[摘 要] 審計(jì)署于2018年1月12日發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號(hào)令），同時(shí)規(guī)定于2018年3月1日正式實(shí)施，同年9月11日全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作座談會(huì)審計(jì)署黨組書(shū)記、審計(jì)長(zhǎng)胡澤君同志也提出新時(shí)代加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的重要意義。在新時(shí)期、新階段修訂、完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)融合，提升審計(jì)功能的更好發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 國(guó)家審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；聯(lián)動(dòng)融合機(jī)制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 07. 022

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2019）07- 0048- 02

0 前 言

審計(jì)署于2018年1月12日發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（第11號(hào)令），同時(shí)規(guī)定第11號(hào)令于2018年3月1日正式實(shí)施，審計(jì)署第4號(hào)令——《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，作為《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的必要補(bǔ)充，正式退出歷史舞臺(tái)。11號(hào)令的發(fā)布是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要舉措，有利于完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督制度，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力，同時(shí)也能提高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)履行力度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)。在新時(shí)期、新階段修訂、完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)融合，提升審計(jì)功能的更好發(fā)揮。

1 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)的必要性

1.1 國(guó)家審計(jì)可以應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)信息和審計(jì)成果，降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系中的重要組成部分，具有與國(guó)家審計(jì)相同或相似的審計(jì)目標(biāo)、方法和內(nèi)容。因?yàn)閲?guó)家審計(jì)客觀上存在審計(jì)稀缺性的成分，可以利用內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)及成果，對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，避免重復(fù)審核，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。同時(shí)此次實(shí)施的第11號(hào)令對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用增加了評(píng)價(jià)和建議兩個(gè)方面內(nèi)容，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以在了解內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估和建議，對(duì)審計(jì)過(guò)程中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)，關(guān)注業(yè)務(wù)過(guò)程中易發(fā)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)，集中精力進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

1.2 內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督指導(dǎo)，完善治理機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)治理水平

第11號(hào)令中第23至27條利用一個(gè)章節(jié)規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，明確指出，審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取多種方法建立和完善內(nèi)部審計(jì)流程，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。這不僅是增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持和信任，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，而且通過(guò)整章節(jié)的內(nèi)容對(duì)國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行明確的描述，其出發(fā)點(diǎn)就是在于強(qiáng)調(diào)，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該建立互相融合聯(lián)動(dòng)機(jī)制，助力審計(jì)全覆蓋，打造大審計(jì)平臺(tái)，保護(hù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的健康發(fā)展。

1.3 國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)聯(lián)動(dòng)融合，信息傳遞，發(fā)揮審計(jì)治理合力

國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)資源整合和信息共享，對(duì)被審計(jì)單位所有業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和審查，此次11號(hào)令對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍由之前主要針對(duì)財(cái)務(wù)、資金范圍拓展到整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍，與此同時(shí)對(duì)審計(jì)層次由原有的管理職能拓展到政策決策、編制及績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等多方面職能。從理論上契合現(xiàn)代先進(jìn)審計(jì)理念，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，也指明了未來(lái)內(nèi)部審計(jì)方向是以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向、國(guó)家審計(jì)為指導(dǎo)的綜合審計(jì)，明確了國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)雙方的職責(zé)。

2 當(dāng)前國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在聯(lián)動(dòng)中存在的問(wèn)題

2.1 國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源匹配度不高，國(guó)家審計(jì)資源稀缺，審計(jì)職能發(fā)揮效率有待提升

根據(jù)數(shù)據(jù)資料，我國(guó)2003-2010年省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人數(shù)由5 574人提高到6 907人，雖然總?cè)藬?shù)有所提高，但是面對(duì)眾多需要審計(jì)的各企事業(yè)單位，審計(jì)監(jiān)管的稀缺性凸顯。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)需要人員進(jìn)駐被審計(jì)單位，查閱大量資料，耗費(fèi)大量時(shí)間，僅僅依靠國(guó)家審計(jì)進(jìn)行全面監(jiān)管很難達(dá)到預(yù)期效果，只能針對(duì)重要內(nèi)容、重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。究其原因主要是國(guó)家審計(jì)人員有限，只能根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，很多單位可能長(zhǎng)期沒(méi)有接受過(guò)國(guó)家審計(jì)，很難達(dá)到輪審。還有部分單位、組織長(zhǎng)期未經(jīng)審計(jì)，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，影響內(nèi)部審計(jì)人員的積極性。

2.2 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向性決定了其主要滿足內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理者需求，審計(jì)獨(dú)立性相對(duì)不足，定位模糊

由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在組織內(nèi)部，作為組織內(nèi)的獨(dú)立部門(mén)，其審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性是有限的。而且有的單位內(nèi)審部門(mén)和監(jiān)察紀(jì)檢部門(mén)共同開(kāi)展業(yè)務(wù)，更有一些中小企業(yè)和部分事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，僅通過(guò)財(cái)務(wù)審核人員行使內(nèi)部審計(jì)人員職能，審計(jì)的獨(dú)立性更難體現(xiàn)。這就形成了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位由組織內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度所體現(xiàn)，設(shè)置與否彈性很大，使內(nèi)部審計(jì)功能效用難以發(fā)揮。

3 基于審計(jì)署11號(hào)令視角對(duì)國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的建議

3.1 樹(shù)立正確的理念，認(rèn)識(shí)到二者的聯(lián)動(dòng)必要性，建立二者聯(lián)動(dòng)融合機(jī)制

國(guó)家審計(jì)是服務(wù)于政府及被審計(jì)單位的，為了與社會(huì)發(fā)展的總體目標(biāo)保持一致，國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在審計(jì)流程上相互補(bǔ)充。國(guó)家審計(jì)首先要對(duì)內(nèi)部審計(jì)信任，對(duì)其審計(jì)成果的可靠性予以認(rèn)可，從而能夠最大限度的應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)成果，對(duì)審計(jì)信息準(zhǔn)確、全面的利用和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)聯(lián)動(dòng)也應(yīng)作為治理效果評(píng)價(jià)的一個(gè)方面，拓展國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，把握審計(jì)合作的趨勢(shì)，探索國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)過(guò)程和審計(jì)具體操作上的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，對(duì)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，分析其原因，尋求改進(jìn)措施，并提出解決方案。

3.2 在國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)下，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)升級(jí)和轉(zhuǎn)型

國(guó)家審計(jì)要求審計(jì)人員具有獨(dú)立性，同時(shí)在職業(yè)道德上也有較高的要求，在實(shí)踐上國(guó)家審計(jì)已經(jīng)具備比較規(guī)范的審計(jì)規(guī)則，對(duì)審計(jì)工作的框架具有較為完善的框架體系，對(duì)于在發(fā)展中的內(nèi)部審計(jì)而言，可以借鑒國(guó)家審計(jì)已經(jīng)形成的審計(jì)框架，進(jìn)一步設(shè)計(jì)和完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)體系，使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)國(guó)情需要，以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理體系現(xiàn)代化，推動(dòng)治理能力升級(jí)轉(zhuǎn)型。

3.3 以11號(hào)令為契機(jī)，適時(shí)出臺(tái)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)法律，推動(dòng)依法審計(jì)、依法行政水平

從國(guó)家審計(jì)層面，已經(jīng)出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》及其他有關(guān)法律法規(guī)，以及相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)操作指南。內(nèi)部審計(jì)也制定了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，國(guó)內(nèi)的一些省市也逐步制定了內(nèi)部審計(jì)條例、內(nèi)部審計(jì)規(guī)定和管理辦法，尚未推出全國(guó)性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)法律，建議以11號(hào)令的制定為契機(jī)，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)程，制定內(nèi)部審計(jì)法和相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)地位，內(nèi)部審計(jì)人員按照內(nèi)部審計(jì)法執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，依據(jù)法律行使審計(jì)權(quán)力，提升內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)水平。

3.4 運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，探索國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)信息共享的一體化進(jìn)程

通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以較為清晰的反映被審計(jì)單位的實(shí)際情況，通過(guò)信息化建設(shè)，可以探索構(gòu)建審計(jì)網(wǎng)絡(luò)一體化平臺(tái)。一方面有利于組織自身利用審計(jì)結(jié)果，保存記錄審計(jì)實(shí)施過(guò)程，形成痕跡化記錄，同時(shí)也便于國(guó)家審計(jì)在平臺(tái)上進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢(xún)、數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)警提示，形成審計(jì)一體化的共享平臺(tái)。在審計(jì)信息共享平臺(tái)建立后，可以提高國(guó)家審計(jì)的透明度和可信度，提高審計(jì)結(jié)果的社會(huì)認(rèn)可度，基于審計(jì)信息的共享，內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性也將提升，對(duì)所出具的內(nèi)審信息數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確，有利于審計(jì)業(yè)務(wù)全覆蓋，也有利于審計(jì)成果的全程監(jiān)督。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)審人員建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平

內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力的核心，最為重要的能力因素就是他們的專(zhuān)業(yè)勝任能力。在內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成上，應(yīng)該嚴(yán)格按照11號(hào)令的最新要求，不僅應(yīng)該具備基本審計(jì)理論，掌握審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，而且應(yīng)覆蓋審計(jì)業(yè)務(wù)全方位技能，在會(huì)計(jì)、審計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能的基礎(chǔ)上，著重對(duì)稅務(wù)、風(fēng)控、管理、工程等內(nèi)容有所涉獵，擴(kuò)充相應(yīng)領(lǐng)域知識(shí)。其次內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持持續(xù)學(xué)習(xí)的理念，緊跟國(guó)家相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，充實(shí)理論學(xué)習(xí)，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，獲得相關(guān)證書(shū)。同時(shí)應(yīng)與國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及行業(yè)協(xié)會(huì)保持持續(xù)溝通，積極參與行業(yè)培訓(xùn)，掌握最新政策，提升職業(yè)道德，可以研究利用積分系統(tǒng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)估考核，獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀合格人員，對(duì)不合格人員進(jìn)行培訓(xùn)再教育以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)要求，監(jiān)督和提升內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，以高質(zhì)量審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)提升內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)化水平。

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