袁道祥

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資? 會計處理? 稅務(wù)? 差異

長期股權(quán)投資在當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中是比較常見的一種投資模式，其主要涉及到了對子公司投資、對合營企業(yè)投資以及對聯(lián)營企業(yè)投資等，這種投資模式的應(yīng)用需要予以特殊關(guān)注，了解投資過程中涉及到的各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，保障這些基本環(huán)節(jié)的落實(shí)都能夠嚴(yán)格按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范處理，能夠遵循相關(guān)準(zhǔn)則。在長期股權(quán)投資下的會計處理以及稅務(wù)處理中，更是需要嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則進(jìn)行詳細(xì)探索，明確兩者間的差異，確保處理的可靠性。

一、初始計量和計稅基礎(chǔ)分析

在長期股權(quán)投資模式下，初始投資計量成本和計稅基礎(chǔ)是需要關(guān)注的首要內(nèi)容，應(yīng)該確保兩者符合各自基本處理要求。對于會計處理工作而言，其在初始計量中需要重點(diǎn)關(guān)注于合并方可能涉及到的所有方式，比如現(xiàn)金支付、非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或者是債務(wù)的承擔(dān)等，都需要進(jìn)行詳細(xì)計算，明確賬面價值，進(jìn)而以此作為份額進(jìn)行有效初始投資成本的計量。這一初始投資成本的計量和具體賬面價值存在的差額應(yīng)該采用資本公積調(diào)整的方式處理，如果該方面的調(diào)整不能夠較好沖減，則需要進(jìn)一步針對留存收益進(jìn)行調(diào)整。對于非同一控制機(jī)制下的企業(yè)進(jìn)行合并處理，則在初始計量成本時需要重點(diǎn)關(guān)注其購買合并成本，以此作為計量標(biāo)準(zhǔn)。

對于長期股權(quán)投資下的計稅基礎(chǔ)而言，其一般不會對于是否為同一控制體系進(jìn)行差異處理，但是需要關(guān)注其業(yè)務(wù)往來的歸屬，嚴(yán)格按照相關(guān)稅務(wù)法規(guī)定進(jìn)行具體處理，針對所得額進(jìn)行明確，采取較為適宜的手段進(jìn)行調(diào)整。在計稅基礎(chǔ)中，應(yīng)該重點(diǎn)圍繞著合并的性質(zhì)進(jìn)行明確，判斷其為免稅合并還是應(yīng)稅合并，如此也就能夠在計稅處理中予以準(zhǔn)確把關(guān)，避免了可能形成的計稅偏差問題。當(dāng)然，對于法律中有明確規(guī)定的一些特殊事項需要特殊處理。

二、后續(xù)計量會計處理和稅務(wù)處理的差異

成本法需要作為長期股權(quán)投資下的重要遵循法律文件，尤其是在權(quán)益性投資中，需要予以詳細(xì)分析。成本法在該方面的應(yīng)用一般涉及到了兩個基本類型，一種是對子公司投資性質(zhì)，另外一種則是不存在明顯控制和影響的投資模式?；谕顿Y收益的明確是會計處理的核心內(nèi)容，其需要明確被投資單位的累積凈利潤狀況，并且在限定時間內(nèi)進(jìn)行合理分配，促使其能夠和初始投資成本相協(xié)調(diào)。對于稅務(wù)處理在該方面的落實(shí)，相關(guān)稅務(wù)處理人員應(yīng)該重點(diǎn)依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條進(jìn)行詳細(xì)分析，明確股息、紅利的具體收益狀況，進(jìn)而根據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行合理分配，并且合理計稅，確保該方面的計稅基礎(chǔ)較為準(zhǔn)確適宜。

另外，在長期股權(quán)投資后續(xù)計量會計處理以及稅務(wù)處理中，權(quán)益法也應(yīng)該作為重要的依據(jù)進(jìn)行分析，尤其是對于雙方共同控制和決策的長期股權(quán)投資模式，更是需要借助于權(quán)益法進(jìn)行會計處理和稅務(wù)處理。該模式下的會計處理應(yīng)該首先關(guān)注于初始投資成本和被投資單位的凈資產(chǎn)關(guān)系，針對兩者的大小關(guān)系做出不同的會計處理，合理調(diào)整當(dāng)期損益;在后續(xù)企業(yè)運(yùn)營中，投資企業(yè)同樣也需要按照相應(yīng)比例承擔(dān)被投資企業(yè)的凈損益份額，并且對于賬面價值進(jìn)行動態(tài)調(diào)整;對于被投資單位的公允價值有效調(diào)整，并且及時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

三、損失確認(rèn)中會計處理和稅務(wù)處理差異

在長期股權(quán)投資的損失確認(rèn)過程中，同樣也需要重點(diǎn)圍繞著會計處理以及稅務(wù)處理進(jìn)行詳細(xì)分析，一般損失在會計處理中能夠體現(xiàn)的，也需要在納稅時需要有效調(diào)整，避免繳納企業(yè)所得稅，可以根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行提前扣除。當(dāng)然，這也就需要對于長期股權(quán)投資中出現(xiàn)的具體損失方式和類型進(jìn)行明確，針對不同類型進(jìn)行適應(yīng)性處理，比如財務(wù)惡化、破產(chǎn)、注銷營業(yè)執(zhí)照或者是改組等，都需要詳細(xì)分析可能存在的損失狀況，并且在會計處理和稅務(wù)處理中予以有效應(yīng)對。

四、結(jié)束語

綜上所述，對于長期股權(quán)投資模式下的會計處理和稅務(wù)處理工作而言，其在很多方面都存在著明顯差異，需要圍繞著初始計稅基礎(chǔ)、納稅調(diào)整內(nèi)容以及損失確認(rèn)等關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行具體分析，能夠為企業(yè)贏得最大的經(jīng)濟(jì)利潤。

參考文獻(xiàn)

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