摘 要：隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入人心，社會要求企業(yè)披露越來越多有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任（CSR）的信息，CSR信息披露隨之也成為了全球企業(yè)關(guān)注的主流話題。文章對全球領(lǐng)先企業(yè)在國別表現(xiàn)、行業(yè)表現(xiàn)、披露標(biāo)準(zhǔn)和第三方鑒證等四個方面的CSR信息披露現(xiàn)狀進行了分析并與中國企業(yè)進行了比較。結(jié)果表明，中國企業(yè)CSR信息披露情況整體良好，但是信息質(zhì)量與可靠性有待提高，需增強第三方鑒證、建立披露標(biāo)準(zhǔn)體系并重視報告的整合性，從而提高CSR信息的溝通質(zhì)量與可靠性。

關(guān)鍵詞：企業(yè)社會責(zé)任（CSR）信息披露；國際比較

一、引言

自上世紀(jì)四十年代以來，隨著經(jīng)濟全球化帶來的發(fā)展不平衡，全球經(jīng)濟的不穩(wěn)定性不斷加大，企業(yè)社會責(zé)任運動開始逐漸興起。企業(yè)社會責(zé)任理念主張，作為社會重要組成部分，企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的同時，既推動了社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，也帶來了一系列社會問題。因此，企業(yè)在追求經(jīng)濟利益目標(biāo)的同時，也應(yīng)承擔(dān)一定的社會責(zé)任（侯文哲和吳迪，2010）。進入21世紀(jì)，CSR概念的認知度和影響力得到了空前提升，人們對CSR信息披露的要求也隨之提高，企業(yè)也面臨越來越大的CSR壓力。CSR報告是企業(yè)非財務(wù)信息披露的重要載體，是企業(yè)與利益相關(guān)方溝通的重要橋梁（張鮮華，2013）。但CSR并非是一個統(tǒng)一的概念，不同的地理背景及宏觀環(huán)境對CSR的認知和履行也不盡相同。

本文采用的全球企業(yè)CSR披露狀況數(shù)據(jù)，來源于畢馬威發(fā)布的《全球企業(yè)社會責(zé)任調(diào)查報告2017》（簡稱“畢馬威2017”報告）。自2011年以來，畢馬威每兩年進行一次全球調(diào)研，旨在分析全球CSR報告的現(xiàn)狀及最新趨勢。“畢馬威2017”報告是目前為止范圍最廣的一次報告。此次調(diào)研樣本由兩部分組成：一部分來自于全球49個國家和地區(qū)100強企業(yè)（簡稱N100），共計4900家；另一部分來自《財富》世界500強（2016）中的250強企業(yè)（簡稱G250），信息采集期間是2016年中期至2017年中期。與此同時，本文還采用了《金蜜蜂中國企業(yè)社會責(zé)任報告研究2017》（簡稱“金蜜蜂2017報告”）中的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)?！敖鹈鄯?017報告”是在責(zé)揚天下（北京）管理顧問有限公司支持下，由《WTO經(jīng)濟導(dǎo)刊》就中國CSR報告整體發(fā)展?fàn)顩r發(fā)布的第九次研究報告，研究對象為2017年1月1日—10月31日在中國大陸發(fā)布的1472份CSR報告，在一定程度上能夠反映中國CSR報告的發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢。下文將從國別表現(xiàn)、行業(yè)表現(xiàn)、披露標(biāo)準(zhǔn)、第三方鑒證等四個方面，對全球領(lǐng)先企業(yè)與中國企業(yè)CSR信息披露現(xiàn)狀進行比較分析。

二、比較和分析

（1）國別表現(xiàn)

從全球來看，CSR信息總體披露情況良好：近年來，G250企業(yè)披露率較為穩(wěn)定，而N100披露率呈現(xiàn)上升趨勢，繼續(xù)緊隨G250企業(yè)其后：2017年G250的披露率為93%，較兩年前提高了1%；N100則從73%上升到75%，較2015年提高了2%。從國別來看，在N100的表現(xiàn)中，位居榜首的是英國、日本和印度，均已達到99%；馬來西亞次之（97%）；丹麥以94%的位居第三。

“金蜜蜂2017報告”的數(shù)據(jù)顯示：從2015年開始，我國企業(yè)發(fā)布的CSR報告數(shù)量穩(wěn)定在1500份左右，其中，截止到2017年，連續(xù)發(fā)布報告5 年及以上的報告數(shù)量達到了803份，占比56.04%。但首次發(fā)布CSR報告的企業(yè)數(shù)量為184家，與去年同期相比下降了37.42%。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，CSR信息披露在全球范圍內(nèi)已逐漸成為基本的商業(yè)規(guī)則，披露CSR報告已成為全球企業(yè)的行業(yè)慣例。

（2）行業(yè)表現(xiàn)

從行業(yè)角度來看，2017年各行業(yè)60%以上的企業(yè)都發(fā)布了CSR報告，這是畢馬威自1993年開展此類調(diào)查以來取得的“最好成績”。與前幾次調(diào)查結(jié)果類似，CSR信息披露率較高的行業(yè)往往是對環(huán)境和社會影響較大的行業(yè)：石油天然氣（81%）、化工（81%），以及礦業(yè)（80%）。在2015年的畢馬威調(diào)查中曾發(fā)現(xiàn)，醫(yī)療保健、交通與休閑、工業(yè)、制造業(yè)與金屬行業(yè)以及零售業(yè)是四個CSR信息披露率比較低的行業(yè)。

2017年，中國證監(jiān)會《上市公司行業(yè)分類指引》（2012年修訂）在列的13個行業(yè)均不同程度地披露了CSR信息。其中，制造業(yè)是CSR報告的發(fā)布主體，以45.48%的披露率占據(jù)榜首，其次為金融保險業(yè)（9.26%），信息技術(shù)業(yè)位居第三，披露率達到了8.51%，在列的各個行業(yè)之間差異比較明顯。

綜上所述，在全球4900家N100企業(yè)中，對社會和環(huán)境影響較大的行業(yè)在CSR信息披露方面表現(xiàn)良好，它們以較高的CSR信息披露率向利益相關(guān)方做出了減少對環(huán)境和社會不利影響的承諾。而中國企業(yè)尚未呈現(xiàn)出類似的披露規(guī)律。

（3）披露標(biāo)準(zhǔn)

到目前為止，全球報告倡議組織《可持續(xù)發(fā)展報告指南》（GRI）仍是最常用的CSR報告框架。大部分N100企業(yè)（74%）和G250企業(yè)（89%）都在報告中使用某種指引或框架，其中GRI框架最為常見，分別達到了N100企業(yè)中的63%和G250企業(yè)中的75%。由此可見，GRI已經(jīng)成為全球范圍內(nèi)CSR信息披露標(biāo)準(zhǔn)。

與全球狀況不同，2017年，披露CSR報告的中國企業(yè)遵循了多種披露標(biāo)準(zhǔn)。其中，全球報告倡議組織《可持續(xù)發(fā)展報告指南》（GRI）也是企業(yè)參考最多的信息披露依據(jù)，占比21.21%。同時，以中國社科院（CASS-CSR 3.0）作為披露標(biāo)準(zhǔn)的占20.31%，還有18.91%和13.82%的企業(yè)分別參考了上交所指引和深交所指引。除此之外，作為CSR信息披露依據(jù)的還有《社會責(zé)任報告編寫指南》、國家標(biāo)準(zhǔn)以及所在行業(yè)指引等等。但占比達4.82%的企業(yè)沒有特別注明所參考的標(biāo)準(zhǔn)。

中國企業(yè)在CSR信息披露方面遵循的標(biāo)準(zhǔn)達十幾種之多，這必然導(dǎo)致企業(yè)在CSR信息的披露內(nèi)容和格式上的差異，并最終影響到企業(yè)之間和行業(yè)之間CSR信息的可比性。

（4）第三方鑒證

自2005年以來，對CSR報告進行第三方鑒證的企業(yè)數(shù)量在逐年增加。不過，對G250企業(yè)來說，鑒證CSR信息早已成為普遍遵守的慣例，2017年三分之二以上（67%）的G250企業(yè)均進行了鑒證。相比之下，N100企業(yè)的鑒證率相對較低（目前為45%）。此外，“畢馬威2017”報告的數(shù)據(jù)顯示，CSR披露率高的國家和地區(qū)，其鑒證率增長也較快。

在我國，盡管近9成的企業(yè)能夠采用中立、客觀的語言介紹自身的年度履責(zé)實踐，但是經(jīng)CSR專家評審以及第三方審驗的報告還較少，僅有10.53%。不過，有利益相關(guān)方評價的報告數(shù)量占比相對較高，達到了42.26%。這說明，企業(yè)重視報告與相關(guān)方的溝通作用，關(guān)注利益相關(guān)方對企業(yè)社會責(zé)任的評價和看法。相比之下，國有企業(yè)和外資及港澳臺企業(yè)的報告可信性指數(shù)要高一些。

三、結(jié)論與啟示

畢馬威每隔兩年對全球各國CSR信息披露進行的比較和分析，可以說是對全球CSR信息披露現(xiàn)狀和趨勢最全面的概括。與全球企業(yè)CSR信息披露狀況相對比，中國企業(yè)雖已實施了相應(yīng)的披露流程和系統(tǒng)，但與全球領(lǐng)先企業(yè)之間在CSR信息披露質(zhì)量、披露標(biāo)準(zhǔn)第三方鑒證率等方面還存在一定程度的差異，根據(jù)這些披露領(lǐng)域的差異可以得出對于改善我國企業(yè)CSR信息披露實踐的啟示：首先，CSR信息披露在全球范圍內(nèi)已經(jīng)逐漸成為基本的商業(yè)規(guī)則的今天，中國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，不斷提高CSR信息的質(zhì)量與可靠性。其次，曾經(jīng)CSR信息被列入“非財務(wù)”信息范疇，被視為無關(guān)緊要的信息。如今，將財務(wù)信息與非財務(wù)信息進行整合，已漸成趨勢。第三，第三方鑒證是CSR質(zhì)量和可靠性得以提高的有效途徑；最后，一套標(biāo)準(zhǔn)的CSR信息披露體系是提升CSR信息可比性的關(guān)鍵。

參考文獻

[1]侯文哲，吳迪.企業(yè)社會責(zé)任信息披露的國際比較與思考[J].哈爾濱商業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2010（06）：96-99.

[2]楊亞娥，劉建紅.我國企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀分析[J].財會通訊（學(xué)術(shù)版），2007（02）：78-81.

[3]張鮮華.企業(yè)社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀的國際比較[J].商業(yè)時代，2013（27）：100-101.

[4]責(zé)揚天下（北京）管理顧問有限公司. 金蜜蜂中國企業(yè)社會責(zé)任報告研究2017[EB/OL]，http：//csr-china.net/ FILES/CSRREPORT2017，2017-12-01/2018-8-10.

作者簡介：孫雪娜（1994—），女，漢，河南新鄉(xiāng)，研究生在讀，蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，成本與管理會計方向。