劉小娟 路秋玉

摘 要：《支出經(jīng)濟分類科目改革方案》（財預(yù)〔2017〕98號）從2018年1月1日起開始實施，給高校財務(wù)管理帶來巨大挑戰(zhàn)。本文從支出經(jīng)濟分類的重要性和此次改革的背景出發(fā)，結(jié)合高校的特點，分析改革對高校預(yù)算、核算、決算等財務(wù)管理工作的影響，并就高校如何應(yīng)對改革，提出了合理化建議。

關(guān)鍵詞：支出經(jīng)濟分類;高校;財務(wù)管理

一、支出經(jīng)濟分類的重要性

財政撥款收入是高校收入的重要來源，其支出的具體去向及用途日益為社會、為人民所關(guān)注。財政支出的透明程度是政府信息公開的重要內(nèi)容，也是政府政策制定的重要依據(jù)。我國政府建立的一套包括收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟分類在內(nèi)的完整、規(guī)范的財政收支分類體系（《政府收支分類科目》），力求完整、準(zhǔn)確、清晰地反映市場經(jīng)濟條件下政府的收支活動，提高預(yù)算透明度，提高預(yù)算資金使用效益，強化財政監(jiān)督，規(guī)范政府職能。

支出經(jīng)濟分類是政府收支分類體系的重要組成部分。它通過對支出的具體經(jīng)濟構(gòu)成進(jìn)行分類，反映政府資金具體是用于工資福利支出、商品服務(wù)支出，還是資本性支出、對個人和家庭的補助。支出經(jīng)濟分類科目是高校預(yù)算管理的基礎(chǔ)，是預(yù)算編制、執(zhí)行、決算、公開和會計核算的重要工具，在高校預(yù)算管理和政府會計制度改革過程中發(fā)揮著穿針引線的作用。

二、支出經(jīng)濟分類科目改革的背景

隨著社會對財政信息公開的要求不斷提高，傳統(tǒng)的按照支出功能分類編制預(yù)決算的方法僅能體現(xiàn)財政資金投入的總量、結(jié)構(gòu)與方向，無法滿足社會了解財政資金使用具體用途的要求，也與當(dāng)前財政資金使用績效評價工作的要求存在差距。

2014年新《預(yù)算法》通過了修改決定，從法律的角度明確要求各級政府和各部門（單位）同時按照支出功能分類和支出經(jīng)濟分類編制預(yù)算。為貫徹落實預(yù)算法，實施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度，推進(jìn)預(yù)算管理制度改革，國家決定改革支出經(jīng)濟分類。2017年8月，財政部制定了《支出經(jīng)濟分類科目改革方案》（財預(yù)〔2017〕98號），規(guī)定從2018年1月1日起開始實施。

三、改革的內(nèi)容、區(qū)別

充分考慮到政府預(yù)算管理和部門預(yù)算管理的不同特點和需求，同時與國際政府收支分類體系接軌，改革后的支出經(jīng)濟分類包括“政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類”和“部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類”兩類科目。兩者相互區(qū)別并緊密聯(lián)系：

第一，側(cè)重點不同。政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類體現(xiàn)政府預(yù)算的管理要求，主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算、公開和總預(yù)算會計核算。部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類體現(xiàn)部門預(yù)算的管理要求，主要用于部門預(yù)算的編制、執(zhí)行、決算、公開和部門（單位）預(yù)算會計核算。

第二，詳略程度不同。支出經(jīng)濟分類按照《預(yù)算法》的要求設(shè)置類、款兩級，其中政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類的類級科目15個，款級科目60個，部門預(yù)算經(jīng)濟分類的類級科目10個，款級科目96個。政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類的類級科目數(shù)目大于部門預(yù)算，在支出經(jīng)濟屬性的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步體現(xiàn)了機關(guān)、事業(yè)、企業(yè)等單位性質(zhì)等，進(jìn)一步提高預(yù)算透明度，滿足政府預(yù)算管理和人大審查預(yù)算需要。部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類的款級科目數(shù)目大于政府預(yù)算，清晰反映預(yù)算安排的經(jīng)常性支出、資本性支出以及債務(wù)還本付息等情況，有利于促進(jìn)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提升預(yù)算管理的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。

第三，適度分離，相互銜接。兩套經(jīng)濟分類采用不同的編碼，部門預(yù)算經(jīng)濟分類沿用現(xiàn)有的科目編碼，從301開始編碼，政府預(yù)算經(jīng)濟分類新增科目編碼，從501開始編碼。兩套經(jīng)濟分類之間保持對應(yīng)關(guān)系，以便政府預(yù)算和部門預(yù)算相銜接。例如部門預(yù)算經(jīng)濟分類科目301與政府預(yù)算經(jīng)濟分類科目50501對應(yīng)，均代表工資福利支出。

四、對高校預(yù)算編制的影響及改進(jìn)建議

1.對預(yù)算編制的影響

高校按照部門預(yù)算經(jīng)濟分類、對應(yīng)的政府預(yù)算經(jīng)濟分類編制部門預(yù)算并報財政部門。財政部門將政府預(yù)算經(jīng)濟分類作為部門經(jīng)費來源和申請款項的控制科目，與部門預(yù)算經(jīng)濟分類一并批復(fù)。

2.改革后高校面臨的問題

第一，難以科學(xué)合理地編制經(jīng)濟分類預(yù)算，影響后續(xù)資金支付。要確定一項支出的具體用途與構(gòu)成，尤其是項目支出，既要有相應(yīng)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持，又要有對工作的合理預(yù)期與科學(xué)安排。目前大部分高校校院兩級財務(wù)管理體制尚不成熟，部門預(yù)算多由財務(wù)處及各專項經(jīng)費主管部門代編，缺乏經(jīng)費使用單位按經(jīng)濟分類編制預(yù)算的工作基礎(chǔ)。同時，部分支出的具體數(shù)據(jù)比如設(shè)備購置支出，完全由市場情況決定的，事先很難準(zhǔn)確預(yù)估。

第二，上年結(jié)轉(zhuǎn)資金的經(jīng)濟分類編制工作存在困難。改革要求上年結(jié)轉(zhuǎn)資金也應(yīng)按支出經(jīng)濟分類科目編制預(yù)算，但目前財政部在部門預(yù)決算的工作部署中，并未留給高校足夠的編制時間，造成在編制部門預(yù)算時，結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)尚未最終確定，在預(yù)算管理初期就形成了預(yù)算數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)的差異。

第三，管理工作困難。按支出經(jīng)濟分類進(jìn)行預(yù)算管理和支付控制，必然會因具體的經(jīng)濟分類科目而將同一預(yù)算資金作為多項支出進(jìn)行申請，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)量增加，且資金預(yù)算呈碎片化。

3.高校的改進(jìn)建議

高校應(yīng)在實踐中逐步建立完整的按經(jīng)濟分類預(yù)算管理的體制和配套的預(yù)算管理辦法，讓財務(wù)部門和二級預(yù)算單位形成按經(jīng)濟分類編制、執(zhí)行預(yù)算的意識與業(yè)務(wù)流程，做到年初預(yù)算按照經(jīng)濟分類編制、經(jīng)濟分類在預(yù)算執(zhí)行過程中起到約束的作用。

第一，做好工作規(guī)劃，分步驟穩(wěn)妥推進(jìn)。建立校院兩級財務(wù)管理體制，提高二級預(yù)算單位落實工作規(guī)劃和安排經(jīng)費的能力，合理編制財務(wù)預(yù)算;規(guī)范校內(nèi)項目支出的申請和審批流程，建立滾動的儲備項目庫，以增強預(yù)算對客觀情況變化的機動性、適應(yīng)性。以中央高校基本科研業(yè)務(wù)費為例，其使用范圍主要為50502商品和服務(wù)支出及50601資本性支出（一），其管理遵循自主安排的原則。中央高校應(yīng)根據(jù)自身基本科研業(yè)務(wù)的需求統(tǒng)籌規(guī)劃，組織項目的遴選和立項，建立起校內(nèi)儲備項目庫，并實行動態(tài)調(diào)整。

第二，針對不同項目，采取不同的預(yù)算控制方式。比如基本支出，高?？梢圆扇「佣~的控制方式，不足部分由其他資金補足。項目支出，按照經(jīng)濟分類嚴(yán)格控制。同時，高校應(yīng)重點控制人員經(jīng)費支出和資本性支出總額，做好預(yù)算安排。

五、對高校核算的影響及改進(jìn)建議

1.對核算的影響

高校在實際支付時填寫的支付指令按照政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類編制，預(yù)算會計核算使用部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目記賬，兩者之間應(yīng)保持嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系。執(zhí)行中如需要對政府預(yù)算“款”級科目調(diào)劑的，由高校按照財政部門規(guī)定辦理;如需要對“類”級科目調(diào)劑的，應(yīng)當(dāng)報財政部門批準(zhǔn)，高校不得自行辦理。

2.改革后高校面臨的問題

第一，核算工作量大幅增加。高校財務(wù)人員在進(jìn)行會計核算時，需同時采用兩套經(jīng)濟分類科目分別進(jìn)行會計記賬和支付指令的填寫，由此帶來的核算工作量和會計差錯率大規(guī)模增加，也給后續(xù)的國庫資金對賬和決算工作帶來挑戰(zhàn)。

第二，許多支出科目缺少配套的經(jīng)費管理辦法和標(biāo)準(zhǔn)體系，造成預(yù)算單位科目使用不規(guī)范、串用科目的情況。自中央出臺“八項規(guī)定”以來，財政部陸續(xù)發(fā)布了新的差旅費、會議費和培訓(xùn)費等經(jīng)費的具體管理規(guī)定和支出標(biāo)準(zhǔn)，但仍有許多支出科目，如勞務(wù)費、印刷費和維修費等尚未制定具體的經(jīng)費管理規(guī)定，支出標(biāo)準(zhǔn)混亂。這在一定程度上為部門單位申報預(yù)算的隨意性留了口子，同時也增加了預(yù)算編制、審核的難度。

第三，支出經(jīng)濟分類科目調(diào)劑的要求較高，實施難度較大。高?；顒硬煌谄髽I(yè)生產(chǎn)，支出具有較大的不確定性，特別是用于教學(xué)與科學(xué)研究的經(jīng)費，需要不斷跟蹤國際前沿，及時調(diào)整工作思路和路線，包括根據(jù)實際情況調(diào)整支出的項目和金額。比如：年初某高校計劃購買某設(shè)備（50601），執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)購買條件不成熟，需調(diào)整為同樣滿足學(xué)校雙一流建設(shè)所需的商品服務(wù)支出（50502）。如果按照改革方案要求，該事項屬于跨“類”調(diào)整，需報財政部批準(zhǔn)，周期太長，嚴(yán)重影響學(xué)校執(zhí)行進(jìn)度和事業(yè)發(fā)展。

3.高校的改進(jìn)建議

第一，提高對經(jīng)濟分類管理工作的重視。通過組織培訓(xùn)和制定針對性的管理辦法，指導(dǎo)高校財務(wù)人員正確認(rèn)識和規(guī)范使用經(jīng)濟分類科目，避免因?qū)徍巳藛T對政策的理解不同，導(dǎo)致同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)不同支出經(jīng)濟科目而引起的執(zhí)行差異。

第二，完善高校財務(wù)信息系統(tǒng)。通過委托軟件公司制定科目轉(zhuǎn)化規(guī)則，應(yīng)用信息化手段自動轉(zhuǎn)換兩套支出經(jīng)濟分類科目，減少人為操作錯誤的風(fēng)險。例如在向?qū)W生支付一筆助學(xué)金時，通過輸入項目號和選擇部門預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目30308，系統(tǒng)在下一筆分錄自動生成對應(yīng)的政府預(yù)算支出經(jīng)濟分類科目50902，不需要審核人員專業(yè)判斷后再手動錄入。

第三，加快支出標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。通過明確各項經(jīng)費開支的具體標(biāo)準(zhǔn)，提高高校預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行工作的準(zhǔn)確性，為全面實現(xiàn)支出有標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算有依據(jù)、執(zhí)行有控制的部門預(yù)算管理目標(biāo)提供制度基礎(chǔ)。

六、對高校決算的影響及改進(jìn)建議

1.對決算的影響

高校部門決算使用部門預(yù)算經(jīng)濟分類編制，以預(yù)算會計核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)生成，直接反映財政資金使用的具體去向。新《預(yù)算法》已經(jīng)對經(jīng)濟分類編制預(yù)決算給予明確規(guī)定，如果高校不能合理地進(jìn)行經(jīng)濟分類管理，不僅編制的部門預(yù)算缺乏合理依據(jù)，執(zhí)行困難，最終編制的部門決算也將無法反映其真實的支出情況。

2.改革后高校面臨的問題

第一，預(yù)算執(zhí)行中的科目轉(zhuǎn)換容易導(dǎo)致信息失真。改革方案實施后，同一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)在操作中要同時體現(xiàn)兩類經(jīng)濟分類科目。比如支付一筆單位工作人員的差旅費，簽發(fā)的支付令是“50502商品和服務(wù)支出”，會計記賬和決算報表體現(xiàn)為“30211差旅費”。費用歸集上存在的口徑不一致使得財務(wù)工作量增加，也增加了會計信息的差錯概率，影響決算的準(zhǔn)確性。

第二，高校申請國庫資金支付時，財政部在原有按部門經(jīng)費來源進(jìn)行控制的基礎(chǔ)上，新增了按政府預(yù)算經(jīng)濟分類進(jìn)行控制，國庫資金對賬工作量大規(guī)模增加，對高校財務(wù)人員和財務(wù)信息系統(tǒng)提出挑戰(zhàn)。由于未達(dá)事項和會計差錯等，國庫集中支付系統(tǒng)的支付數(shù)據(jù)與高校財務(wù)系統(tǒng)的財政支出數(shù)在年中存在一定的差異，如果日常對賬和年底結(jié)賬前未及時查清原因，將影響決算的準(zhǔn)確性。

3.高校的改進(jìn)建議

第一，將支出經(jīng)濟分類控制目標(biāo)納入高校內(nèi)部控制系統(tǒng)，采取事先、事中、事后的控制方式，實現(xiàn)兩套經(jīng)濟分類科目的及時對應(yīng)。通過信息化系統(tǒng)建立經(jīng)濟分類科目的核對和預(yù)警機制，及時發(fā)現(xiàn)支出科目經(jīng)濟分類與支付指令經(jīng)濟分類不一致的情況，迅速查明原因并糾正，避免影響國庫資金的使用和決算信息的準(zhǔn)確性。

第二，加強部門協(xié)作，建立按照經(jīng)濟分類編制、執(zhí)行預(yù)算的管理體制。為落實新《預(yù)算法》按經(jīng)濟分類編制預(yù)決算的要求，提高高校預(yù)算管理的實效，必須加強部門之間的協(xié)作，建立起更為有效、更為科學(xué)的預(yù)算管理體制，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制到?jīng)Q算編制，整個過程之中必須遵從統(tǒng)一的管理辦法，嚴(yán)格依照預(yù)算執(zhí)行，不留管理空白。

七、小結(jié)

支出經(jīng)濟分類科目是高校預(yù)算管理的基礎(chǔ)，貫穿高校財務(wù)管理全過程。做好支出經(jīng)濟分類科目改革的對接工作，能夠?qū)㈩A(yù)算、核算、決算有機串聯(lián)起來，從基層單位角度、從實際操作的層面提升預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平，提高預(yù)算透明度，為接下來的政府會計改革打下堅實基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）