朱云海

摘要：文章試圖從審計(jì)視角下，揭示當(dāng)前國(guó)內(nèi)獨(dú)立學(xué)院存在的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出獨(dú)立學(xué)院健康發(fā)展的審計(jì)建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)視角；獨(dú)立學(xué)院；問(wèn)題；審計(jì)建議

近年來(lái)，獨(dú)立學(xué)院發(fā)展迅速，在快速發(fā)展的同時(shí)，學(xué)院在資金投入、管理運(yùn)行機(jī)制、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)及負(fù)債管理等方面出現(xiàn)的問(wèn)題也值得警醒，筆者結(jié)合自身的審計(jì)工作經(jīng)歷簡(jiǎn)要探討當(dāng)前國(guó)內(nèi)獨(dú)立學(xué)院存在的共性問(wèn)題并針對(duì)性地提出相關(guān)的建議，促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、投資主體不合規(guī)，出資未足額過(guò)戶到位

按照《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》要求，參與舉辦獨(dú)立學(xué)院的出資方應(yīng)當(dāng)為社會(huì)組織或個(gè)人，主要利用資金、實(shí)物、土地使用權(quán)等參與辦學(xué)，利用實(shí)物資產(chǎn)投資的需求進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，將相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)到獨(dú)立學(xué)院名下。社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)具有法人資格，總資產(chǎn)不低于3億元，注冊(cè)資金不低于5000萬(wàn)元，個(gè)人總資產(chǎn)不低于3億元。而普通高校主要利用學(xué)校名稱、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、管理資源等參與辦學(xué)，相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)則需要進(jìn)行評(píng)估并依法作價(jià)。

目前國(guó)內(nèi)獨(dú)立學(xué)院的現(xiàn)狀是，多數(shù)母體高校通過(guò)下設(shè)的資產(chǎn)公司出資成立一個(gè)校辦企業(yè)，再由這個(gè)校辦企業(yè)出資，與母體高校進(jìn)行合作共同建設(shè)獨(dú)立學(xué)院。從資金流可以看出，母體高校的資金只不過(guò)是從左口袋轉(zhuǎn)移到右口袋，實(shí)質(zhì)上并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，母體高校只是為了創(chuàng)造條件把舉辦獨(dú)立學(xué)院的主動(dòng)權(quán)留在自己手中。這樣一來(lái)，獨(dú)立學(xué)院實(shí)質(zhì)與母體高校就沒有真正的分離，所謂的獨(dú)立法人資質(zhì)與獨(dú)立財(cái)務(wù)核算要求也就無(wú)法落實(shí)到位，獨(dú)立學(xué)院的教學(xué)管理及師資管理也就無(wú)法做到真正的獨(dú)立。此外，還發(fā)現(xiàn)多數(shù)獨(dú)立學(xué)院的出資方未將出資足額過(guò)戶到位，以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)出資的，未能做到依法評(píng)估、劃轉(zhuǎn)過(guò)戶，獨(dú)立學(xué)院的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)無(wú)法實(shí)際落實(shí)到位。

二、管理運(yùn)行機(jī)制不完善，獨(dú)立學(xué)院不“獨(dú)立”

（一）董事會(huì)形同虛設(shè)，相關(guān)職責(zé)未履行到位

根據(jù)辦法要求，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置董事會(huì)，作為獨(dú)立學(xué)院的決策機(jī)構(gòu)，董事會(huì)由參與舉辦獨(dú)立學(xué)院的社會(huì)組織或者個(gè)人代表、普通高等學(xué)校代表、獨(dú)立學(xué)院院長(zhǎng)、教職工代表等人員組成。但現(xiàn)狀是，當(dāng)前國(guó)內(nèi)舉辦的大部分獨(dú)立學(xué)院內(nèi)設(shè)的董事會(huì)都是虛設(shè)，調(diào)查發(fā)現(xiàn)董事會(huì)未能真正履行相應(yīng)的職責(zé)，究其原因，是因?yàn)楫?dāng)前獨(dú)立學(xué)院所謂的外來(lái)投資方最終資金均來(lái)源于母體高校，追溯董事會(huì)相關(guān)組成人員均為母體高校相關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo)干部，獨(dú)立學(xué)院的相關(guān)重大決策事項(xiàng)均由母校直接決策，而獨(dú)立學(xué)院的院長(zhǎng)并沒有實(shí)際上的自主辦學(xué)權(quán)利。從審計(jì)視角來(lái)看，這樣權(quán)責(zé)不對(duì)等的現(xiàn)狀，并不利于界定相關(guān)獨(dú)立學(xué)院中層干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展產(chǎn)生了較大的阻力。

（二）“七獨(dú)立”要求落實(shí)不到位

根據(jù)《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》要求，獨(dú)立學(xué)院的設(shè)置應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)“七獨(dú)立”要求，即：具有獨(dú)立的校園、實(shí)施相對(duì)獨(dú)立的教學(xué)管理等。而目前獨(dú)立學(xué)院的現(xiàn)狀是，部分學(xué)院尚不具備獨(dú)立的校園和基本辦學(xué)設(shè)施，而是與母體院校合署辦公，享用母體院校的教學(xué)設(shè)施和教學(xué)資源，雖說(shuō)與母體高校簽訂了資源共享協(xié)議，但多數(shù)獨(dú)立學(xué)院與母體高校的資源共享費(fèi)用往往是簡(jiǎn)單的按照生均占比來(lái)分?jǐn)傁嚓P(guān)的教學(xué)、公共后勤、人員費(fèi)用，可以看出此種簡(jiǎn)單的分?jǐn)偡椒ㄒ罁?jù)并不夠充分，無(wú)法反映獨(dú)立學(xué)院真實(shí)的成本管理情況；部分院校雖單獨(dú)設(shè)置相應(yīng)的教學(xué)組織、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，但實(shí)質(zhì)的相關(guān)職能權(quán)限均由母體高校相關(guān)職能部門主導(dǎo)，獨(dú)立學(xué)院的相關(guān)教學(xué)組織、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)并不具備實(shí)質(zhì)上的管理權(quán)限；但目前大部分獨(dú)立學(xué)院能夠做到獨(dú)立招生、獨(dú)立頒發(fā)學(xué)歷證書、具有獨(dú)立法人資格、能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

三、財(cái)務(wù)核算不獨(dú)立，預(yù)算編制不夠科學(xué)

據(jù)調(diào)查顯示，獨(dú)立學(xué)院的收入來(lái)源主要是學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、雜費(fèi)等收入，占收入的90%以上。由于獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)不獨(dú)立，受到母體高校的監(jiān)督管理，且當(dāng)前多數(shù)獨(dú)立學(xué)院未取得獨(dú)立領(lǐng)取財(cái)政發(fā)票的資格，因此仍使用母體高校的票據(jù)進(jìn)行收費(fèi)，而收來(lái)的學(xué)費(fèi)收入也如數(shù)上交至母體高校，對(duì)于獨(dú)立學(xué)院的日常運(yùn)行支出，則由母體高校以預(yù)算形式下?lián)芙o獨(dú)立學(xué)院，收支結(jié)余長(zhǎng)期存放在母體高校，由母體高校自由支配，而這筆結(jié)余資金可能用于母體高校的工作經(jīng)費(fèi)、教師福利等，極易形成小金庫(kù)、賬外賬。由于多數(shù)獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)是跟母體高校合署辦公的，因此預(yù)算與決算報(bào)表的編制也未完全獨(dú)立，而是與母體高校合并編制，獨(dú)立學(xué)院僅對(duì)日常運(yùn)行支出的預(yù)算編制具有實(shí)際的編制權(quán)限。預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，獨(dú)立學(xué)院往往優(yōu)先使用本部經(jīng)費(fèi)，對(duì)于獨(dú)立學(xué)院具有自主使用權(quán)限的經(jīng)費(fèi)往往放到后面再使用，導(dǎo)致日常運(yùn)行支出的預(yù)算執(zhí)行率偏低，預(yù)算編制的科學(xué)性合理性有待進(jìn)一步提升。

四、資產(chǎn)管理不規(guī)范，償債資金落實(shí)不到位

目前大部分獨(dú)立學(xué)院尚未獨(dú)立設(shè)置專門的資產(chǎn)管理部門，相關(guān)的資產(chǎn)管理及采購(gòu)由母體高校進(jìn)行統(tǒng)籌管理。實(shí)際管理中，發(fā)現(xiàn)目前獨(dú)立學(xué)院存在資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界限模糊、閑置浪費(fèi)嚴(yán)重；固定資產(chǎn)清單上的賬面余額與自負(fù)債表上的余額對(duì)不上、固定資產(chǎn)清單上的資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)對(duì)不上等；資產(chǎn)的采購(gòu)缺乏充分有效的論證；針對(duì)獨(dú)立學(xué)院的資產(chǎn)管理制度缺位等現(xiàn)象。從審計(jì)視角看，資產(chǎn)作為獨(dú)立學(xué)院的重要組成部分，如何高效的管理好資產(chǎn)很有現(xiàn)實(shí)意義。

負(fù)債管理方面，母體高校投資設(shè)立獨(dú)立學(xué)院的資金往往從銀行借款，而這筆借款產(chǎn)生的相關(guān)還本付息壓力當(dāng)然也就由獨(dú)立學(xué)院來(lái)承擔(dān)。根據(jù)調(diào)查顯示，部分獨(dú)立學(xué)院的資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)了50%，每年面臨支付大量的貸款利息。且銀行對(duì)于獨(dú)立學(xué)院的性質(zhì)認(rèn)定為“民辦”院校，對(duì)于“民辦”院校的貸款，往往發(fā)放貸款的審核要求會(huì)進(jìn)一步提升，這就進(jìn)一步使得獨(dú)立學(xué)院的融資困難。從審計(jì)視角看，獨(dú)立學(xué)院由于沒有財(cái)政資金的支持，一旦資金鏈斷裂，無(wú)法償還本息，母校作為與獨(dú)立學(xué)院有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，將面臨很大的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

五、對(duì)促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院健康發(fā)展的審計(jì)建議

獨(dú)立學(xué)院要想走出自己的辦學(xué)之路，只有突出獨(dú)立學(xué)院的一個(gè)“獨(dú)”字，才能保證健康發(fā)展。綜上所述，筆者提出四條建議。

一是要界定好與母校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，切實(shí)保障和落實(shí)仁濟(jì)學(xué)院法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，合作方與母體高校應(yīng)將出資足額過(guò)戶到獨(dú)立學(xué)院名下；母體高校對(duì)獨(dú)立學(xué)院的投資原則上應(yīng)劃轉(zhuǎn)到母體高校的資產(chǎn)公司，由資產(chǎn)公司代表母體高校履行出資人職責(zé)；對(duì)于母體高?；蚝献鞣匠鲑Y的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。

二是進(jìn)一步落實(shí)教育部《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置管理辦法》“七獨(dú)立”要求。加快推進(jìn)新校區(qū)和基本辦學(xué)設(shè)施建設(shè)，獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專職會(huì)計(jì)人員，做到獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，進(jìn)一步完善教學(xué)組織職能及管理。落實(shí)董事會(huì)相關(guān)重要職責(zé)的履行，規(guī)范和完善董事會(huì)召開的流程。

三是進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理體制機(jī)制設(shè)計(jì)，獨(dú)立合理編制收入與支出預(yù)算。對(duì)于支出預(yù)算，應(yīng)根據(jù)以前年度實(shí)際支出及事業(yè)發(fā)展需要與可靠的收入來(lái)源，同時(shí)糾正以前年度基本支出中預(yù)算與實(shí)際支出偏差較大的項(xiàng)目，編制合適的支出預(yù)算，進(jìn)一步提高部分項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行率。

四是逐步建立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，配備專職的資產(chǎn)管理人員，制修訂獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)管理辦法，實(shí)現(xiàn)獨(dú)立學(xué)院與母體高校資產(chǎn)管理的相互獨(dú)立，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的定期清查，做到資產(chǎn)的賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)于達(dá)到報(bào)廢年限的資產(chǎn)根據(jù)實(shí)際情況推進(jìn)資產(chǎn)的報(bào)廢。進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)的采購(gòu)論證，利用大型儀器設(shè)備共享等措施進(jìn)一步提升儀器設(shè)備的利用率。

五是獨(dú)立學(xué)院要做到獨(dú)立發(fā)展。對(duì)大額銀行借款，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)提前做好資金償債規(guī)劃，避免債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，保持獨(dú)立發(fā)展還應(yīng)當(dāng)從制度上保持獨(dú)立學(xué)院的獨(dú)立地位，使得獨(dú)立學(xué)院真正做到董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制管理模式，有利于獨(dú)立學(xué)院健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡雪榮.獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部審計(jì)探析[J].會(huì)計(jì)之友，2012（06）.

[2]劉國(guó)潔.獨(dú)立學(xué)院固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2011（07）.

（作者單位：浙江師范大學(xué)審計(jì)處）