趙立平

摘 要：隨著我國資本市場的拓展和創(chuàng)新，對上市公司的會計信息質(zhì)量又提出了新的要求。而在會計方面盈余管理與會計信息質(zhì)量息息相關，盈余是上市財務信息的重要內(nèi)容，盈余信息不僅影響著股份公司是否上市配股，影響著股票價格，還影響著報表使用者作出理性決策。而會計準則作為會計業(yè)務處理的基礎和公司盈余管理的一個重要機制，對于上市公司的盈余管理有著重要作用。而自2007年1月1日新會計準則實施之后，許多新出的條例對于上市公司的盈余管理又產(chǎn)生了新的影響變化。所以本文我們就研究在新會計準則背景下上市公司盈余管理研究和影響分析。

關鍵詞：新會計準則；上市公司；盈余管理；研究和影響

引言：隨著改革開放的深入發(fā)展，我國已經(jīng)由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟全面過渡，我國的資本市場越來越成熟，這些方面的改變和發(fā)展都對我國上市公司的企業(yè)財務信息提出了更高的要求。而盈余管理作為企業(yè)財務的一部分，對盈余管理也提出了更高的要求。盈余管理經(jīng)常被上市公司當成是在資本競爭中取勝的常用手段，這也說明了盈余管理對于上市公司的重要性。而不良的盈余管理對會計信息使用者的決策投資也會造成不良影響，造成資本市場的資源浪費。而自從2007年1月1日新會計準則實施之后，修改和完善了舊的會計準則中的很多漏洞和缺陷。其中包括在舊會計準則下部分上市公司利用其中存在的漏洞進行不良盈余管理。所以本文我們主要以上市公司的盈余管理為主，研究在新會計準則實施之后對上市公司盈余管理的影響，并且對盈余管理進行細致的分析研究。

一、盈余管理理論、成因及方法

1.盈余管理定義

目前對于盈余管理的基本定義和概念各界卻一直有著不同的看法和見解。國外代表性人物對于盈余管理的定義主要有以下幾種：

美國會計學家威廉姆·斯考特，認為盈余管理是在不違反會計準則前提下是公司經(jīng)營者自身利益或者企業(yè)市場價值最大化的行為。而凱瑟琳·血珀認為，盈余管理是公司經(jīng)營管理者為了獲取某些私人的利益，進而有目的的對外進行財務報告的披露。這些定義中許多都是片面的或者是不正確的。而我國對于盈余管理的定義也一直存在爭論和分歧。所以對于盈余管理的定義我們可以進行一下概括總結(jié)：第一點，盈余管理實施主體是公司的經(jīng)營者；第二點，盈余管理的實施客體是企業(yè)對外的盈余信息；第三點，盈余管理的實施方法是在會計準則的允許范圍內(nèi)的；第四點盈余管理實施的主要目的是為了個人企業(yè)利潤的最大化。所以說盈余管理的主要目的是為了公司利益著想，只要不違反法律法規(guī)，就可以一直實施下去。

2.盈余管理出現(xiàn)的原因

盈余管理的出現(xiàn)一定是對公司的經(jīng)營管理有益的。上市公司經(jīng)營的利潤一般都是依靠企業(yè)產(chǎn)品的營銷以及各種項目的操作。可是在企業(yè)管理方面總是會遇到各種問題導致利潤下降，不能夠?qū)崿F(xiàn)公司價值的最大化。當上市公司的預期利潤不能夠滿足股東以及公司的要求。上市公司的經(jīng)營者就會利用盈余管理的手段來增加報告中的利潤數(shù)額，讓上市公司的股票保持穩(wěn)定，股票幅度不會過大。而公司利潤超出了上市公司指定的目標，則可以將利潤轉(zhuǎn)移到下個季度滿足股東或董事會制定的新目標。

3.盈余管理的基本方法

盈余管理財務會計信息管理的一部分，但是盈余管理的方法卻不單單只局限于會計方法，下面就簡單介紹一些盈余管理的方法：

（1）利用會計政策變更

會計政策變更是最常見最原始的盈余管理的方法。因為在上市公司的管理方面可能總是會遇到各種各樣的問題，對于事物的處理可能方法不同。而會計準則則針對上市企業(yè)的這一點，給了企業(yè)管理者一定的變通機會。會計準則對企業(yè)政策的“再選擇”沒有設定太高的門檻，讓企業(yè)獲取額外的收益。這種高收益、低成本的機制驅(qū)使企業(yè)隨意變更會計政策。這一點有好處也有不好的地方。

（2）利用交易時間的確認，提前將收益計入營業(yè)額

如果說本季度的利潤目標沒有達到一開始制定期許的金額，那么企業(yè)管理者就可以利用這種方法來確認本季度的營業(yè)額，給股東和公司一個交代。而反之若是本季度營業(yè)額已經(jīng)達標并且超了，那么企業(yè)經(jīng)營管理者也可以將多出的利潤計入下一季度營業(yè)額，減輕下一季度的營運壓力。

（3）利用資產(chǎn)重組，進行報表的美化

許多上市公司可能今年收益不盡如人意，那么他們便會采取一些方法，比如說有盈余的一次性業(yè)務，一次性沖銷，做到利潤波動，而不是連年虧損。那樣對于上市企業(yè)的聲譽、公司的股票波動影響都太大，不符合發(fā)展原則。

（4）關聯(lián)交易

這一種盈余管理的方法適用于上市的大公司，有公司本部也有相關聯(lián)的子公司。若是公司總部在利潤上盈利過少，南無可以子公司進行調(diào)節(jié)。比如說上市公司和子公司用高于或者低于正常交易價格進行交易，達到提高或者減少企業(yè)收入的目的。

（5）虛構(gòu)交易或者虛增資產(chǎn)

這一點很容易理解，就是字面意思。上市公司若是年度交易額沒有達標，則可以進行虛擬不存在的銷售，退換貨交易，利用資產(chǎn)評估虛增資產(chǎn)，讓年度報表更好看一些。

二、新會計準則產(chǎn)生意義與內(nèi)容概述

1.新會計準則產(chǎn)生的意義

目前我國正在實施“走出去”的戰(zhàn)略方針，經(jīng)濟全球化讓各國的資本市場聯(lián)系日益密切，也對會計信息提出了更高的要求。而建立與國際會計標準趨同的會計準則體系成為了我國的當務之急。所以說新會計準則的出現(xiàn)是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，減少外貿(mào)損失，對于我國各大企業(yè)都具備重大的戰(zhàn)略意義。

2.新會計準則的內(nèi)容概述

新會計準則具體包括以下幾方面內(nèi)容。第一則是基本準則?；緶蕜t在整個新會計準則體系中起到統(tǒng)馭作用，主要規(guī)范會計目標、會計假設、會計信息質(zhì)量要求等等。指導新會計準則下面內(nèi)容的制定，并且對那些沒有計入新會計準則但是卻不知道該遵行怎樣規(guī)章制度的會計實務問題提供處理原則；第二則是具體準則。具體準則則是新會計準則的主要內(nèi)容，是對實際情況下的會計問題或者會計業(yè)務、報告做出的具體規(guī)定，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項準則，規(guī)范上市公司會計規(guī)范化發(fā)展。第三則是會計準則的應用指南。應用指南是對具體會計準則內(nèi)容的補充和操作指引。主要包括具體準則的解釋和會計科目、主要賬務的處理等等，為新會計準則提供操作性規(guī)范。

三、新會計準則對上市公司盈余管理的研究和影響

1.新會計準則遏制了上市公司過度盈余管理

在舊會計準則下有一些上市公司為了給企業(yè)獲得更大的利益，利用舊會計準則的漏洞，進行不良的盈余管理，以便獲得最大的經(jīng)濟利益。但是新會計準則的辦法和實施完全遏制住了這一點。因為新會計準則里面的準則條例對盈余管理提出了一定條件的限制，對盈余管理操縱空間有所縮小。由于原來的會計準則允許企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在以后的會計期間可以進行再回轉(zhuǎn)，這樣就導致某些上市公司在上一會計年度提取較多資產(chǎn)減值準備，然后在之后的時期再進行轉(zhuǎn)回?？墒沁@樣企業(yè)的利潤也就失去了真實性。長此以往每個企業(yè)都是虛擬利潤，會產(chǎn)生泡沫經(jīng)濟。而新會計準則則在一定程度上遏制了這些現(xiàn)象的發(fā)生，堵住了企業(yè)可以計提資產(chǎn)減值準備來進行盈余管理的途徑。新準則體系只要是母公司所能夠控制的所有子公司都必須要納入上市公司合并報表范圍。這樣的話企業(yè)就不能夠運用關聯(lián)交易的盈余管理的方法從而達到盈余操縱的目的。

2.新會計準則擴大了上市公司盈余管理的空間

新會計準則對于上市公司的盈余管理作出了新規(guī)定。認為可以將無形資產(chǎn)的研究分發(fā)成兩個階段，并且允許企業(yè)開發(fā)支出符合一定條件的可資本化，提高企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值。但是對于無形資產(chǎn)如何進行劃分新會計準則沒有一個非常明確的解釋，而這也給上市公司留下了余地，擴大了上市公司盈余管理的空間。

四、結(jié)束語

從上述文章內(nèi)容我們可以看出我國新會計準則的頒布對于上市公司盈余管理有著重要的影響，對于遏制我國上市公司的過度盈余起到了一定的積極作用。但是這個積極作用是有限的，因為我國目前的制度、法律環(huán)境也不健全，要素市場還不十分有效，限制了新會計準則發(fā)揮作用。所以只有在未來不斷地對新會計準則進行完善，對我國的法律等進行完善，才能夠?qū)ι鲜泄居喙芾懋a(chǎn)生積極作用。

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