劉海濤

摘 要：企業(yè)集團實施全面預算管理對企業(yè)的戰(zhàn)略、愿景的實現起到非常關鍵的作用。全面預算管理不僅能夠對企業(yè)集團的資金收支進行很好的把控，還有利于提高部門協(xié)作和資源整合，能夠有效地減少企業(yè)風險，有助于企業(yè)集團全面戰(zhàn)略管理的有效實施。全面預算管理是企業(yè)集團內部控制的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現起到決定性作用，必須引起企業(yè)高級管理人員重視，將預算編制落實到企業(yè)各個方面，并由企業(yè)戰(zhàn)略目標指引方向。而在當今大中型企業(yè)集團中，全面預算管理還存在一些問題，如何加強企業(yè)集團內部控制，更有效的實施全面預算管理是管理層當務之急需要深入考慮的問題。本文對企業(yè)集團全面預算管理進行深度探析，從為什么要進行全面預算管理，到目前企業(yè)集團全面預算管理中遇到的制度、戰(zhàn)略、預算編制、管控與考核等方面進行問題梳理，并根據相關問題闡述了解決問題的思路。希望通過本文對問題的梳理，可以調整思路，有效解決全面預算管理中存在的問題，使得全面預算管理能夠發(fā)揮其應有的作用。

關鍵詞：企業(yè)集團；全面預算管理；企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)集團全面預算管理是實施內部控制最關鍵和最有效的手段，應引起管理層的重視。而在當今大中型企業(yè)集團中，全面預算管理的問題也更加清晰，如何能加強企業(yè)集團內部控制，更有效的實施全面預算管理是管理層當務之急需要深入考慮的問題，梳理問題，調整思路，解決問題，使得全面預算管理能夠發(fā)揮其應有的作用。

一、企業(yè)集團實施全面預算管理的意義

企業(yè)集團實施全面預算管理對企業(yè)的戰(zhàn)略、愿景的實現起到非常關鍵的作用。

（1）全面預算管理能夠對企業(yè)集團的資金收支進行很好的把控

資金流是一個企業(yè)集團的血液，有序的管理有助于企業(yè)健康的發(fā)展，對投資流入、融資流入、經營流入、投資流出、融資流出和經營流出做到分類把控，把資金用到有利于企業(yè)集團發(fā)展的方面。加強成本、費用的管控尤為重要，尤其企業(yè)集團發(fā)展到成長期與成熟期以后，收入水平保持穩(wěn)定，那么控制成本支出，保持利潤增長，促使企業(yè)良好的發(fā)展。

（2）全面預算管理有利于提高部門協(xié)作，資源整合

企業(yè)集團財務資源只是其中一小部分，其他相關資源同樣是企業(yè)集團發(fā)展的必要組成部分，因此通過全面預算管理，提高部門間的溝通協(xié)作，提高企業(yè)集團整理資源的利用效率，使資源更全面更有效率地服務于企業(yè)的發(fā)展。

（3）全面預算管理能夠有效地減少企業(yè)風險

全面預算管理在執(zhí)行過程中，能夠監(jiān)督和評估日常的經營及投融資風險，適時向管理層提出風險的存在及降低及避免風險的有效手段，取得管理層的重視，早期的預防和整改有助于把企業(yè)集團的風險降至最低。

（4）全面預算管理有助于企業(yè)集團全面戰(zhàn)略管理的實施

合理有效的編制預算，過程中嚴格控制預算，對預算的完成情況準確分析，預算期結束對全體員工實施績效考核及獎懲機制，有助于企業(yè)集團戰(zhàn)略管理的提升，并達到最終的戰(zhàn)略目標。

二、企業(yè)集團實施全面預算管理現狀分析

（1）全面預算管理制度有待加強

目前企業(yè)集團基本都制定了預算管理制度，涉及到編制預算的各個環(huán)節(jié)，但全面預算管理是個很龐大的體系，涉及到集團的各個層面，包括組織架構、授權、崗位設定、崗位職責及其他必要的制度支撐。但由于市場環(huán)境變化較快，企業(yè)現有的制度很難針對市場變化做出及時調整，企業(yè)缺乏應對市場風險的調整機制，而且部分企業(yè)存在的嚴重的制度漏洞，導致全面預算管理只是空談，其中影響的不只是預算，同樣影響企業(yè)的內控及長期健康的發(fā)展。企業(yè)集團的全面預算管理是個系統(tǒng)的操作過程，各個環(huán)節(jié)的責任人都要落實到位，涉及范圍較廣，一旦出現問題，會從一個點影響到全局。目前企業(yè)集團的預算仍處于分散型狀態(tài)，各個中心部門各自以自己中心部門的實際情況出發(fā)，沒有考慮企業(yè)的發(fā)展和經營情況，究其原因是沒有一個強有力的預算管理組織體系，導致預算的前期編制、中期監(jiān)督和后期考核都沒有落實到實處，預算的作用不能體現，相關的制度不健全，致使預算流于形式，不能有效執(zhí)行。

（2）沒有設置專門預算機構、未做到全員編制、全員控制

目前大部分企業(yè)集團仍舊將財務部門作為集團預算編制的主導部門，其他部門給與支持與配合，未設置專門的預算管理委員會，對全面、全員的預算管理存在很大的弊端。雖然財務部門在企業(yè)集團中重要性逐年增加，主管預算編制的領導為財務總監(jiān)或集團分管財務副總裁，但仍存在管理力度不足，對業(yè)務了解不充分的情況。一般企業(yè)集團分管財務的副總裁，分管的部門多為人力行政或IT中心等后勤服務部門，并不直接管理公司業(yè)務等一線部門，所以由財務部門主導的預算只是數據的整合，不能做到全面預算管理。財務部門主導的預算更不能把控到全員參與編制及全員控制的程度，往往相關業(yè)務部門會專門指定某一個人負責與財務對接，并負責部門的預算編制，往往只是部門預計發(fā)生費用的預估數，報部門領導審核也是認為數據越高越好，不重視預算編制的重要性，財務收到的數據只是對勾稽關系及預算說明簡單審核無誤后納入整理預算，往往部門員工都不清楚部門做了哪些預算，沒有做到全員編制更談不上全員控制。

（3）全面預算管理與公司整體戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)集團管理層往往要求企業(yè)的預算能夠有效控制成本，從而保證當年的盈利水平，致使預算編制與企業(yè)集團整體的長遠戰(zhàn)略相脫節(jié)，追求短期的經營效益，不利于企業(yè)的發(fā)展。因管理層對預算的理解，導致公司的長遠戰(zhàn)略不能融入到公司各個部門預算編制的進程中，導致基層部門只考慮短期資金的流入流出及短期影響到個人的效益程度，不關心企業(yè)集團的整理戰(zhàn)略水平和公司的長遠發(fā)展，導致全面預算管理與公司整體的戰(zhàn)略相脫節(jié)。全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要組成部分，是對預算各個環(huán)節(jié)進行整體把控，提高企業(yè)的整體實力，然而因為戰(zhàn)略目標與預算經營目標的不匹配，導致各期預算銜接性很差，致使企業(yè)的經營結果與預期產生較大的差異。

（4）預算編制不科學、不合理、集權化，缺乏溝通

企業(yè)集團的預算編制往往比較片面，更追求成本的降低，科學性和合理性比較差，例如對于生產企業(yè)，如果總是要求產品的成本降低，那么勢必影響產品質量，最終影響到產品的銷售水平，導致收入降低，這種預算的編制是不科學的不合理的。目前在預算編制過程中，管理層集權化體現比較明顯，管理層對基層業(yè)務的理解片面，又對企業(yè)集團的預算數據負有決定性權力，導致偏離業(yè)務的預算出現，不利于執(zhí)行控制。企業(yè)集團大多執(zhí)行自下而上的預算編制過程，基層往往與上層領導缺少有效溝通，按照有利于自己能夠完成的角度編制預算，導致預算不能真實的反映業(yè)務情況。

（5）預算管控不到位，考核機制不健全

企業(yè)集團目前較為偏重預算執(zhí)行過程的管理，而忽視預算結果，將預算結果不利歸于財務部門和執(zhí)行部門的問題，實際上預算應該是對員工的激勵，不能將員工的利益與企業(yè)利益分開。預算的結果不被管理層重視，不能及時對已經存在的問題進行整改，預算結果同樣沒有良好的考核機制去約束，沒有和全體員工的薪酬待遇進行匹配，導致全體員工在全面預算管理過程中缺乏積極性，忽視預算結果，在這種惡性循環(huán)狀態(tài)中，企業(yè)人力資源管理同樣存在著較大的挑戰(zhàn)，如何加強預算管控、健全考核機制，使從業(yè)人員的自身利益與企業(yè)發(fā)展掛鉤仍是企業(yè)集團領導層應該考慮的問題。業(yè)務評價與激勵制度的標準是預算指標，預算為企業(yè)評價各中心部門的業(yè)績提供的依據，但在一些已經實行了預算的企業(yè)，還是會出現考核部門不明確，考核內容不具體，考核過程流于形式，使得考核不公平、不客觀，獎懲不合理，挫傷了員工的積極性，導致全面預算管理的失敗。

三、加強企業(yè)集團全面預算管理的建議

（1）樹立全面預算管理理念，加強預算制度建設

企業(yè)管理層應對全面預算管理科學的認識，把全面預算管理理念融入到企業(yè)文化及愿景中去，使企業(yè)員工從上到下對預算重新考量，重新定義。有了很好的預算理念，就要開始夯實預算制度的制定與落實，制度不是空談，應該在法律法規(guī)科學理論的指導下，結合企業(yè)集團實際情況，制定出符合企業(yè)長遠發(fā)展的全面預算管理制度，另外企業(yè)集團的內部授權、崗位設置和人員安排也能對全面預算管理起到非常重要的支持作用。在制定制度時，應避免出現人為調節(jié)因素，所有人員必須按照規(guī)章辦事，這樣就可以減少舞弊行為。制定科學、合理、嚴謹的預算制度是保證全面預算管理工作有效開展的良好保障。

（2）設置預算專門機構，全員參與編制、全員控制。

企業(yè)應根據自身發(fā)展的特點設置全面預算管理專門機構，并梳理組織架構，確定職責與分工，使部門間、員工間形成有效的溝通協(xié)調機制。企業(yè)應該成立預算管理委員會，主要負責全面預算的管理工作，委員會成員由公司高級管理人員兼任，主任由企業(yè)董事長或總裁兼任。成立全面預算管理辦公室，具體實施預算管理的日常工作。預算管理委員會是全面預算管理的決策機構，主要負責審核批準預算相關事項。全面預算管理辦公室，負責組織全面預算的編制、執(zhí)行和反饋、協(xié)調和考評等工作。預算管理辦公室成員應由財務部門、各業(yè)務部門、職能部門負責人共同組成，從而保證全員參與編制及全員實施預算管理。

機構設置完成后，還要選擇合理的預算編制程序。自上而下的集權型預算可以提高效率，增強調節(jié)力度，保證預算與戰(zhàn)略目標的高度吻合，但由于高級管理人員不能直接接觸到收入、成本、費用等具體因素，因此預算精準度不高，中低層管理者及一般員工不能直接參與到預算編制中，從而影響該部分員工的積極性。自下而上的參與型預算，可以使中低層管理者和一般員工參與到預算編制中，提高員工積極性和預算的準確性，增強各部門之間的溝通和交流，但耗費人力物力成本較大，容易偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標。選擇自下而上再自上而下的協(xié)商型預算較好，既把我了大的戰(zhàn)略方向，又能增加上下級之間的溝通，減少信息不對稱，同時也提高的全員編制預算的積極性，達到全員控制的效果。

（3）加強全面預算管理與公司戰(zhàn)略的一致性

企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)未來一段時期內整體規(guī)劃和發(fā)展方向，是管理層根據企業(yè)自身情況制定。企業(yè)集團應以戰(zhàn)略為導向，給全面預算管理提供思路與方向。根據企業(yè)戰(zhàn)略確定年度經營目標，再將年度目標層層分解，落實到具體的部門、人員。根據每個部門、每個員工要實現的預算目標對其進行授權，保證其權利與責任相匹配，避免有責無權、有權無責的現象，更重要的是，要制定完善的考核激勵機制，明確預算目標完成之后能夠得到的利益，促進責任主體積極主動地完成各自的預算目標。使各個部門和人員都能意識到自己對企業(yè)整體戰(zhàn)略實現的重要性，發(fā)揮員工主人翁精神，加強預算控制，更好地服務企業(yè)，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標早日實現。

（4）加強預算編制的科學性、合理性、適當分權、保持溝通

企業(yè)集團應根據自身特點，制定符合自身要求的更科學更合理的預算編制方法，傳統(tǒng)的部門預算編制有一定的局限性，因此未來的預算編制應打破部門預算的形式，考慮作業(yè)成本中心，或加強項目預算和事業(yè)部預算的形式，控制非增值作業(yè)成本的發(fā)生，有效地進行資源分配，更科學、更合理地體現預算的作用。預算的權威性、集權性是必要的，但適當的分權，采用參與式預算，也能取得良好的效果。預算編制過程中，部門間的溝通非常重要，基層部門將編制好的預算上報預算管理辦公室，預算管理辦公室審查后給出調整建議，基層部門通過調整后再次上報，多次溝通調整后形成最終預算。

（5）加強預算管控，健全考核機制

企業(yè)集團應加強預算事中動態(tài)控制，對預算實時監(jiān)控，及時對差異進行分析，并報企業(yè)管理層。加強對預算結果的考核，制定績效評價和激勵制度，使全面預算管理與職工薪酬管理相匹配，以預算的執(zhí)行結果作為重要評價標準，從而形成責、權、利統(tǒng)一的共同體，調動員工的積極性。預算的績效評價與激勵制度，為企業(yè)全體員工指明了奮斗的方向，促進全面預算的實施與控制。關于預算管控，應關注的是雖然預算目標在執(zhí)行中不能夠隨意更改，但是面臨市場環(huán)境的變化，固執(zhí)的堅持預算很有可能使得企業(yè)實際的經營情況與預算產生極大的偏差，所以在管控過程中，執(zhí)行部門應根據執(zhí)行情況及時向管理層反應，企業(yè)管理層及時對預算做出科學的調整，相關監(jiān)督部門嚴格審核，避免影響企業(yè)預算管理效率。關于預算考核，主要是考核企業(yè)各中心部門各項具體業(yè)務的實際發(fā)生情況同企業(yè)經營目標是否一致和偏離程度，同時也是對預算編制是否合理的一個檢驗。考核與獎懲是預算工作的主動脈，沒有考核和獎懲，預算管理就會變得毫無意義。預算的考核，就是把預算執(zhí)行情況和相關責任人的經濟利益掛鉤，做到獎懲分明，從而使員工與企業(yè)形成責任共同體，最大限度地調動員工的積極性。

四、結論

綜上所述，全面預算管理是提高企業(yè)財務管理水平的重要措施，從企業(yè)整體視角對相關活動做到嚴格把控，還能夠對各項財務活動以及預算流程做到嚴格控制，全面提高企業(yè)的整體管理效率。全面預算管理是現代企業(yè)內部控制的核心內容，也逐步成為企業(yè)高級管理人員的重視方向，完善全面預算管理制度，科學合理的編制預算，行之有效的管控預算，加強預算結果的考核力度，使得全面預算管理順利實現，能夠幫助企業(yè)完善制度、審批流程、授權，改善經營管理、提高經濟效益，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標的早日實現。

參考文獻

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