張鑫娜

摘 要：十八屆三中全會公報指出要建立現(xiàn)代財政制度，這需要通過預算編制和審議的專業(yè)化，以及三公消費的透明化，實現(xiàn)治理能力現(xiàn)代化，為公共財政的善用提供機制保障。本文回顧我國政府會計權責發(fā)生制改革的進程，在總結階段性成果的同時提出現(xiàn)階段面臨的實際問題，最后提出了相應的改進措施。

關鍵詞：治理能力現(xiàn)代化；權責發(fā)生制；政府會計

一、引言

20 世紀70 年代末期西方發(fā)達國家普遍發(fā)生財政危機，80 年代，全球經濟低迷，西方政府提出的新公共管理理論掀起了新公共管理的改革浪潮。政府會計改革取得階段性成果。我國原有推行的政府財政報告制度實行以收付實現(xiàn)制政府會計核算為基礎的決算報告制度，其自身的會計核算方式與特點已難以適應新形勢、新情況的需要。制定具有中國特色的權責發(fā)生制政府綜合財務報告改革勢在必行。目前，我國政府會計改革已進入到關鍵時期，改革成果的背后必然存在一定問題，這就要求結合現(xiàn)階段國情，在總結階段性成果的同時提出現(xiàn)階段面臨的特征性問題，提出了相應符合實際的措施建議。

二、我國權責發(fā)生制政府會計改革的背景和思路

（1）改革背景

1.我國政府會計改革外因——新公共管理理論的推動

20 世紀 70 年代，西方發(fā)達國家的政府會計仍以收付實現(xiàn)制為基礎。但由于全球經濟低迷，高福利政策和相對寬松的財政政策的失效，使其提出了新公共管理理論。在該理論指導下，西方各國普遍開展政府會計改革，權責發(fā)生制逐步替代收付實現(xiàn)制。由于我國經濟與國際市場聯(lián)系的日益緊密，國際組織以其他地區(qū)均愈加關注我國的政府信息，迫切需要我國政府提供完整、透明并符合國際慣例的政府會計信息。這對我國政府會計改革起到了一定的推動作用。

2.我國政府會計改革內因——收付實現(xiàn)制核算基礎的缺陷

當前我國政府職能由管理型轉向服務型，對政府績效考核的日益嚴密；同時，由于收入實現(xiàn)制存在的固定資產核算不清；負債情況不明；財務狀況失真，；片面反映政府工作成果等固有缺陷，使得以收付實現(xiàn)制為基礎的傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)亦將不再適用，政府會計改革勢在必行。

三、我國權責發(fā)生制政府會計改革的進程

基于我國仍處于改革探索時期，完善的政府會計制度仍需要時間的驗證，應秉承客觀理性的視角分析政府會計改革，目前我國改革初步顯現(xiàn)成果，同時一些問題仍有待解決，因此筆者將從這兩個角度來分析現(xiàn)階段我國政府會計權責發(fā)生制改革的狀況。

（1）我國政府會計權責發(fā)生制改革取得成果

回望過去，我國政府會計改革穩(wěn)步推進，工作目標基本完成，取得了如下階段性成果。

1.組建政府會計準則委員會

2015年12月底，政府會計準則委員會應運而生，委員會的成立標志著我國政府會計準則體系協(xié)調機構的誕生，對于政府會計準則體系的建成意義重大。

2.政府會計標準體系基本形成

我國的政府會計標準體系由三部分組成：一是政府會計基本準則，二是具體準則及其應用指南，三是政府會計制度。目前，我國政府會計權責發(fā)生制改革已取得顯著成果。

（2）我國政府會計權責發(fā)生制改革存在的問題

1.財政活動中非政府資金的介入后企業(yè)會計和政府會計的沖突

目前，我國大力倡導政府和社會資本合作（PPP）項目的發(fā)展。當非政府資金介入到財政活動之后，由于企業(yè)會計與政府會計本身存在差異，所以，在項目的成立、建設、運營、移交的階段中，在會計核算與財務報表的制作上必然存在不同：因此，雙方在會計上如何做到相互協(xié)調，仍存在研究探索的必要。

2.政府決算報告與財務報告一致性存在沖突

內容上，政府決算報告是一級政府年度預算收支執(zhí)行情況的結果，采用收付實現(xiàn)制。而政府財務報告是一級政府整體財務狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，是在收付實現(xiàn)制的核算基礎上，將政府內部財務資料整合，并采用權責發(fā)生制的方式將數據進行調整、轉換，但由于決算報告與財務報告編制要求存在差異，二者在內容的一致性上存在部分差異與沖突。

3.我國政府會計準則與國際會計準則的沖突

就當前改革進度情況而言，我國政府會計準則與國際會計會計準則存在差異與沖突。以中美為例，對比中美政府會計制度（見下表1）。

由表1我們可以看出，中美政府會計存在明顯差異。會計核算的不同直接導致兩國之間貿易順逆差核算數據的差異。而中美政府會計制度的差異不僅來源于兩國經濟硬性指標上的不同，也源于人文環(huán)境等軟性指標的差異。

4.基礎數據的搜集與信息系統(tǒng)的不完整

目前，我國政府綜合財務報告改革仍處于發(fā)展階段，在基礎數據和信息搜集上仍存在較大難度，缺少一個強有力會計信息系統(tǒng)來支撐我國的綜合財務報告制度，特別立足于我國國情而言，大量的基礎數據和信息在搜集的過程上本身就存在困難。同時，所搜集的基礎數據的真實性也是現(xiàn)階段改革中不可忽視的問題。

四、我國權責發(fā)生制政府會計改革的措施

（1）協(xié)調企業(yè)會計和政府會計的沖突

隨著PPP模式的興起，近年我國越來越多的非政府資金的介入到財政活動中，因此，如何妥善處理企業(yè)會計和政府會計差異所導致的沖突值得我們關注，通過借鑒西方國家特別是美國政府會計改革在PPP項目會計核算規(guī)范的經驗，明確對財政活動控制的界定，形成對所有權歸屬問題的一種標準體系，使企業(yè)會計與政府會計在整個項目過程中的沖突相協(xié)調。

（2）妥善處理兩本報告的核算基礎

預算會計側重于提供預算批準和執(zhí)行的信息，收付實現(xiàn)制能夠較好的滿足該方面的信息需求。而政府財務會計則以全面地反映政府的財務狀況和運行績效為目標。基于政府會計近期目標和現(xiàn)階段計量技術、成本的限制，當前在政府財務會計信息中宜采用修正的權責發(fā)生制基礎，權責發(fā)生制的修正程度應和計量重點的廣度配合起來，并隨著計量范圍和重點的變化逐步向較高程度的權責發(fā)生制過渡。

（3）立足本國國情推進改革

政府會計趨同不僅涉及主權國家的政治程序，也影響主權國家利益的得失，所以政府會計趨同方式因各國的政治、經濟、文化、社會不同而不同。目前我國實行的是以公有制為基礎的社會主義市場經濟，經濟市場化、國際化程度還比較低，政府會計存在著轉軌經濟的明顯特征。一方面，我國在推進權責發(fā)生制的政府會計改革中不能故步自封，與國際脫軌。另一方面，我國政府應密切結合我國經濟、政府行政及其管理的實際情況為基礎，立足本國國情，推進我國政府會計改革，維護我國國家利益。

（4）保障信息技術和人力資源的支持

首先，我國應合理利用信息化時代的科技創(chuàng)新成果，建立一套完善的權責發(fā)生制下的計算機會計信息系統(tǒng)和預算管理信息系統(tǒng)，滿足權責發(fā)生制改革的實際需求。其次，我國應該在全國范圍內制定一套長期的政府權責發(fā)生制會計準則的專題培訓教育活動，將全國政府部門的相關工作人員都納入到培訓教育活動的框架內，同時建立一套獎懲制度，鼓勵相關的財務人員進行專業(yè)學習。除此之外，還可以考慮構建一個專門獨立的機構，為政府的財務部門提供專業(yè)性人才并定期對相關從業(yè)人員進行考核，設置考核的硬標準，從各個環(huán)節(jié)上提高財務人員的專業(yè)技能水平，促進改革加快進程。

參考文獻

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