丁云

摘要：文章結(jié)合審計風(fēng)險的概念及審計風(fēng)險的特點，對中小企業(yè)內(nèi)部審計的含義、現(xiàn)狀、現(xiàn)存的審計風(fēng)險及其方法措施進行各方面因素進行簡要分析，進而得到一些相應(yīng)的防范方法與應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部審計；風(fēng)險；防范

一、引言

審計是做什么的？很多不了解審計的人都有這個疑問，其實，審計就是審查和監(jiān)管中小企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性和合法性。審計不但要對中小企業(yè)的財務(wù)的真實性和有效性進行關(guān)注，而且，還要能夠清楚地認識到在中小企業(yè)發(fā)展過程中，社會責任存在的重要意義，同樣，社會責任作為維持和保護經(jīng)濟市場能夠健康發(fā)展的一個重要方面，對其起到了十分重要的作用。為了解決社會責任問題，就需要將行政、社會、環(huán)境、經(jīng)濟等方面進行結(jié)合，因為它是一個綜合性的問題，內(nèi)部審計作為一個十分重要且有效的方式，也是處理社會責任問題的關(guān)鍵之一。基于社會責任，制定出科學(xué)的、正當?shù)?、合理的準則，與其有關(guān)的部門就需要有關(guān)社會責任履行狀況的審計意見，這是由審計部門提供的；為了對各個中小企業(yè)的社會責任履行情況進行有效的考核，就需要審計部門對社會責任進行審計，從而達到對其進行監(jiān)督的目的；為了能夠使中小企業(yè)對社會責任的履行效率有所提高，就需要審計部門對社會責任進行審計；為了能更好地對社會責任報告的真實性與可靠性進行鑒別，就需要審計部門對社會責任進行審計。所以，內(nèi)部審計的發(fā)展迫在眉睫，勢在必行，是社會發(fā)展的必然選擇。隨著可持續(xù)發(fā)展理念的不斷深入熏陶，人民群眾維權(quán)的意識不斷增強，環(huán)保意識不斷提高，許多利益相關(guān)者也漸漸地意識到在市場經(jīng)濟中審計起到了非常重要的作用，產(chǎn)生了深遠的影響。首先，是投資者給予的壓力，他們由于自身的利益需求，需要對公司的經(jīng)營狀況有所了解，所以，他們需要中小企業(yè)可以提供一份通過鑒證的、真實的、可靠的審計報告；其次，是來自政府的壓力，政府要對市場經(jīng)濟實施監(jiān)管，這就需要知道中小企業(yè)經(jīng)營的真實情況，所以一份真實可靠的、經(jīng)過鑒證的審計報告是十分必要的的；最后，是來自社會媒體以及所有消費者的壓力，他們擁有社會監(jiān)督的權(quán)利，所以，他們同樣有必要看到一份真實的、可靠的、經(jīng)過審計的審計報告。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險

（一）中小企業(yè)內(nèi)部審計標準體系不完善

在當前，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的標準體系并沒有大面積的完善，存在著多種多樣的審計標準，審計主體在審計時，可以根據(jù)自己的心意進行選擇性的采用中小企業(yè)審計信息，這樣就使得不是相同的中小企業(yè)內(nèi)部審計報告之間的可比性有著一定的差別。由《中國企業(yè)審計報告2017》的調(diào)查結(jié)果，我們可以知道，不同的審計報告的第三方評價有著不同的審計標準，所以審計信息之間缺少一定的可比性，這一點導(dǎo)致內(nèi)部審計無法更好的推行和試試，提高內(nèi)部審計水平也就是空口說白話。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計的程序不夠合理

只有少數(shù)的執(zhí)業(yè)會計師能夠條理清晰地說明審計的范圍，并且明確了審計人員和中小企業(yè)的管理層在審計報告中各自所需要承擔的責任，不能絕對性的對中小企業(yè)審計信息提供保證，這樣使得中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的合法利益得到有效的保障。絕大多數(shù)的中小企業(yè)審計報告中，并沒有提到審計時所參與的利益相關(guān)者，這直接影響了信息的完整性。由此可知，中小企業(yè)審計報告只可以讓我們了解到有限的審計程序，一些無關(guān)緊要的審計程序我們并不能了解到。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部審計報告內(nèi)容的不規(guī)范

利益相關(guān)者是中小企業(yè)審計報告的廣泛使用者，所以中小企業(yè)審計報告的收件人不應(yīng)該局限于中小企業(yè)的股東和管理層。但是，由我國中小企業(yè)出具審計報告能夠看出，并沒有明確的將利益相關(guān)者作為收件人，從而未提供其地址，只有會計師事務(wù)所出具的審計報告對其有所提及。

（四）審計主體不明確

當前中小企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的第一大問題就是不明確審計主體的問題，因為審計涉及的內(nèi)容范疇較大，所以需要一群具有專業(yè)能力的審計人員進行審計，但是，目前我國對于審計主體應(yīng)該是誰還沒有確切的定論，也沒有相關(guān)的法律法規(guī)對其進行明晰確切規(guī)定，這導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部審計的進展受到限制和妨礙。

（五）審計內(nèi)容狹窄

我國大部分的中小企業(yè)都采取報喜不報憂的方式，這也導(dǎo)致可能存在錯報、漏報甚至不報的風(fēng)險，這是因為中小企業(yè)以自我為中心的披露審計報告的內(nèi)容，減少或者不披露負面信息，積極披露正面信息，提高自身的社會及大眾認可度。所以，很多的中小企業(yè)內(nèi)部審計所審計的內(nèi)容就是片面的，不完整的，也就不能達到最好的審計效果。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的原因分析

（一）中小企業(yè)對內(nèi)部審計意識淡薄

因為我國的內(nèi)部審計剛剛起步，一些理論還未得到完整的學(xué)習(xí)，審計意識淡薄，所以在實踐方面還有待完善，與西方先進國家的差距較大。很多中小企業(yè)并不了解審計，所以更加不會注重中小企業(yè)內(nèi)部審計，這導(dǎo)致其不愿意審計審計信息，也不愿將審計后的審計信息實行公布，對內(nèi)部審計抱有排斥心理，害怕承擔責任，這都是由于沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和了解審計及內(nèi)部審計導(dǎo)致的。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)用程序具有動態(tài)性和復(fù)雜性

中小企業(yè)內(nèi)部審計的過程是動態(tài)的復(fù)雜的，所以在中小企業(yè)不同周期所處于的不同階段，中小企業(yè)所面臨的審計也是不同的。這就導(dǎo)致中小企業(yè)在對審計信息進行公開時，其內(nèi)容的披露方式、公開范圍以及詳細程度也有所不同。所以，內(nèi)部審計的主體要具備專業(yè)勝任能力、專業(yè)審計意識、專業(yè)知識技能和較高的綜合素質(zhì)，他們要對外界情況的變化具有敏銳的嗅覺及應(yīng)對變化的應(yīng)急能力。

（三）相關(guān)企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)管機制的不完善

2006年之后，在內(nèi)部審計和披露方面的相關(guān)法律法規(guī)不斷得到完善，國家相應(yīng)的鼓勵政策也相繼出臺，并且對某些中小企業(yè)采取強制性的方法推動內(nèi)部審計的實施。但我國中小企業(yè)內(nèi)部審計剛起步，所以它的監(jiān)管機制還不完善，這需要國家、中小企業(yè)、社會公眾共同努力對其進行完善。

四、中小企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范對策

（一）強化中小企業(yè)的內(nèi)部審計理念

首先要加強對中小企業(yè)內(nèi)部審計的宣傳力度，因為目前各個中小企業(yè)并沒有清楚地認識到審計報告和內(nèi)部審計的重要性，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能更好地在中小企業(yè)中得到推進。所以要加強宣傳力度，使中小企業(yè)能清楚地認識到自身與審計之間的關(guān)系，從而促使其履行這一義務(wù)。

其次，我國應(yīng)對法律法規(guī)不斷地進行健全和完善，對中小企業(yè)審計及內(nèi)部審計做出完善的規(guī)范，從而對內(nèi)部審計工作的展開進行維護。因為只有法律明確規(guī)定了，才能對中小企業(yè)進行強制性的規(guī)定，以便于內(nèi)部審計得以更好的推行。

（二）明確中小企業(yè)內(nèi)部審計的主體

政府、中小企業(yè)內(nèi)部的審計部門及會計師事務(wù)所是提供審計服務(wù)的主要構(gòu)成，三者中，政府審計部門實行審計更能客觀公正的審核中小企業(yè)履行審計的情況。但是，公司類別多種多樣，不能僅僅依靠政府審計部門，由此促進了會計師事務(wù)所的發(fā)展，政府委托會計師事務(wù)所進行監(jiān)督，并通過對會計師事務(wù)所的監(jiān)督，間接地對中小企業(yè)內(nèi)部進行監(jiān)督，從而達到審計的目的。此外，規(guī)避審計過程中的人情風(fēng)險與外因干涉中小企業(yè)因體制因素等方面的原因，受家族模式影響及裙帶關(guān)系影響深遠，在審計過程當中應(yīng)當規(guī)避人情因素和其他外因?qū)徲嫿Y(jié)果的影響，即發(fā)現(xiàn)了問題，企業(yè)負責人要首先做到不放縱、不包庇?？梢圆捎媒∪珜徲嬻w制，規(guī)范審計制度等方面來規(guī)避這類問題的發(fā)生，給審計人員一個公平公正的寬容環(huán)境，只有這樣審計人員在執(zhí)行職權(quán)過程中才不會因為這些外界因素的干擾，而承擔一定的心理壓力。

（三）對中小企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容不斷進行完善

中小企業(yè)以審計報告為基礎(chǔ)對中小企業(yè)審計實行審計，但是內(nèi)部審計不能單單依賴審計報告所提供的數(shù)據(jù)，應(yīng)該廣泛的收集各方面的數(shù)據(jù)。所以中小企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容應(yīng)該有所開拓和發(fā)展，應(yīng)該包含下列幾個方面：債權(quán)人及股東的責任；對員工的責任。比如員工的安全、健康、薪酬、福利、發(fā)展等等；對消費者以及供應(yīng)商的責任；對社會及政府的責任。

（四）統(tǒng)一和構(gòu)建評價的指標和依據(jù)

我國中小企業(yè)類別多種多樣，規(guī)模大小也不盡相同，經(jīng)濟發(fā)展水平也不一樣，所以每個公司的發(fā)展速度也不一樣。所以需要有一個統(tǒng)一的評價標準和依據(jù)去對公司進行審計，以便于審計報告之間具備可比性，這樣，內(nèi)部審計就愈加具備公正性和公平性。但是制定一個統(tǒng)一的標準體系是艱難的，所以需要循序漸進的去推行，在不斷地實踐過程中，不斷地總結(jié)經(jīng)驗，使其能夠更好地推行下去。

（五）明確內(nèi)部審計程序

中小企業(yè)負責人在設(shè)立審計崗位的初衷是希望通過審計人員的監(jiān)控管理，從而規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。而通過對審計人員獨立性、職業(yè)道德、崗位技能等方面的分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)負責人在審計崗位設(shè)置、審計人員的選用、審計職權(quán)的行使三大方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。根據(jù)一些調(diào)查結(jié)果顯示，我國應(yīng)該由政府主導(dǎo)性去推進內(nèi)部審計的實施，因為政府推行具有強制性。在審計的計劃、實施、報告及后續(xù)階段，政府加以監(jiān)督和控制，使其有法可依、有章可循。

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（作者單位：安徽智成會計師事務(wù)所）