馬小衛(wèi) 劉玉財(cái)

摘 要：本文主要從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度分析了軍工科研院所轉(zhuǎn)制中的常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，探討了防范相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，為軍工科研院所完善轉(zhuǎn)制中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，提升財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平提供一些有益建議。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)制;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);探討

一、引言

隨著事業(yè)單位轉(zhuǎn)制和改革的持續(xù)推進(jìn)，軍工科研院所類(lèi)事業(yè)單位的轉(zhuǎn)制已經(jīng)成為我國(guó)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制中最迫切和最急待完成的重要任務(wù)。2017年，按照中央分類(lèi)推進(jìn)事業(yè)單位改革總體部署，為積極穩(wěn)妥推進(jìn)軍工科研院所改革，國(guó)防科工局等八部委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于軍工科研院所轉(zhuǎn)制為企業(yè)的實(shí)施意見(jiàn)》，明確了軍工科研院所轉(zhuǎn)制的總體目標(biāo)是2018年首批生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)軍工科研院所完成轉(zhuǎn)制，2020年其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類(lèi)軍工科研院所基本完成轉(zhuǎn)制，標(biāo)志著軍工科研院所轉(zhuǎn)制正式步入快車(chē)道。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為軍工科研院所轉(zhuǎn)制中的重要風(fēng)險(xiǎn)之一，將對(duì)軍工科研院所能否成功轉(zhuǎn)制產(chǎn)生決定性影響，因此，分析軍工科研院所轉(zhuǎn)制中的常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對(duì)措施，對(duì)于推動(dòng)軍工科研院所順利完成轉(zhuǎn)制，建立現(xiàn)代化的企業(yè)制度和管理模式，進(jìn)一步提高自身的科研能力和科研成果轉(zhuǎn)化效率，進(jìn)而進(jìn)一步提高科技的國(guó)防安全貢獻(xiàn)率和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率，具有一定的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、軍工科研院所轉(zhuǎn)制中常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

軍工科研院所轉(zhuǎn)制是深層次的制度改革與創(chuàng)新，是企業(yè)制度安排對(duì)事業(yè)單位制度安排的根本替代，必然帶來(lái)企業(yè)化財(cái)務(wù)管理模式對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式的巨大變革，由此很可能引發(fā)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈利風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、收益分配風(fēng)險(xiǎn)等。

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

軍工科研院所是我國(guó)國(guó)防建設(shè)的重要支柱，主要擔(dān)負(fù)著國(guó)防科技的應(yīng)用研究和武器裝備系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)及生產(chǎn)任務(wù)，曾長(zhǎng)期享受著國(guó)家財(cái)稅政策優(yōu)惠，如軍品免征增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等。一方面，長(zhǎng)期享受?chē)?guó)家財(cái)稅政策優(yōu)惠使得部分軍工科研院所不夠重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，缺乏相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才，稅務(wù)籌劃相關(guān)意識(shí)和能力淡薄;另一方面，軍工科研院所轉(zhuǎn)制后是否仍然享有這些優(yōu)惠政策，目前尚未明確，存在較大的不確定性，尤其是橫向科研生產(chǎn)配套項(xiàng)目很可能不再享有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，勢(shì)必使轉(zhuǎn)制后的軍工科研企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)快速增加，導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)力下降。

2.營(yíng)利風(fēng)險(xiǎn)

較低的固定低利潤(rùn)率模式使得各武器裝備研制單位產(chǎn)生了“成本越高利潤(rùn)越大，成本越低利潤(rùn)越小”的現(xiàn)象，而且現(xiàn)行軍品審價(jià)制度使得軍品裝備價(jià)格一經(jīng)審定較長(zhǎng)時(shí)間難以改變，這種軍品價(jià)格模式與市場(chǎng)化價(jià)格模式存在較大差異。一方面，長(zhǎng)期實(shí)施審計(jì)模式使得軍工科研院所大多成本管理意識(shí)淡薄，管理能力欠缺;另一方面轉(zhuǎn)制后的軍工科研院所面臨成本上升的壓力，如原劃撥土地評(píng)估后納入企業(yè)資產(chǎn)引起年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)增加、固定資產(chǎn)折舊年限縮短引起的固定資產(chǎn)折舊增加等，同時(shí)又需要面臨產(chǎn)品價(jià)格長(zhǎng)期不變的壓力，導(dǎo)致企業(yè)營(yíng)利能力下降。

3.投融資風(fēng)險(xiǎn)

軍工科研院所轉(zhuǎn)制將進(jìn)一步促進(jìn)軍民融合發(fā)展，推動(dòng)軍民技術(shù)互動(dòng)共享，掀起新一輪軍轉(zhuǎn)民產(chǎn)業(yè)發(fā)展和軍轉(zhuǎn)民產(chǎn)業(yè)投資浪潮，但是持續(xù)的投資勢(shì)必會(huì)給轉(zhuǎn)制后本不充裕的企業(yè)現(xiàn)金流帶來(lái)嚴(yán)重影響，進(jìn)而造成企業(yè)融資規(guī)模和融資成本迅速攀升。一方面軍工科研院所長(zhǎng)期以來(lái)較少參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，投融資管理專(zhuān)業(yè)人才稀缺;另一方面產(chǎn)業(yè)投資具有見(jiàn)效較慢，資本回收周期較長(zhǎng)，投資成效不確定性較大的特征，加之很容易造成轉(zhuǎn)制后的企業(yè)投融資風(fēng)險(xiǎn)相互影響，螺旋式上升，最終造成難以挽回的局面。

4.資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

軍工科研院所轉(zhuǎn)制前主要以軍品裝備科研生產(chǎn)為主，主要客戶(hù)為各軍兵種裝備采購(gòu)管理單位，資金來(lái)源主要為國(guó)防財(cái)政資金，資金回收風(fēng)險(xiǎn)極小。轉(zhuǎn)制后，尤其是企業(yè)加快軍品融合，大力發(fā)展軍轉(zhuǎn)民產(chǎn)業(yè)，勢(shì)必導(dǎo)致軍工科研院所應(yīng)收賬款急速增長(zhǎng)，形成較大的資金回收風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的快速增長(zhǎng)，產(chǎn)品線(xiàn)的不斷增多，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)所需資金也將快速增長(zhǎng)，企業(yè)面臨的資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也將與日俱增。

5.收益分配風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)化的企業(yè)通常按照國(guó)家法律法規(guī)來(lái)制定收益分配政策，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，自主安排收益分配，可以采取現(xiàn)金、股票 、實(shí)物等多咱收益分配方式，以平衡企業(yè)發(fā)展需求和股東投資回報(bào)需求。一方面現(xiàn)有的軍工科研院所通常沒(méi)有自主的收益分配權(quán)，通常是按照軍工集團(tuán)公司或上級(jí)主管管理部門(mén)指定的比例實(shí)施收益分配;另一方面軍工科研院所收益分配通常以現(xiàn)金分配為主，這種收益分配方式難以根據(jù)各科研院所的特點(diǎn)，分別制定分配方案，較高的收益現(xiàn)金分配比例也可能給企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營(yíng)和管理帶來(lái)不利影響，影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

三、應(yīng)對(duì)軍工科研院所轉(zhuǎn)制中常見(jiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策建議

為了更好對(duì)于應(yīng)對(duì)軍工科研院所所轉(zhuǎn)制之中面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就需要采取針對(duì)性的措施，考慮到從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈利風(fēng)險(xiǎn)、投融資風(fēng)險(xiǎn)、資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)以及收益分配風(fēng)險(xiǎn)幾個(gè)方面入手，這樣就可以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)，從而滿(mǎn)足軍工科研院對(duì)于轉(zhuǎn)制提出的要求。

1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

轉(zhuǎn)制后的軍工科研院所主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括稅收優(yōu)惠政策取消、可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不足等引起的稅務(wù)支出增加的風(fēng)險(xiǎn)，可采取的應(yīng)對(duì)措施主要有：一是培養(yǎng)和引進(jìn)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才，加強(qiáng)財(cái)稅政策跟蹤研究，結(jié)合單位實(shí)際情況制定稅收籌劃方案;二是加強(qiáng)與地方政府和稅務(wù)部門(mén)溝通，積極爭(zhēng)取地方稅收優(yōu)惠政策，爭(zhēng)取退稅和稅收返還政策;三是加強(qiáng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理，及時(shí)驗(yàn)證發(fā)票，申報(bào)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額度;四是積極申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格，爭(zhēng)取企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2.營(yíng)利風(fēng)險(xiǎn)

轉(zhuǎn)制后的軍工科研院所面臨的營(yíng)利風(fēng)險(xiǎn)主要包括收入下滑和成本上升等引起的企業(yè)營(yíng)利能力下降的風(fēng)險(xiǎn)，可采取的應(yīng)對(duì)措施主要有：一是加強(qiáng)轉(zhuǎn)制后產(chǎn)品成本研究，根據(jù)產(chǎn)品實(shí)際成本調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格政策;二是加強(qiáng)對(duì)轉(zhuǎn)制前已簽約的銷(xiāo)售合同管理，對(duì)虧損合同加強(qiáng)與合同甲方溝通協(xié)調(diào)爭(zhēng)取諒解解約或重簽;三是加強(qiáng)軍品審價(jià)策劃，爭(zhēng)取產(chǎn)品合理定價(jià);四是加強(qiáng)銷(xiāo)售合同管理，尤其是加強(qiáng)產(chǎn)品定價(jià)方式（含稅價(jià)、不含稅價(jià)、產(chǎn)品稅率等）、發(fā)票類(lèi)型（普通發(fā)票、專(zhuān)用發(fā)票）、收款方式（預(yù)收款、驗(yàn)收合格收款等）管理;五是加強(qiáng)成本費(fèi)用綜合管理，提高全員成本意識(shí)，實(shí)施精益成本管理，不斷降低企業(yè)產(chǎn)品成本。

3.投融資風(fēng)險(xiǎn)

轉(zhuǎn)制后的軍工科研院所面臨的投融資風(fēng)險(xiǎn)主要包括利率上升、通貨膨脹、項(xiàng)目超預(yù)期等引起的風(fēng)險(xiǎn)，可采取的應(yīng)對(duì)措施主要有：一是加強(qiáng)投資項(xiàng)目可行性論證，避免投資項(xiàng)目貪多求快，好大喜功亂鋪攤子，疏于管理，不見(jiàn)成效;二是充分利用資本市場(chǎng)，合理選擇融資方式，積極運(yùn)用金融工具，科學(xué)降低企業(yè)融資成本;三是加強(qiáng)投融資項(xiàng)目跟蹤管理，及時(shí)梳理化解項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，避免項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)過(guò)度積聚最終失控;四是加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)溝通聯(lián)系，保持良好合作關(guān)系，保障企業(yè)外部融資能力。

4.資金營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)

轉(zhuǎn)制后的軍工科研院所面臨的資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括采購(gòu)支付增加、生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)困難、存貨變現(xiàn)困難、應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)回收等導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)資金流轉(zhuǎn)不暢的風(fēng)險(xiǎn)，可采取的應(yīng)對(duì)措施主要有：一是加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金機(jī)構(gòu)管理，選擇適中的運(yùn)營(yíng)資金策略;二是加強(qiáng)生產(chǎn)計(jì)劃管理，推行以銷(xiāo)定產(chǎn)，加強(qiáng)原材料采購(gòu)和供應(yīng)商管理，合理降低原材料庫(kù)存，減少原材料采購(gòu)和存貨資金占用;三是加強(qiáng)客戶(hù)信用管理，根據(jù)客戶(hù)信用評(píng)級(jí)合理制定信用政策;四是定期開(kāi)展應(yīng)收賬款、存貨和預(yù)付賬款壓控清理工作，合理控制應(yīng)收賬款、存貨和預(yù)付賬款規(guī)模和增速。

5.收益分配風(fēng)險(xiǎn)

轉(zhuǎn)制后的軍工科研院所面臨的收益分配風(fēng)險(xiǎn)主要包括分配比例過(guò)高、現(xiàn)金大量流出等導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展困難的風(fēng)險(xiǎn)，可采取的應(yīng)對(duì)措施主要有：一是建立健全轉(zhuǎn)制后的企業(yè)治理，積極爭(zhēng)取集團(tuán)公司或上級(jí)機(jī)關(guān)支持，爭(zhēng)取獲得收益自主分配權(quán)或較好的收益分配比例，減少收益分配現(xiàn)金外流規(guī)模;二是利用優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目吸引集團(tuán)公司或上級(jí)機(jī)關(guān)投資，引導(dǎo)分配出去的資金回流。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著軍工科研所轉(zhuǎn)制的持續(xù)推進(jìn)，軍工科研院所轉(zhuǎn)制中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越受到重視。在面對(duì)轉(zhuǎn)制風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，軍工科研院所就需要探索一條全新的道路來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。推進(jìn)軍工科研院所企業(yè)化轉(zhuǎn)制，使之更好地適應(yīng)發(fā)展要求。各軍工科研院所唯有抓住機(jī)遇，利用好國(guó)家各項(xiàng)優(yōu)惠政策，完成好法人治理結(jié)構(gòu)調(diào)整，企業(yè)組織架構(gòu)轉(zhuǎn)換，科技創(chuàng)新體系搭建等體制機(jī)制改革，有效防范轉(zhuǎn)制過(guò)程中出現(xiàn)的各類(lèi)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，平衡好轉(zhuǎn)制發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)管控的矛盾，才能探索一條適合自身發(fā)展的軍民融合展之路，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）