摘 要：本文主要從PPP項(xiàng)目開展的前期準(zhǔn)備、運(yùn)行和項(xiàng)目的移交三個(gè)發(fā)展時(shí)期分析政府和企業(yè)的財(cái)務(wù)角色定位。在項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備階段，政府應(yīng)對財(cái)務(wù)的可行性分析、財(cái)政承擔(dān)能力、物值評(píng)估和合法性手續(xù)辦理等負(fù)主要責(zé)任，企業(yè)應(yīng)對項(xiàng)目融資和投資的決策負(fù)責(zé)；在項(xiàng)目運(yùn)行過程中，資金的支出、項(xiàng)目審批和財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制方面應(yīng)由政府負(fù)責(zé)，資金流轉(zhuǎn)和核算由企業(yè)負(fù)責(zé)；在項(xiàng)目移交中，政府和企業(yè)應(yīng)共同對資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估工作。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)角色定位；政府與企業(yè)；PPP項(xiàng)目

PPP（政府和社會(huì)資本合作模式）是一種長期的合作形式，其主要是建立基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)領(lǐng)域。其中，企業(yè)主要對建設(shè)、運(yùn)行及基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)承擔(dān)責(zé)任，投入資金的回報(bào)主要來源于消費(fèi)者的付款和政府的相關(guān)支付。對基礎(chǔ)設(shè)施的把控過程主要由政府機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，以確保維護(hù)公共利益。PPP項(xiàng)目的重要核心是財(cái)務(wù)管理，其主要是對項(xiàng)目的評(píng)估、會(huì)計(jì)的核算和投資管理等，財(cái)務(wù)管理在PPP項(xiàng)目的三個(gè)階段都會(huì)有所體現(xiàn)。本文主要從PPP項(xiàng)目的三個(gè)發(fā)展階段來分別分析政府與企業(yè)的財(cái)務(wù)角色定位。

一、政府與企業(yè)在PPP項(xiàng)目前期階段的財(cái)務(wù)角色定位

（1）政務(wù)財(cái)務(wù)角色定位

PPP項(xiàng)目多是建立基礎(chǔ)設(shè)施與公共服務(wù)領(lǐng)域，針對PPP項(xiàng)目的經(jīng)營需求、經(jīng)濟(jì)可行性及市場效益等，政府應(yīng)該做出合理的判斷，而不能為了收獲眼前的利益和成績進(jìn)行盲目的投資。在PPP項(xiàng)目的前期，政府的財(cái)務(wù)角色主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，對項(xiàng)目涉及的財(cái)務(wù)是否具有可行性要做出正確的分析，注重評(píng)估項(xiàng)目是否具有現(xiàn)實(shí)意義。政府要明確項(xiàng)目相關(guān)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并考察經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對企業(yè)能否具有足夠的吸引力，從而可以根據(jù)考察結(jié)果決定相應(yīng)的優(yōu)惠措施，以便能夠更有效地吸引企業(yè)的參與。在現(xiàn)實(shí)中，公共服務(wù)的項(xiàng)目多是由政府機(jī)構(gòu)提出，因此，對于項(xiàng)目財(cái)務(wù)的可行性分析應(yīng)該由政府承擔(dān)責(zé)任，并且要與企業(yè)的投資分析區(qū)別開來，企業(yè)的投資決策分析注重營業(yè)利潤，但是政府在分析時(shí)更應(yīng)該考慮人民群眾的權(quán)益，以及對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用。

其次，對項(xiàng)目的物值進(jìn)行評(píng)估，注重于分析PPP模式的可行性。PPP模式成立的重要目的是為了在讓公共物品得到及時(shí)供應(yīng)的同時(shí)能夠盡可能的減少財(cái)政資源的消耗，緩解政府資金輸出的壓力。對于PPP模式是否比傳統(tǒng)模式產(chǎn)生更多的效益，在國際中常采用物有所值法進(jìn)行判斷。PPP項(xiàng)目主要有可量化和不可量化兩種產(chǎn)出形式，因此在對其進(jìn)行物值評(píng)估時(shí)也應(yīng)從定量和定性兩方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。在定量評(píng)價(jià)方面，首先把政府對過往同類型項(xiàng)目的投資數(shù)目、風(fēng)險(xiǎn)以及競爭性中立調(diào)整作為背景成立公共部門比較值，并以此當(dāng)做成本指標(biāo)，最后在與企業(yè)的投標(biāo)內(nèi)容展開對比，從而能夠判斷PPP模式是否可以從整體上減少成本。在定性評(píng)價(jià)方面，可以采用問卷調(diào)查法或者開展專家座談會(huì)的方式去討論P(yáng)PP模式是否能帶來更大的效益。

最后，對承受財(cái)務(wù)的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，尤其要重視分析政府機(jī)構(gòu)是否具備回購相關(guān)PPP項(xiàng)目的財(cái)力，以免政府出現(xiàn)違約的情況。通過運(yùn)用相關(guān)的分析方法，把政府機(jī)構(gòu)每年應(yīng)該承擔(dān)的財(cái)務(wù)進(jìn)行核算，并和政府每年的公共預(yù)算財(cái)務(wù)展開對比，以此來計(jì)算政府在一年中對PPP項(xiàng)目的回購最大值，從而對政府的預(yù)算支出進(jìn)行妥善的規(guī)定，使政府能承受的財(cái)力占一半公共預(yù)算的10%左右。此外，政府還需對PPP項(xiàng)目相關(guān)的合法手續(xù)進(jìn)行辦理，著重于辦理對項(xiàng)目的審批、可行性批準(zhǔn)等。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)角色定位

投資企業(yè)是PPP項(xiàng)目的實(shí)施者，在PPP項(xiàng)目的前期階段，企業(yè)方需要展開投資決策、投標(biāo)、簽署合同等工作，對于企業(yè)的財(cái)務(wù)角色定位主要體現(xiàn)在投資決策和融資決策這兩個(gè)方面。首先，在投資決策方面，企業(yè)應(yīng)該充分考慮政府機(jī)構(gòu)的招標(biāo)計(jì)劃，針對政府對項(xiàng)目建設(shè)提出的要求和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，通過評(píng)估企業(yè)自身的承擔(dān)能力，并結(jié)合項(xiàng)目能夠產(chǎn)生的營業(yè)利潤，對項(xiàng)目將來的資金走向在考慮風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素的情況下進(jìn)行合理的預(yù)測，通過相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對PPP項(xiàng)目的未來發(fā)展前景做出預(yù)測。

其次，在融資決策方面，著重于分析PPP項(xiàng)目能夠在融資的情況下解決資金來源問題。融資決策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：將融資額度根據(jù)項(xiàng)目的投資情況劃分到每個(gè)建設(shè)年度；設(shè)定多個(gè)融資方案，根據(jù)項(xiàng)目的多方面需求和對比，最終選擇最佳的方案。

二、政府和企業(yè)在PPP項(xiàng)目運(yùn)行階段的財(cái)務(wù)角色定位

（1）政府財(cái)務(wù)角色定位

首先，政府要根據(jù)簽署的合同內(nèi)容進(jìn)行財(cái)政支出，承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，主要體現(xiàn)在根據(jù)合約內(nèi)容提供項(xiàng)目所需的財(cái)力以及對企業(yè)承擔(dān)PPP項(xiàng)目的投資成本等；其次，對PPP項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)的過程中，不僅需要政府的審計(jì)，還需要第三方與政府相配合，共同審計(jì)。主要由政府相關(guān)負(fù)責(zé)部門委托第三方從經(jīng)營效益的層面對PPP項(xiàng)目的運(yùn)行過程展開審計(jì)，而政府機(jī)構(gòu)要著重于審計(jì)項(xiàng)目是否符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求以及政府在項(xiàng)目運(yùn)行中是否具備相應(yīng)的權(quán)益等。最后，對項(xiàng)目中涉及到的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和把控。政府需要針對項(xiàng)目在運(yùn)行中涉及到的財(cái)務(wù)成立相應(yīng)的監(jiān)督和把控標(biāo)準(zhǔn)，在不對項(xiàng)目的運(yùn)行和企業(yè)的工作造成困擾的情況下，政府可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目資金的流動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，主要調(diào)查內(nèi)容可以包括：項(xiàng)目資金來源是否符合法律規(guī)定、融資計(jì)劃是否具備可行性、資金的運(yùn)用是否合理等等。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)角色定位

企業(yè)需要展開項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)核算。對于PPP項(xiàng)目，目前我們國家還沒有明確的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在核算時(shí)可以參考國際上的相關(guān)協(xié)議。在項(xiàng)目相關(guān)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容中所涉及到財(cái)務(wù)信息應(yīng)該具備以下條件：財(cái)務(wù)信息需要滿足第三方，包括政府機(jī)構(gòu)、私人企業(yè)、銀行等，以及人民群眾的決策需要。

此外，PPP項(xiàng)目的資金管理主要體現(xiàn)在兩個(gè)階段，首先是項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期的資金管理，主要涉及對資本金來源的管理以及對融資資金的管理。資本金的主要來源是政府機(jī)構(gòu)的支出和相關(guān)企業(yè)的支出資本金在總的項(xiàng)目資金中大概占20%～40%。PPP項(xiàng)目需要很大的資金量作支持。企業(yè)需要盡可能的向政府機(jī)構(gòu)提出信貸優(yōu)惠的請求。在實(shí)際項(xiàng)目建設(shè)中，企業(yè)要嚴(yán)格的把控資金成本和建設(shè)進(jìn)度，進(jìn)而能夠?qū)Y金的數(shù)額做出合理的預(yù)算、調(diào)整。企業(yè)需要把保證資金安全、流動(dòng)作為最重要的管理基礎(chǔ)，在讓項(xiàng)目能夠帶來利潤的同時(shí)，也要建立財(cái)務(wù)預(yù)警控制，提升對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。

三、政府與企業(yè)在PPP項(xiàng)目移交階段的財(cái)務(wù)角色定位

（1）政府財(cái)務(wù)角色定位

政府機(jī)構(gòu)與企業(yè)成立相關(guān)的移交小組，委托專業(yè)的價(jià)值分析團(tuán)隊(duì)對移交資產(chǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，從而能夠確保項(xiàng)目資產(chǎn)不受破壞以及降低移交資產(chǎn)對項(xiàng)目運(yùn)行帶來的不利影響。在項(xiàng)目資產(chǎn)移交結(jié)束以后，政府機(jī)構(gòu)還要針對在合作過程中的營業(yè)利潤、對資金的監(jiān)督和控制效果、可持續(xù)發(fā)展性等多方面進(jìn)行合理的分析和評(píng)估，從而能夠?yàn)閷黹_展PPP項(xiàng)目和PPP管理提供更有效的信息，使這次的合作充分發(fā)揮更大的作用。與此同時(shí)，政府機(jī)構(gòu)也要根據(jù)合約的內(nèi)容，履行自己的義務(wù)，向投資企業(yè)支付相應(yīng)的投資成本以及投資回報(bào)。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)角色定位

首先，企業(yè)在項(xiàng)目移交階段應(yīng)該積極配合政府機(jī)構(gòu)參加項(xiàng)目資產(chǎn)的評(píng)估過程，協(xié)助政府進(jìn)行項(xiàng)目資產(chǎn)的移交，在評(píng)估過程中，如果出現(xiàn)不能達(dá)到移交標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施，企業(yè)應(yīng)該在相關(guān)期限內(nèi)負(fù)責(zé)對設(shè)施的維修和保護(hù)工作。此外，企業(yè)應(yīng)展開對項(xiàng)目財(cái)務(wù)后評(píng)價(jià)的工作，從對該項(xiàng)目進(jìn)行投資的角度，結(jié)合項(xiàng)目在設(shè)計(jì)運(yùn)行中產(chǎn)出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表和之前對財(cái)務(wù)的預(yù)算之間存在的差異，對在該項(xiàng)目運(yùn)行中出現(xiàn)的問題和不足進(jìn)行反思和總結(jié)，吸取其中的教訓(xùn)，提升企業(yè)對自身財(cái)務(wù)管理的能力，為將來在此開展PPP項(xiàng)目奠定良好的基礎(chǔ)。在項(xiàng)目資產(chǎn)移交結(jié)束以后，企業(yè)還應(yīng)該針對項(xiàng)目在運(yùn)行中產(chǎn)生的債務(wù)指標(biāo)進(jìn)行合理的分析，對項(xiàng)目展開后評(píng)估，把各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和數(shù)據(jù)等作出比較，分析問題產(chǎn)生的原因，從而提升企業(yè)自身的管理能力。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文主要從PPP項(xiàng)目發(fā)展的三個(gè)階段分別分析了政府和企業(yè)在其中的財(cái)務(wù)角色定位，無論是在項(xiàng)目發(fā)展的哪個(gè)階段，政府與企業(yè)都要相互配合，相互監(jiān)督，各司其職，讓PPP項(xiàng)目的開展能夠順利進(jìn)行。通過本文的分析，希望能給讀者帶來幫助。

參考文獻(xiàn)

[1]王玉.PPP項(xiàng)目中政企雙方最優(yōu)財(cái)務(wù)角色定位研究[J]財(cái)訊，2016（11）：72-73.

[2]黃擁政.PPP項(xiàng)目的運(yùn)作流程管理探析[J]湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2016，32（2）：16-23.

[3]郭偉.PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算研究[J]財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（22）：47.

[4]宋玲玲，徐順青，逯元堂，等.政府付費(fèi)類PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)測算優(yōu)化——基于投資現(xiàn)金流模型[J]會(huì)計(jì)之友，2018（22）：113-116.

[5]任艷.PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理及控制措施研究[J]環(huán)球市場，2018（27）：82，84.

作者簡介：趙翊，1984.08 男 湖北安陸人，碩士研究生，華夏幸福基業(yè)股份有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)