楊嘉婷

（同濟(jì)大學(xué)浙江學(xué)院，浙江 嘉興 314000）

目前我國公益事業(yè)蓬勃發(fā)展，基金會與眾籌平臺越來越多地出現(xiàn)在人們的視野中。其中包括了以“中國紅十字會”，“中華慈善總會”為代表的主流基金會；包括了以“嫣然天使基金”“壹基金”為代表的明星基金會；包括了以“阿里巴巴公益基金會”“騰訊公益慈善基金會”為代表的大型企業(yè)基金會。這些基金會的存在給走投無路的人帶去了希望，使成千上萬個家庭免于破碎。與此同時，頻頻爆出的基金會丑聞也讓這些從事公益事業(yè)的機(jī)構(gòu)逐漸失信于人民群眾。因此，秉承著“不忘初心，牢記使命”的原則，為使每一筆公益金收入都能切實到賬，每一筆公益事業(yè)支出都能達(dá)成使命，基金會有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范信息披露。

一、基金會內(nèi)部控制評價指標(biāo)構(gòu)建的依據(jù)

我國的非營利組織主要分為政府組織與民間非營利組織。近年來政府會計改革如火如荼地進(jìn)行，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要求也越來越高。我國于2012年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日試行。規(guī)范要求通過行政事業(yè)單位對照文件對自身的內(nèi)部控制情況進(jìn)行評價，從評價結(jié)果倒推到原因，找到自身的部控制缺陷，也就是“以評促建”。我國在2004發(fā)布了《基金會管理條例》，以期加強(qiáng)對基金會的管控?；饡鳛槊耖g非營利組織，其內(nèi)部控制的建設(shè)可參考性質(zhì)較相近的行政事業(yè)單位，通過建立一個科學(xué)的評價指標(biāo)體系，從評價結(jié)果找到內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)，全面且有重點(diǎn)地加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。因此，以現(xiàn)在國際上最主流權(quán)威的內(nèi)部控制框架《COSO內(nèi)部控制整合框架》（1992）作為總依據(jù)，結(jié)合我國《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（2012）與《基金會管理條例》（2004）對基金會的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系進(jìn)行初步構(gòu)建。

二、基金會內(nèi)部控制評價指標(biāo)的構(gòu)建

表1 基金會內(nèi)部控制評價指標(biāo)（一級指標(biāo)）

指標(biāo)體系構(gòu)建將基金會內(nèi)部控制建設(shè)水平W作為目標(biāo)層。為評價基金會內(nèi)部控制建設(shè)水平W，設(shè)置一級指標(biāo)組織層面與業(yè)務(wù)層面（A1-A2），見表1。為評價基金會內(nèi)部控制分別在組織層面與業(yè)務(wù)層面上的建設(shè)水平具體設(shè)置二級指標(biāo)與三級指標(biāo)，見表2與表3。

通過文獻(xiàn)查閱與專家意見，得到具體指標(biāo)的權(quán)重，均在表格中體現(xiàn)。

表2 基金會內(nèi)部控制評價指標(biāo)（組織層面指標(biāo)分解）表

基金會組織層面內(nèi)部控制建設(shè)水平(A1)下設(shè)6個二級指標(biāo)（B1-B6）與12個三級指標(biāo)（C1-C12），具體的指標(biāo)關(guān)注點(diǎn)在下文做出解釋。

組織架構(gòu)(B1)二級指標(biāo)下，機(jī)構(gòu)設(shè)置(C1)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會的組織機(jī)構(gòu)與理事會人員設(shè)置是科學(xué)完整且符合規(guī)定的；內(nèi)部財務(wù)部門或人員設(shè)置(C2)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會設(shè)置單獨(dú)財務(wù)部門，或者配備專門的財務(wù)人員；內(nèi)部監(jiān)督部門或人員設(shè)置(C3)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會設(shè)置內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或者人員。

內(nèi)控制度與工作機(jī)制(B2)二級指標(biāo)下，集體決策制度建設(shè)(C4)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會對于重大事項實施集體決策制度；管理制度建設(shè)(C5)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會對其主要的業(yè)務(wù)有成文的業(yè)務(wù)流程管理制度；內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)(C6)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會已建立明確的內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察制度。

關(guān)鍵崗位設(shè)置(B3)二級指標(biāo)下，關(guān)鍵崗位建立健全(C7)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位有明確的劃分；人員考評輪崗情況(C8)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員定期考評與輪崗機(jī)制，不相容崗位分離。

風(fēng)險評估情況(B4)二級指標(biāo)下，風(fēng)險評估組織機(jī)制的保障(C9)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會制定風(fēng)險評估制度；風(fēng)險評估實施(C10)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會按照風(fēng)險評估制度對風(fēng)險進(jìn)行定期評估。

信息技術(shù)應(yīng)用(B5)二級指標(biāo)下，會計核算系統(tǒng)建設(shè)(C11)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會通過信息技術(shù)對基金會業(yè)務(wù)活動情況進(jìn)行會計核算并備份。

信息披露(B6)二級指標(biāo)下，披露年度工作報告（C12）的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會能按規(guī)定及時披露包括其包括了財務(wù)信息等所有章程規(guī)定的年度工作報告內(nèi)容。

表3 基金會內(nèi)部控制評價指標(biāo)（業(yè)務(wù)層面指標(biāo)分解）表

基金會業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)水平(A2)下設(shè)4個二級指標(biāo)（B7-B10）與14個三級指標(biāo)（C13-C26），具體的指標(biāo)關(guān)注點(diǎn)在下文做出解釋。

募集收入控制(B7)二級指標(biāo)下，收入制度(C13)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會擁有完善的資金募集制度；收入執(zhí)行(C14)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會組織募捐、接受捐贈的活動都是合規(guī)的。確保每一筆收入資金都在賬面體現(xiàn)；收入監(jiān)督(C15)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會監(jiān)督收入執(zhí)行情況。

公益事業(yè)支出控制(B8)二級指標(biāo)下，支出制度(C16)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會擁有完善成文的資金使用制度，包括公益事業(yè)支出的完整流程；支出執(zhí)行（C17）的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會根據(jù)章程規(guī)定的宗旨和公益活動的業(yè)務(wù)范圍使用其財產(chǎn)；支出監(jiān)督（C18）的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會對公益事業(yè)支出執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)督；支出有效性評價（C19）的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會當(dāng)年的公益事業(yè)支出達(dá)到章程規(guī)定的支出比例，確保基金會履行公益職能的效率。

資產(chǎn)控制(B9)二級指標(biāo)下，經(jīng)營活動控制（C20）的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會應(yīng)當(dāng)按照合法、安全、有效的原則實現(xiàn)基金的保值、增值；運(yùn)作活動控制(C21)的主要關(guān)注點(diǎn)在于保障基金會正常運(yùn)作所產(chǎn)生的工作人員工資福利和行政辦公支出不超過章程規(guī)定的比例；特殊資產(chǎn)處置(C22)的主要關(guān)注點(diǎn)在于當(dāng)基金會收到需要變現(xiàn)的特殊物資時具備完善的變現(xiàn)流程、成文的制度規(guī)定，與完善的監(jiān)督機(jī)制。

基金項目控制(B10)二級指標(biāo)下，立項(C23)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金項目的立項是合法、合理、可行；執(zhí)行(C24)的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金項目資金管理嚴(yán)格，支付審批手續(xù)齊全，按規(guī)定對項目資金實現(xiàn)?？顚Ｓ?，不存在資金截留、挪用及超批復(fù)內(nèi)容使用資金情況；監(jiān)督（C25）的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會對項目的收支情況與資金使用效率全程進(jìn)行監(jiān)督；評價（C26）的主要關(guān)注點(diǎn)在于基金會在期末對于項目的收支情況與資金使用效率進(jìn)行監(jiān)督與評價。

三、總結(jié)

基金會的公益性意味著其不是以營利為目的，因此資金的安全與運(yùn)作效率是基金會內(nèi)部控制的關(guān)鍵。為了保障資金安全，要使得每一筆公益收入都全額及時入賬，每一筆公益支出都是合理合規(guī)，且有跡可循。為了保障基金會的運(yùn)作效率，確保每年都有大量的公益資金投入到公益事業(yè)活動，杜絕基金會出現(xiàn)偏離公益軌道，或是停滯不活動的情況。本文所構(gòu)建的基金會評價指標(biāo)體系在把握這兩點(diǎn)的情況下，以期“以評促建”，使我國公益事業(yè)更好更快發(fā)展。