武慧芹

摘 要 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性和及時(shí)性提出了更高的要求。本文針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行分析，提出了解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 問(wèn)題

會(huì)計(jì)是社會(huì)結(jié)構(gòu)的主要組成部分和行業(yè)領(lǐng)域，直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)能否快速發(fā)展。會(huì)計(jì)領(lǐng)域和行業(yè)出現(xiàn)的誠(chéng)信缺失問(wèn)題，限制了經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展，導(dǎo)致了即為嚴(yán)重后果。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)和綜合治理已迫在眉睫。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不規(guī)范

1.持證上崗執(zhí)行不完善。按照會(huì)計(jì)法規(guī)定的要求，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須通過(guò)考核，確認(rèn)合格以后，才能取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，才可以從事會(huì)計(jì)崗位的相關(guān)工作。一些公司為了成本節(jié)約而選擇聘用一些沒(méi)有從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，還有一些會(huì)計(jì)人員即使考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格正式，但是卻幾乎沒(méi)有實(shí)際工作的經(jīng)驗(yàn)，工作水平不高，使得經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的不恰當(dāng)，不符合財(cái)務(wù)規(guī)范。

2.財(cái)務(wù)核算缺乏嚴(yán)密性。一些公司對(duì)于體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性的核查缺乏嚴(yán)密性，沒(méi)有第一時(shí)間獲取有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，造成會(huì)計(jì)核算缺乏及時(shí)性、真實(shí)性，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)核算不夠嚴(yán)密。

3.缺乏科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。一些公司存在內(nèi)部控制規(guī)范不完善的問(wèn)題，會(huì)計(jì)處理流程方面的相關(guān)規(guī)范也不健全，或者即使制定了一些內(nèi)部控制制度，但是缺乏嚴(yán)密性和有效的執(zhí)行性，沒(méi)有辦法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容誠(chéng)信度缺失

1.會(huì)計(jì)信息不能把企業(yè)狀況全面體現(xiàn)出來(lái)。因?yàn)楣局卫斫Y(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性，還不夠健全，一些公司有意對(duì)本應(yīng)該公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行隱瞞。此外，為了獲取銀行信貸資金，或者為了偷稅避稅，一些公司直接采取人為的調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表、調(diào)節(jié)收益等辦法編構(gòu)不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此而造成了很多實(shí)際的會(huì)計(jì)信息沒(méi)有辦法得到體現(xiàn)，這些行為直接影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，踐踏了會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告中披露內(nèi)容不真實(shí)。當(dāng)前，我國(guó)的上市企業(yè)，雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息披露做出了一些要求，但是還不夠健全，信息披露不真實(shí)、內(nèi)容不全面、不及時(shí)的問(wèn)題經(jīng)常出現(xiàn)。然而我國(guó)對(duì)非上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露沒(méi)有做出明確的要求，因此造成外界沒(méi)有辦法準(zhǔn)確掌握企業(yè)，此類企業(yè)的報(bào)表披露內(nèi)容更是隨便發(fā)揮，會(huì)計(jì)誠(chéng)信就更加無(wú)從談起了。

（三）從業(yè)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德

有的會(huì)計(jì)從業(yè)人員因?yàn)槭艿嚼娴恼T惑，失去了最根本的法制理念，嚴(yán)重缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德，通過(guò)自己的職務(wù)之便，制造假的會(huì)計(jì)憑證，藏匿會(huì)計(jì)資料，去做一些觸犯法律的事情，最終走上犯罪的道路。不但使自己受到懲罰，同時(shí)造成國(guó)家財(cái)產(chǎn)丟失、國(guó)家稅收減少、嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家利益，導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

二、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的防范

（一）加強(qiáng)宣傳普及教育

1.實(shí)施會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育。首先，對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信培訓(xùn)的內(nèi)容方面，各級(jí)會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該采取一些會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的典型事件或者典型人物的危害作為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的反面教材，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行教育，提高他們對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的深入認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)其在實(shí)際工作中堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠(chéng)信的意識(shí)。其次，對(duì)于不同層次的人員要進(jìn)行不同的對(duì)待，通常來(lái)講會(huì)計(jì)從業(yè)人員和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一問(wèn)題所產(chǎn)生的疑惑也許會(huì)存在不同，要充分考慮其中存在的差異性，分別開(kāi)展教育培訓(xùn)。最后，培訓(xùn)方式上也應(yīng)當(dāng)有所創(chuàng)新，可以選擇電視、網(wǎng)絡(luò)等新媒體的方式公開(kāi)播放一些有關(guān)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的例子，通過(guò)信息技術(shù)來(lái)開(kāi)展多種手段的會(huì)計(jì)誠(chéng)信的教育，用全方面感受的手段來(lái)進(jìn)行教育，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信水平的提升。

2.實(shí)施會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信教育。實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的教育，其中主要包括對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的法人行為、以企業(yè)為市場(chǎng)主體的市場(chǎng)法人行為以及政府監(jiān)管部門等相關(guān)主體進(jìn)行誠(chéng)信教育。組織以行業(yè)為主要教育對(duì)象的誠(chéng)信培訓(xùn)活動(dòng)。做好誠(chéng)信教育活動(dòng)的登記備案工作，收集各機(jī)構(gòu)或者各部門的會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育的效果，對(duì)誠(chéng)信信息進(jìn)行采集，做好會(huì)計(jì)誠(chéng)信數(shù)據(jù)庫(kù)的建立做好基本工作。推進(jìn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)水平提高的追求，同時(shí)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督和管理提供可靠依據(jù)。

3.加大會(huì)計(jì)誠(chéng)信的宣傳力度。選擇使用科學(xué)化的信息技術(shù)的方式，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信有關(guān)的法律法規(guī)的要求進(jìn)行大力度的推廣和宣傳，開(kāi)展教育和報(bào)告，把缺失會(huì)計(jì)誠(chéng)信的行為告知與眾。有關(guān)政府部門要加強(qiáng)和企業(yè)以及銀行等機(jī)構(gòu)的溝通，通過(guò)對(duì)工商和稅務(wù)等部門的誠(chéng)信信息進(jìn)行收集，并及時(shí)地反饋給企業(yè)，以此達(dá)到防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，推進(jìn)和企業(yè)的誠(chéng)信互動(dòng)，達(dá)到宣傳的效果。作為企業(yè)自身也應(yīng)依靠廣大干部職工檢舉、揭發(fā)、監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，要進(jìn)一步完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，成立內(nèi)審部門，以保證企業(yè)自身的會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的政府監(jiān)管

1.政府對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)管是必要的環(huán)節(jié)。政府對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)管是不可或缺的重要環(huán)節(jié)。想要推動(dòng)整個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建立，首先應(yīng)當(dāng)把握政府在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建立的定位問(wèn)題，在會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建立過(guò)程中，把政府機(jī)構(gòu)的積極影響明確出來(lái)。國(guó)外通常是企業(yè)所有者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者審計(jì)，而我國(guó)的出錢人卻是經(jīng)營(yíng)者自己，花錢請(qǐng)人來(lái)監(jiān)督自己，這樣很不合理。由此看來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很多時(shí)候也身不由己，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信混亂的后果，因此政府部門對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的監(jiān)督和管理是非常必要的。

2.強(qiáng)化監(jiān)管與監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性存在的原因，無(wú)非是和監(jiān)督環(huán)節(jié)的缺失存在一定的關(guān)系。因此，應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)誠(chéng)信監(jiān)督體系，把每一個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)都和會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系有效的聯(lián)結(jié)起來(lái)，形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系。及時(shí)建立企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息異常調(diào)查報(bào)告制度，一旦企業(yè)的會(huì)計(jì)信息比同類企業(yè)或以前年度出現(xiàn)出入或者異常，就應(yīng)當(dāng)劃入會(huì)計(jì)誠(chéng)信檢查列表里，進(jìn)行會(huì)計(jì)誠(chéng)信稽查。大力推行財(cái)政、工商、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督信息聯(lián)合通報(bào)制度，可全方位對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息實(shí)行監(jiān)督。

（三）加快針對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的立法

1.《會(huì)計(jì)法》應(yīng)增加會(huì)計(jì)誠(chéng)信的條款。目前實(shí)行的《會(huì)計(jì)法》對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的概念沒(méi)有做出準(zhǔn)確清楚的界定，依舊把會(huì)計(jì)誠(chéng)信歸為會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，把會(huì)計(jì)誠(chéng)信與和職業(yè)道德的要求聯(lián)系起來(lái)。這樣非常不利于我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制的建立，阻礙了我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信水平的提高。雖然目前實(shí)行的《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)會(huì)計(jì)核算都提出了真實(shí)、合法、準(zhǔn)確和完整的要求，把客觀性原則排在會(huì)計(jì)原則的第一位。但是這些都不能有效預(yù)防會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的出現(xiàn)，因此要根據(jù)時(shí)代的發(fā)展，及時(shí)地完善《會(huì)計(jì)法》中的會(huì)計(jì)誠(chéng)信有關(guān)內(nèi)容。把會(huì)計(jì)誠(chéng)信提高到法律的高度和嚴(yán)肅性來(lái)約束會(huì)計(jì)行為，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信的意識(shí)和法律觀念。

2.明確違反《會(huì)計(jì)法》行為應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任。當(dāng)今會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問(wèn)題的普遍另一個(gè)原因便是造假失信成本很低。對(duì)于知法犯法和不知曉的會(huì)計(jì)造假者、后果嚴(yán)重和沒(méi)有嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)造假者、主動(dòng)造假和被動(dòng)造假等各類不同會(huì)計(jì)造假者應(yīng)該分別作出相應(yīng)規(guī)定，明確各類會(huì)計(jì)造假者分別承擔(dān)相應(yīng)的民事、刑事責(zé)任，作出懲罰力度明顯的罰賠規(guī)定，讓造假者得不償失。

3.完善企業(yè)內(nèi)控制度。當(dāng)前，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中雖然對(duì)內(nèi)部控制制度作出相關(guān)規(guī)定，但是對(duì)于違反內(nèi)部控制制度時(shí)的責(zé)任以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的存在及其有效性的評(píng)價(jià)均沒(méi)有明確指出。因此，為了保證公司內(nèi)部控制制度的存在同時(shí)可以充分發(fā)揮管理價(jià)值，就需要建立健全內(nèi)部控制的相關(guān)法律規(guī)范。

（四）構(gòu)建會(huì)計(jì)信息誠(chéng)信評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系

對(duì)于管理人員素質(zhì)的評(píng)價(jià)。主要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素養(yǎng)、首席財(cái)務(wù)官素養(yǎng)、一般會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、職業(yè)道德教育等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)的指標(biāo)，綜合評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍的管理素質(zhì)。對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)，主要是對(duì)公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、信息與溝通、公司激勵(lì)制度等公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于財(cái)務(wù)管理能力的評(píng)價(jià)，主要是對(duì)公司會(huì)計(jì)基本工作的規(guī)范程度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施以及各項(xiàng)制度執(zhí)行的情況等幾方面的評(píng)價(jià)。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表可信度的評(píng)價(jià)，主要包括對(duì)報(bào)表內(nèi)容的真實(shí)性、合法性以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所資質(zhì)等方面。

（五）建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)誠(chéng)信查詢體系

誠(chéng)信數(shù)據(jù)在政府各部門之間的共享。政府各部門在各自領(lǐng)域分別采集到誠(chéng)信數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)應(yīng)該使用一個(gè)合適的通道或平臺(tái)使各部門得以共享。要實(shí)現(xiàn)了企業(yè)、銀行、海關(guān)、外匯管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門等各部門之間的信息共享和聯(lián)動(dòng)，為跨部門跨領(lǐng)域收集企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息提供了可能。這些誠(chéng)信相關(guān)數(shù)據(jù)全部納入企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信信息查詢服務(wù)體系內(nèi)，通過(guò)一個(gè)窗口統(tǒng)一、規(guī)范、透明的向社會(huì)各界披露會(huì)計(jì)誠(chéng)信數(shù)據(jù)，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的誠(chéng)信信息查詢系統(tǒng)。

（作者單位為鞍鋼實(shí)業(yè)集團(tuán)有限公司）

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