摘 要：常見的審計(jì)方法的運(yùn)用對(duì)審計(jì)成果的幫助很大，將幾種常見的審計(jì)方法運(yùn)用好了，在國家審計(jì)中往往能夠起到很好的效果。

關(guān)鍵詞：國家審計(jì)；審計(jì)方法；常見問題

審計(jì)方法多種多樣，從自己從事審計(jì)工作多年來的經(jīng)驗(yàn)來談一談常見的幾種審計(jì)方法在國家審計(jì)中的應(yīng)用。

一、對(duì)審計(jì)的理解

首先從個(gè)人角度來談一下對(duì)國家審計(jì)的理解，也就是審計(jì)主要是干什么。一個(gè)單位或者個(gè)人存在的問題，最終落腳點(diǎn)是要落實(shí)到資金問題上，審計(jì)工作說的簡(jiǎn)單一點(diǎn)就是要搞清兩件事。一是錢怎么來的，二是錢怎么花的。大多數(shù)單位和個(gè)人出問題一般就出在錢是怎么花的上面。這部分一般是審計(jì)的重點(diǎn)，比如說財(cái)政撥給你的資金是項(xiàng)目資金甚至是上級(jí)專項(xiàng)資金，這部分資金一般都是指定用途的，必須?？顚Ｓ?，如果用到其他地方就是挪用資金，不花出去就是滯留資金。另一方面即便是正常支出資金，還有審查是否符合資金支付的條件，比如工程資金，是否嚴(yán)格按照合同要求支付的？工程進(jìn)度是否達(dá)到付款標(biāo)準(zhǔn)等等。

二、審計(jì)中常見的問題：

（1）經(jīng)費(fèi)方面

1.違規(guī)招待問題：陪餐人數(shù)超標(biāo)、用餐金額超標(biāo)、招待內(nèi)容中出現(xiàn)白酒，用維修費(fèi)、打印費(fèi)等抵頂招待費(fèi)。

表現(xiàn)形式：比如3位客人，陪餐人員達(dá)到9人；人均餐費(fèi)240元；個(gè)別菜單中出現(xiàn)白酒。有的單位非正常的招待費(fèi)無法下賬，找一些維修費(fèi)打印費(fèi)等發(fā)票來入賬。

此類問題需要翻閱會(huì)計(jì)憑證，仔細(xì)核對(duì)公函、用餐申請(qǐng)、菜單明細(xì)、結(jié)算單。比照?qǐng)?bào)銷辦法逐條核對(duì)查找問題。

用其他發(fā)票抵頂招待費(fèi)的，需要具體分析，比如維修費(fèi)，先看看一年維修費(fèi)支出總額是多少，挑選那些大額的查看合同、發(fā)票、維修明細(xì)表、結(jié)算單。

維修費(fèi)只是一種情況，也有可能出現(xiàn)在打印費(fèi)、綠化費(fèi)、辦公費(fèi)等等費(fèi)用中，只要是某一項(xiàng)費(fèi)用支出明顯過高，就把他作為重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。這種情況往往會(huì)出現(xiàn)一種共同的特征，提供商品或者服務(wù)的往往是同一家公司或個(gè)人，因?yàn)樘幚碣M(fèi)用的時(shí)候一般不會(huì)到處去找發(fā)票，那樣風(fēng)險(xiǎn)太大，在一個(gè)地方開票開習(xí)慣了還會(huì)繼續(xù)在老地方開。

2.車輛運(yùn)行維護(hù)方面支出：購置加油卡在燃油費(fèi)科目下賬、用油票抵頂招待費(fèi)、套取資金。

表現(xiàn)形式：憑證中存在很多金額為一千或兩千面值比較固定的加油發(fā)票，車輛平均運(yùn)行費(fèi)用過高。

如果單位車輛加油統(tǒng)一采用加油卡定點(diǎn)加油，這樣問題很好落實(shí)，索取加油卡充值記錄與財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證逐一核對(duì)，凡是加油卡充值記錄上沒有，一般就會(huì)存在問題。

如果不是用加油卡定點(diǎn)加油，就比較麻煩點(diǎn)，需要摸清單位車輛數(shù)，計(jì)算平均加油量，一輛車保險(xiǎn)保養(yǎng)加油等正常費(fèi)用平均在4至5萬元左右，超過這個(gè)數(shù)就很值得懷疑。不乏有人用公家油卡為私家車加油，或者套取費(fèi)用等。

3.超額列支培訓(xùn)費(fèi)會(huì)議費(fèi)

表現(xiàn)形式：將招待費(fèi)列入培訓(xùn)會(huì)議支出；人均費(fèi)用超標(biāo)；人均費(fèi)用雖然不超標(biāo)但存在浪費(fèi)現(xiàn)象。還有些人員搞特殊化，比如培訓(xùn)期間統(tǒng)一安排的工作餐，但小部分人單獨(dú)安排了桌餐。還有的單位支出培訓(xùn)費(fèi)的時(shí)候，用旅行社的發(fā)票報(bào)銷，這就需要核實(shí)是不是存在公款旅游問題。

審計(jì)方法和招待費(fèi)審計(jì)一樣需要仔細(xì)審查會(huì)計(jì)憑證，在原始的單據(jù)中找出蛛絲馬跡。

（2）滯留、截留、挪用、套取財(cái)政資金

表現(xiàn)形式：因財(cái)力問題未及時(shí)撥付或者未完全撥付，撥付資金后項(xiàng)目單位挪作他用。

滯留截留問題很容易查證，看看資金收到和撥付情況就可以發(fā)現(xiàn)。

挪用、套取問題需要到項(xiàng)目單位延伸審計(jì)，包括查看項(xiàng)目資料、項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)、資金撥付憑證及銀行流水等。

我們?cè)趯?duì)某一專項(xiàng)資金審計(jì)時(shí)，碰到一例，某企業(yè)申請(qǐng)了上級(jí)?？睿瑩芨兜轿缓鬀]用于項(xiàng)目支出，而是支付了土地租賃費(fèi)。還有企業(yè)以同一個(gè)項(xiàng)目用不同的名稱分兩次申請(qǐng)上級(jí)資金，這是對(duì)照項(xiàng)目申請(qǐng)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)的，審計(jì)人員在翻閱項(xiàng)目資料時(shí)，特別留意了不同資金向一個(gè)單位撥付的項(xiàng)目的資料，發(fā)現(xiàn)其中有一個(gè)單位兩個(gè)項(xiàng)目地點(diǎn)一樣，建設(shè)內(nèi)容基本一致，但是項(xiàng)目名稱不一致，然后再到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查看，確實(shí)就是一個(gè)項(xiàng)目。

（3）違規(guī)出借財(cái)政資金

審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注向企業(yè)的撥款，查看賬本記錄，找相關(guān)人員了解情況，解釋原因說是為了支持企業(yè)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)了資金緊張問題，并且資金就是只用了很短的時(shí)間，而且收取了利息，其實(shí)這也是不允許的。

還有的單位動(dòng)用下屬企業(yè)的錢對(duì)外出借，更有甚者出借資金及收回資金時(shí)不入賬，這就涉嫌挪用資金了。

此類為問題查處方式就是核對(duì)銀行對(duì)賬單，特別是銀行對(duì)賬單上一進(jìn)一出時(shí)間不長(zhǎng)，金額相等的資金流水，要重點(diǎn)關(guān)注。

（4）未進(jìn)行公開招標(biāo)或政府集中采購

現(xiàn)在在公開招標(biāo)方面縣財(cái)政執(zhí)行比較嚴(yán)格，但也有個(gè)別單位通過不同形式規(guī)避招標(biāo)，比如說化整為零規(guī)避招投標(biāo)，把一個(gè)項(xiàng)目化解成多個(gè)小項(xiàng)目分別施工。有單位建一個(gè)停車場(chǎng)十幾萬的項(xiàng)目，分成好幾個(gè)小項(xiàng)目，把土方、排水、硬化、電纜鋪設(shè)等分別作為不同的工程，由不同的人員或公司施工，以項(xiàng)目小為由不進(jìn)行招標(biāo)。

（5）私存私放財(cái)政資金或者其他公款

表現(xiàn)形式：將公款存入出納或者會(huì)計(jì)人員個(gè)人賬戶內(nèi)

公款私存這種現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，一些二三級(jí)下屬單位尤其嚴(yán)重，有的甚至將個(gè)人賬戶當(dāng)公戶使用，公款私存往往伴隨著套取挪用等行為。有的單位用虛假發(fā)票或者真發(fā)票假業(yè)務(wù)報(bào)銷出來的費(fèi)用，一般都會(huì)存入個(gè)人賬戶。

此類問題我們一般會(huì)對(duì)著公戶資金流水，找出收款方是個(gè)人的業(yè)務(wù)，比照單位職工名單，重點(diǎn)關(guān)注本單位人員特別是財(cái)務(wù)和辦公室人員，有些單位比較謹(jǐn)慎，不用本單位人員的賬戶，而是從外面借用其他人員的，這樣只能去有重點(diǎn)的查找，比如設(shè)定金額在*萬元以上的，出現(xiàn)頻率較多的作為審計(jì)對(duì)象。

（6）現(xiàn)金管理混亂、白條頂庫

表現(xiàn)形式：使用現(xiàn)金支付比較頻繁，現(xiàn)金余額很大，但出納手中現(xiàn)金很少。

現(xiàn)在實(shí)行國庫集中支付，除了零星的費(fèi)用支出使用授權(quán)支付外，大部分都是直接支付，報(bào)銷資金直接打入收款方賬戶，很大程度上避免了現(xiàn)金使用，但是一些單位的下屬企業(yè)未納入國庫集中支付系統(tǒng)，還是熱衷于使用現(xiàn)金結(jié)算。

此類問題一般通過現(xiàn)金盤點(diǎn)來進(jìn)行審計(jì)，先看現(xiàn)金日記賬，如果期末余額過大的就很有必要查一下，讓出納當(dāng)面清點(diǎn)現(xiàn)金，正常情況一個(gè)單位會(huì)預(yù)留3到5天零星開支用的現(xiàn)金，超過十幾萬的就不正常了，出納不可能把這么多現(xiàn)金放在辦公室。極有可能會(huì)是出納手中一大把白條或者未入賬的單據(jù)，如果是正常的單據(jù)，就是現(xiàn)金管理未做到日清日結(jié)，非正常單據(jù)就是白條抵庫。

（7）往來帳款長(zhǎng)期掛賬、清理不及時(shí)

表現(xiàn)形式：應(yīng)收款應(yīng)付款長(zhǎng)時(shí)間不清理，有些單位往來款能超過十年，一直在賬上掛著。

借出去的資金不去催收，形成壞賬的不確認(rèn)損失，為什么呢？審計(jì)中遇到這些問題詢問的時(shí)候，大部分會(huì)說歷史遺留問題，單位領(lǐng)導(dǎo)更換，財(cái)務(wù)人員更換、經(jīng)辦人員退休等等原因，新接任的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員都不知道是什么錢，出現(xiàn)新官不理舊賬的情況。還有就是故意不去核銷往來款，因?yàn)樵谫~上掛著就是資產(chǎn)，處理了就是損失，誰也不愿意主動(dòng)承擔(dān)國有資產(chǎn)損失的責(zé)任。

（8）坐收坐支財(cái)政收入

表現(xiàn)形式：?jiǎn)挝坏氖聵I(yè)收入不及時(shí)上交財(cái)政，圖方便先花著，單位資金充足了再上交。

單位收入應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線制度，收到錢后及時(shí)上交財(cái)政，花錢時(shí)再通過財(cái)政向下?lián)芸?。有的單位?zhí)行不嚴(yán)格，財(cái)務(wù)人員先收取現(xiàn)金，存放到個(gè)人卡上，單位繼續(xù)用錢，就先用這部分錢墊支，等到從財(cái)政報(bào)銷出來之后，再補(bǔ)上，一次兩次還不會(huì)出錯(cuò)，時(shí)間長(zhǎng)了，又遇到不是很認(rèn)真的財(cái)務(wù)人員，往往會(huì)把錢搞混亂，自己都不弄清楚從里面花了多少錢

此類問題審計(jì)需要從收款源頭查起，先搞清楚收款流程誰負(fù)責(zé)收錢，收到錢后誰負(fù)責(zé)保管，誰去上交財(cái)政，期間誰負(fù)責(zé)保管，如何保管，是以現(xiàn)金形式存放還是存放在個(gè)人卡上。再去核對(duì)上交財(cái)政多少錢，什么時(shí)間上交，多長(zhǎng)時(shí)間上交一次，看看中間有沒有單位私自使用的情況，收的錢和上交的錢是不是一致，有沒有挪用或者不上交等情況。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國審計(jì)法》

[2]《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》

[3]《十八屆中央政治局關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的八項(xiàng)規(guī)定》

作者簡(jiǎn)介：郭傳站（1981-），男，漢，山東省鄒平市人，中級(jí)審計(jì)師，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士，單位：鄒平市審計(jì)局，研究方向：財(cái)政與審計(jì)