資金，則需先向上級資金管理部門申請，批復后下級部門才能獲得資金用于項目，這樣增加了中間環(huán)節(jié)，可能會造成資金的批復速度趕不上項目的進度，從而造成項目間斷、停滯，在一個會計年度內(nèi)無法完成項目，這樣就會發(fā)生資金結轉(zhuǎn)和資金限制的問題，不利于專項資金使用效率的提升。

3.預算編制存在缺失

一方面，預算編制缺乏全面性。由于高校專項資金主要用于教學、科研等專用項目，而項目設計的內(nèi)容比較多，所以專項資金的使用范圍比較廣，需要在編制預算時進行全面考慮。但是從目前的情況來看，很多高校并沒有編制完整的預算，只是簡要地規(guī)劃了資金的使用，這樣不利于專項資金使用效率的提升，也不利于相關項目的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，預算編制并未完全落實。部分高校在編制了預算之后，并未根據(jù)項目進度嚴格執(zhí)行預算制度，資金的使用存在超支和浪費等問題。例如，2016年河南省某高校在專項資金入賬后，財務人員的資金控制意識不強，未按照預算執(zhí)行資金的管理，造成了嚴重超支，影響了項目進度，也造成了專項資金的浪費。

4.績效審計人員風險

人員風險主要是指高素質(zhì)、綜合性的績效審計人員缺乏，部分人員的績效審計能力存在風險。在高校專項資金的績效審計中，需要審計人員對績效審計的制度、流程和執(zhí)行等專業(yè)知識熟練掌握，同時還需要具備一定的項目審計經(jīng)驗，對專項資金使用過程中可能存在的問題進行重點審計。但是在實際審計中，高校專項資金審計的專業(yè)型人才比較匱乏，不能滿足現(xiàn)有的需求，從而會影響審計質(zhì)量的提升，也不利于對專項資金的使用進行有效監(jiān)督。

三、高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系構建

1.高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的目標

（1）一般目標。高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系的建立，首先應當確立績效審計的目標?？冃徲嬤^程中，應當保證專項資金按照財政政策的要求?？顚Ｓ?。例如科研資金要用于高校的科研工作，體育專項資金要用于體育事業(yè)發(fā)展相關的項目。避免由于資金的交叉使用改變政策初衷。同時應當實現(xiàn)對專項資金的有效管理，保證專項資金的供給和高校的可持續(xù)發(fā)展。

（2）具體目標。從具體目標來看，高校專項資金績效審計主要是為了實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率型、效果性和創(chuàng)新性目標（見表1）。

表1 高校專項資金績效審計的具體目標

2.高校專項資金績效審計的方法

戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構建需要選取科學的高校專項資金績效審計方法?？茖W合理的審計方法能夠提高審計質(zhì)量，同時提高審計工作的效率。我國的績效審計方法主要是借鑒國外的成功經(jīng)驗，本文將主要介紹SWOT分析法，用于績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系。

SWOT分析法，也稱為態(tài)勢分析法，是20世紀80年代提出的戰(zhàn)略分析方法。通過分析S（優(yōu)勢）、W（劣勢）、O（機遇）和T（挑戰(zhàn)），得出帶有決策性的一系列結論，從而幫助組織成長。

S（優(yōu)勢）：主要分析高校在使用專項資金中的有利因素，通過績效審計找到高校的相關優(yōu)勢。例如，高校在得到專項資金支持后，可以有效改善辦學條件，建立良好的科研平臺，對教育質(zhì)量的提升具有積極影響。

W（劣勢）：主要分析專項資金項目高校存在的不利因素，有哪些因素阻礙項目的有序進行。例如，高校的基礎設施條件差，不利于項目的前期準備;高校傳統(tǒng)的財務制度影響績效審計的開展等等。

O（機遇）：主要指國家政策方面的機遇。例如，國家設立思想政治工作專項資金后，會有相應的具體實施政策鼓勵高校相關項目的實施。這對于高校來說是發(fā)展的機遇，應當把握時機，提高辦學質(zhì)量。

T（挑戰(zhàn)）：主要指高校發(fā)展的現(xiàn)狀和歷史遺留問題等，威脅高校相關項目的執(zhí)行。同時，還包括高校所在地經(jīng)濟社會發(fā)展比較落后，對項目的進度造成影響等因素。

3.高校專項資金績效審計的內(nèi)容

高校專項資金績效審計內(nèi)容的確定是戰(zhàn)略規(guī)劃體系建設的關鍵內(nèi)容，本文主要從三方面進行闡述，包括績效審計制度、審計組織和項目的效益方面進行重點審計。

（1）績效審計制度的建設規(guī)劃。一方面，高校應當建立完善的專項資金績效審計制度。審計制度不僅包含相關的財務制度，還要包含項目可能涉及的各個方面，從多個角度進行制度約束。另一方面，對績效審計制度的執(zhí)行進行規(guī)劃，保證相關制度的順利實施，從而形成完整的績效審計體系。

（2）績效審計組織的建設規(guī)劃。人員是高校專項資金績效審計的主體力量，因此組織建設尤為關鍵。高校應當建立一支綜合素質(zhì)高、專業(yè)知識過硬的審計人才隊伍，促進績效審計質(zhì)量的提升。同時，高校還應當注意審計組織成員的結構，對年齡、專業(yè)知識等方面條件進行合理調(diào)節(jié)。

（3）對項目的效益情況進行審計?？冃徲嬛饕菫榱藢Ω咝ｍ椯Y金支持的項目情況進行審計，檢查專項資金使用情況和項目的效益情況。主要針對項目的經(jīng)濟效益和社會效益等情況進行審計，核算專項資金的使用效率情況，并做出綜合評價。

4.高校專項資金績效審計的完善與評價

完整的戰(zhàn)略規(guī)劃體系，不僅要包含審計的目標、方法和內(nèi)容，還要包含相關的評價和完善步驟。針對績效審計的目標，從經(jīng)濟性、效率性、效果性和創(chuàng)新性方面進行評價。高校根據(jù)績效審計評價的結果，做出調(diào)整和完善，保證專項資金達到績效審計目標。

從經(jīng)濟性來看，利用績效審計指標進行評價，評價專項資金的使用是否符合預期，是否達到了經(jīng)濟性目標。同時，評價項目的申報程序和相關資料是否規(guī)范，項目是否符合政策指引等要求。

從效率性來看，評價專項資金管理辦法是否符合預算辦法和會計規(guī)范，資金使用效率是否符合相關要求。同時引入資金支出合格率等指標，查看專項資金的使用是否存在超支、閑置、挪用等問題。

從效果性來看，評價使用專項資金進行建設的項目取得的效果情況。例如，項目是否按時、按質(zhì)、按量完成，項目是否搭建了相關的技術平臺，是否取得了預期的效果。

從創(chuàng)新性來看，評價高校專項資金項目的實施對學生創(chuàng)新性培養(yǎng)的情況，是否促進了高校人才創(chuàng)新性的提升。例如，高?？蒲袑ｍ椯Y金的使用，是否達到了培養(yǎng)創(chuàng)新性科研人才的目的，是否推動了高校創(chuàng)新性科研項目的發(fā)展等。

四、結論

本文以公共產(chǎn)品理論、信息不對稱理論和可持續(xù)性發(fā)展理論為基礎，說明了高校專項資金績效審計的必要性。同時，指出了高校專項資金績效審計的風險，不僅包括績效審計理念落后、資金限制引發(fā)的風險，而且包括預算缺失和人員風險。因此，構建高校專項資金績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃體系是十分必要的。本文主要從高校專項資金績效審計目標、審計方法、審計內(nèi)容和審計評價四方面進行了詳細闡述，從而構建完整的戰(zhàn)略規(guī)劃體系。

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（責任編輯：王文龍）