吳敏

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)? 對(duì)策? 建議

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，越來(lái)越多的資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，因此建設(shè)項(xiàng)目資金使用的有效性得到了政府及相關(guān)部門(mén)的重視。建設(shè)項(xiàng)目一般需要幾年有些甚至超過(guò)十年，若在項(xiàng)目建設(shè)完工后才進(jìn)行審計(jì)，那么發(fā)現(xiàn)了重大問(wèn)題無(wú)法得到修正，所以項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中需要進(jìn)行財(cái)務(wù)審查監(jiān)督。

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)，是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到竣工交付使用期間，資金支出的真實(shí)性、合法合規(guī)性進(jìn)行審核、監(jiān)督。對(duì)于中長(zhǎng)期項(xiàng)目的建設(shè)，非常有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)，這有利于投資方動(dòng)態(tài)掌握項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度情況，對(duì)加強(qiáng)建設(shè)投資資金支出的管理，防止大筆資金流失都具有十分重要的意義。本文主要從審計(jì)人員的角度對(duì)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行探析。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)工作的主要內(nèi)容

在工程項(xiàng)目前期階段，主要審查建設(shè)單位是否單獨(dú)建立基本建設(shè)賬套，并按照建設(shè)單位會(huì)計(jì)科目表進(jìn)行財(cái)務(wù)核算;了解項(xiàng)目資金的來(lái)源及到位情況，以及后續(xù)建設(shè)資金是否得到落實(shí);審查征地、拆遷補(bǔ)償費(fèi)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)文件是否合法合規(guī);審查項(xiàng)目建設(shè)單位是否建立健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，如經(jīng)費(fèi)撥付，費(fèi)用支出報(bào)銷(xiāo)審批制度等。

工程項(xiàng)目實(shí)施階段，主要審查項(xiàng)目建設(shè)資金的使用和管理情況，有無(wú)截留、擠占和挪用等違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題。審查勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、招標(biāo)代理等費(fèi)用是否按規(guī)定計(jì)取和按進(jìn)度支付。審查專(zhuān)項(xiàng)資金是否按照要求專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)、專(zhuān)款專(zhuān)用。審查征地補(bǔ)償移民是否在紅線范圍內(nèi)，征地搬遷支出是否按補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)支付。

工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段，主要審查項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源組成及實(shí)際到位金額，并與投資計(jì)劃、概算批復(fù)進(jìn)行比較，核實(shí)差異金額并分析原因。審查交付使用資產(chǎn)的成本計(jì)算是否正確，建設(shè)結(jié)余資金及債權(quán)債務(wù)的情況。審查基本建設(shè)決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）基本建設(shè)項(xiàng)目中征地移民資金支出審計(jì)存在難度

征地移民實(shí)施工作，一般是由建設(shè)單位委托同地區(qū)征地辦公室負(fù)責(zé)實(shí)施。通常情況下，上級(jí)部門(mén)向征地辦公室下達(dá)征地文件時(shí)，是以片區(qū)為單位，因此會(huì)存在同一片區(qū)多個(gè)項(xiàng)目，片區(qū)之間項(xiàng)目交叉?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目中征地移民資金支出的審計(jì)難度在于，征地辦公室賬務(wù)核算不規(guī)范，把幾個(gè)片區(qū)合并建立一個(gè)賬套，卻不是以項(xiàng)目為單位設(shè)置賬目，所以不能獲取到單個(gè)建設(shè)項(xiàng)目征地補(bǔ)償支出進(jìn)行跟蹤審查，導(dǎo)致竣工很多年也無(wú)法辦理決算。比如，城市規(guī)劃需要修建一條較長(zhǎng)濱江路，再交叉地形修建一條較短隧道，而在實(shí)際征地的時(shí)候，農(nóng)村的征地是以村社或片區(qū)為單位，不會(huì)只征收濱江路隧道占地部分，所以會(huì)征收比濱江路隧道占地多好幾倍的暫時(shí)無(wú)規(guī)劃的地域。上級(jí)部門(mén)也會(huì)根據(jù)村社或片區(qū)逐步下文，就可能會(huì)涉及好幾個(gè)征地批文。而征地辦公室根據(jù)片區(qū)批文合并建賬，就可能隧道修建完工并能通車(chē)好多年也不能辦理竣工決算，因?yàn)樗淼理?xiàng)目的征地支出無(wú)法確定。這個(gè)難題一直未能得到解決，如果僅按隧道和濱江路各自占地紅線圖來(lái)確定，那么因此而征收的更多的暫無(wú)規(guī)劃的支出就沒(méi)有項(xiàng)目歸屬;如果不按照紅線圖面積，但國(guó)家也沒(méi)有相關(guān)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn);如果等到那些暫時(shí)無(wú)規(guī)劃的地域以后在規(guī)劃的時(shí)修改就能有歸屬項(xiàng)目支出，那將是一個(gè)無(wú)止的時(shí)間，因?yàn)樾碌捻?xiàng)目又會(huì)擴(kuò)展新的地域征收。所以征地辦公室不能根據(jù)單個(gè)建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)立建賬，跟蹤審計(jì)無(wú)法審查。

（二）基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)缺乏相關(guān)的理論指導(dǎo)

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的操作指南，而實(shí)際建設(shè)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣又復(fù)雜，因此審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以界定違反哪條法規(guī)政策。比如，建設(shè)單位收到中央專(zhuān)項(xiàng)資金支付給房屋征收中心，從形式上看，這是正常的資金往來(lái)，為了房屋征收中心未來(lái)支付征地補(bǔ)償，但實(shí)際上又如何界定這不是建設(shè)單位為了逃避中央專(zhuān)項(xiàng)資金滯留責(zé)任，將款項(xiàng)匯往關(guān)聯(lián)單位房屋征收中心的賬上存放呢。眼看著這些違規(guī)操作的嫌疑，但苦于無(wú)法找到國(guó)家出臺(tái)的某個(gè)辦法規(guī)定中央資金不能支付關(guān)聯(lián)往來(lái)單位的條款，也就無(wú)力治理這樣的行為。

（三）基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)缺乏較強(qiáng)的審計(jì)力度

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)資金全過(guò)程的監(jiān)督，這個(gè)過(guò)程不僅國(guó)家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投入了大量的資金，而且需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力。面對(duì)當(dāng)前眾多的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，而專(zhuān)業(yè)人士的缺少，中介機(jī)構(gòu)不可能照顧周全每個(gè)項(xiàng)目均為經(jīng)驗(yàn)熟悉人員，特別是偏遠(yuǎn)的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，考慮成本效益原則，通常不會(huì)指派專(zhuān)業(yè)人士長(zhǎng)途奔馳。如果一般的審計(jì)人員遵循傳統(tǒng)方式，只是從賬面數(shù)據(jù)審計(jì)，這樣不能起到財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)的作用。基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)需要有經(jīng)驗(yàn)的人員，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜情形下，從隱藏在賬面數(shù)據(jù)背后的資料入手，通過(guò)調(diào)查詢(xún)問(wèn)分析等審計(jì)方法，結(jié)合建設(shè)單位內(nèi)部控制管理相關(guān)制度，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以達(dá)到跟蹤審計(jì)的目的。

三、解決基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及建議

基本建設(shè)項(xiàng)目中征地移民資金支出審計(jì)確實(shí)存在難度，中介機(jī)構(gòu)的權(quán)限力度也較弱，征地移民資金支出跟蹤審計(jì)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，所以有如下建議，一方面，國(guó)家針對(duì)征地支出財(cái)務(wù)核算出臺(tái)操作細(xì)則、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)等相關(guān)文件，作為征地辦公室核算指南，同時(shí)出臺(tái)中介機(jī)構(gòu)相關(guān)征地審計(jì)辦法;另一方面上級(jí)主管部門(mén)強(qiáng)力要求征地辦公室單個(gè)建設(shè)項(xiàng)目獨(dú)立建賬，若不作為采取相應(yīng)的懲戒措施;另外，征地辦公室自身應(yīng)該高度重視，若是實(shí)際操作中存在難度，應(yīng)該書(shū)面呈報(bào)上級(jí)解決，不能讓這些不好的現(xiàn)象長(zhǎng)久下去。只有征地辦公室單獨(dú)建賬，跟蹤審計(jì)才有意義，才能更好的監(jiān)管資金的使用。

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)缺乏相關(guān)的理論指導(dǎo)，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)過(guò)程中遇到的問(wèn)題無(wú)法找到相關(guān)的文件支撐，建議相關(guān)部門(mén)針對(duì)財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)出臺(tái)相關(guān)的操作指南，具體的審計(jì)要求，跟蹤審計(jì)是否到位有明確的標(biāo)準(zhǔn)，以致在審計(jì)過(guò)程中遇到問(wèn)題有章可尋、有據(jù)可依，讓財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)發(fā)揮更大的作用。

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)周期長(zhǎng)，涉及內(nèi)容廣泛，需要專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人員，所以需要安排經(jīng)驗(yàn)豐富的人員現(xiàn)場(chǎng)跟蹤審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)可定期或不定期組織跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，以助財(cái)務(wù)跟蹤審計(jì)人員為社會(huì)貢獻(xiàn)應(yīng)有的力量。