石依禾

隨著教育改革的不斷深入，成本管理已成為高校財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一。有效控制成本，確保高校的可持續(xù)發(fā)展，這就要求高校必須改變?cè)瓉淼拇址判徒?jīng)費(fèi)管理模式，走精細(xì)化科學(xué)化管理的道路。然而，由于高校的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱等問題，高校的成本核算上升到實(shí)踐有一定的難度，還處于理論研究階段。黨的十八屆三中全會(huì)提出，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域要進(jìn)行全面的深化改革，其中提出在行政事業(yè)單位引進(jìn)管理會(huì)計(jì)，促進(jìn)實(shí)行全面預(yù)算管理、加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控，以及強(qiáng)化成本核算與控制，努力提高財(cái)政資金使用效率。2019年1月1日開始實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》明確提出：政府會(huì)計(jì)主體必須實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其中預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)教育會(huì)計(jì)產(chǎn)生了重大影響。這無疑給高等學(xué)校實(shí)施成本核算提供了依據(jù)和創(chuàng)造了有利條件。

本文借鑒企業(yè)的成本管理理念，根據(jù)高等院校準(zhǔn)公共產(chǎn)品的特性，提出高校教育成本核算方法，為推進(jìn)高等院校成本管理工作提供參考。

一、高校實(shí)行教育成本核算的必要性

（一）是完善教育成本分擔(dān)機(jī)制重要依據(jù)

高校提供真實(shí)可靠的教育成本信息，從宏觀上看是政府制定高等教育成本分擔(dān)政策、財(cái)政補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及教育經(jīng)費(fèi)投入績效考核的重要依據(jù)，為優(yōu)化公共財(cái)政資源配置發(fā)揮必要的作用；從受教育者的角度看，是進(jìn)行教育投資決策的基礎(chǔ)。

（二）是實(shí)施教育經(jīng)費(fèi)科學(xué)化和精細(xì)化管理的主要途徑

可以把高校教育看作是通過教研活動(dòng)，培養(yǎng)出特殊的“產(chǎn)品”即學(xué)生，學(xué)生對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)越大，其價(jià)值就越大，人才質(zhì)量就越高。在教研活動(dòng)過程中，高校應(yīng)在保證教學(xué)質(zhì)量不斷提高的基礎(chǔ)上，優(yōu)化有限教育資源的配置，重視高校教育成本的科學(xué)有效管理，降低辦學(xué)成本，提高辦學(xué)效益。

（三）是創(chuàng)建節(jié)約型校園的基本前提

建立節(jié)約型校園是創(chuàng)建節(jié)約型社會(huì)的內(nèi)容。把高等院校建設(shè)成節(jié)約型校園，不僅是學(xué)校自身發(fā)展的需要，同時(shí)也是學(xué)校培養(yǎng)高質(zhì)量人才、提高學(xué)生綜合素質(zhì)的需要。對(duì)高等院校來說，推行成本核算，有利于促使自身重視資源節(jié)約，提高資源配置效率，促進(jìn)節(jié)約型校園的建立。

二、高等教育投資與教育成本的關(guān)系

（一）高等教育投資

對(duì)人的培養(yǎng)是一個(gè)長期提高人的理論、技能，促進(jìn)人的全面發(fā)展的教育過程。在這個(gè)過程中，必須投入一定的資源，這就是高等教育投資。高等教育投資是指在教研活動(dòng)中，為培養(yǎng)達(dá)到一定專業(yè)理論知識(shí)層次和具有專業(yè)技術(shù)能力的學(xué)生，所需要投入的人力、物力和財(cái)力的資源總和，也稱之為教育投入，具有連續(xù)性與非營利性。從教育經(jīng)費(fèi)來源看，其廣義的投資主體為國家、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)單位、個(gè)人。本文討論的是狹義的指國家每年度財(cái)政撥給高職教育的經(jīng)費(fèi)。

（二）高等教育成本

對(duì)于高等教育成本的定義目前尚未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。本文認(rèn)為，高等教育成本是指教育過程中培養(yǎng)達(dá)到一定學(xué)歷與專業(yè)理論知識(shí)層次和專業(yè)技術(shù)能力的學(xué)生，所消耗的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的總和，亦即培養(yǎng)每名學(xué)生所需要的全部費(fèi)用。它具有成本補(bǔ)償?shù)拈g接性、成本效益的滯后性以及成本計(jì)量的復(fù)雜性。

（三）高等教育投資與高等教育成本的關(guān)系

高等教育是培養(yǎng)人的活動(dòng)，可以看作是一種特殊的生產(chǎn)活動(dòng)，同樣要講究投入與產(chǎn)出，即教育投資效益。產(chǎn)出與投入是相伴而生的，高等教育產(chǎn)出是指高校所培養(yǎng)一定數(shù)量與質(zhì)量的學(xué)生。教育領(lǐng)域的成本研究及應(yīng)用明顯滯后，主要原因首先是教育作為非營利的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，缺乏內(nèi)在對(duì)投入與產(chǎn)出的成本效益的激勵(lì)機(jī)制；其次是尚未形成外部對(duì)教育的評(píng)價(jià)及財(cái)政撥款與學(xué)校內(nèi)部資源使用效率直接掛鉤的考核機(jī)制；再次，長期以來，高等學(xué)校執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度是按照收付實(shí)現(xiàn)制，而非權(quán)責(zé)發(fā)生制；最后，由于高等教育過程的復(fù)雜性，對(duì)投入與產(chǎn)出關(guān)系還不是非常的清晰，認(rèn)為成本費(fèi)用的增加就必然會(huì)使教育產(chǎn)出增加。

一般來說，同一地區(qū)同一類型的高等院校在辦學(xué)規(guī)模、教職工人數(shù)不變的情況下，政府和社會(huì)越重視，教育投入越多，教育成本就越高，反之亦然，教育投入越少，教育成本越低。國外學(xué)者利用教育生產(chǎn)函數(shù)對(duì)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行分析，得出公式：

式中Ⅱ?yàn)榕囵B(yǎng)一個(gè)學(xué)生的全部費(fèi)用，AФ為折舊基金，QФ為流動(dòng)基金，3Ф為工資基金，P為學(xué)校收益，T是在校學(xué)習(xí)年數(shù)，K是全年平均學(xué)生人數(shù)。本公式也表明了教育投資與人均教育成本的關(guān)系。不同的投入可對(duì)教育產(chǎn)出有重要的影響，因此，可通過努力探索教育投入的最佳組合，嚴(yán)格控制各項(xiàng)成本費(fèi)用的開支，努力提高教育投資效益和學(xué)校的辦學(xué)效率。

三、高等教育成本核算應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)

（一）教育成本核算周期的確認(rèn)

高校教育成本核算的周期按三個(gè)層次進(jìn)行分期核算。以每學(xué)期為最小的核算周期，以每學(xué)年為年度核算周期，以學(xué)生畢業(yè)周期為一個(gè)完整的成本核算周期，分別提供相應(yīng)的成本費(fèi)用報(bào)表。每學(xué)期周期確定為當(dāng)年9月1日至次年2月28日和次年3月1日至次年8月31日；每學(xué)年周期確定為當(dāng)年9月1日至次年8月31日。

（二）教育成本核算對(duì)象的確認(rèn)

高校教育成本核算對(duì)象是歸集和分配高校教育成本費(fèi)用以及正確計(jì)算成本的前提，成本對(duì)象是根據(jù)成本計(jì)算方法確定的，教育成本計(jì)算方法有學(xué)歷層次法、專業(yè)法和年級(jí)法。其中學(xué)歷層次法是指以學(xué)生學(xué)歷層次為成本核算對(duì)象確認(rèn)成本的一種方法，因此可分為?？粕?、本科生、碩士研究生等等；專業(yè)法是以專業(yè)作為成本對(duì)象確認(rèn)成本核算的一種方法；年級(jí)法是指以學(xué)生的不同年級(jí)作為成本核算對(duì)象確認(rèn)成本的一種方法。

（三）教育成本核算范圍的確認(rèn)

目前，高校經(jīng)費(fèi)支出主要包括教育事業(yè)支出、行政管理支出、科研事業(yè)支出、后勤保障支出、離退休支出、其他支出、經(jīng)營支出等等。前四項(xiàng)是高校教育成本核算內(nèi)容。離退休支出由財(cái)政與學(xué)校共同承擔(dān)，與學(xué)生培養(yǎng)無直接關(guān)系，上繳上級(jí)支出等其他支出也與學(xué)生培養(yǎng)無直接關(guān)系，不應(yīng)計(jì)入成本核算范圍。高等學(xué)校的人才引進(jìn)成本，依據(jù)各類學(xué)生的平均培養(yǎng)周期，按學(xué)年度分期，以課時(shí)、學(xué)生折合人數(shù)為分配標(biāo)準(zhǔn)，平均分配給各學(xué)年度各類學(xué)生?？蒲谐杀臼侵缚鄢c學(xué)生教育培養(yǎng)無關(guān)的成本，即對(duì)于按“項(xiàng)目”分別研究且有專項(xiàng)的資金的橫向科研項(xiàng)目或上級(jí)下達(dá)的科研項(xiàng)目。成本通過專項(xiàng)資金得以彌補(bǔ)，這與學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生的目標(biāo)無關(guān)，所以相關(guān)支出不應(yīng)納入成本費(fèi)用。

（四）教育成本分類

學(xué)生，可看作是一種非常特殊的產(chǎn)品，其質(zhì)量高低依據(jù)用人單位的認(rèn)可度來確認(rèn)。高校教育成本分類目的是全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校成本信息，強(qiáng)化成本意識(shí)，優(yōu)化教育資源配置，有效促進(jìn)高校管理科學(xué)化、現(xiàn)代化、精細(xì)化，提高高等教育資源配置的績效管理水平。

1.按成本內(nèi)涵分

可分為單項(xiàng)成本和綜合成本。前者指教育過程中用于教學(xué)活動(dòng)的投入要素或某項(xiàng)費(fèi)用支出的成本。后者則是培養(yǎng)個(gè)體各單項(xiàng)成本的總和。單項(xiàng)成本的計(jì)量和考核，對(duì)于分析研究教育成本結(jié)構(gòu)，提高教育資源使用率和辦學(xué)效率具有重要的價(jià)值。本文以單項(xiàng)成本的計(jì)量與核算作為研究對(duì)象。單項(xiàng)成本可進(jìn)一步按成本核算目的來分，分為教學(xué)業(yè)務(wù)成本、教研成本、教育全成本。教學(xué)業(yè)務(wù)成本是指高校為開展教育服務(wù)管理活動(dòng)，各教學(xué)業(yè)務(wù)管理部門，包括教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)管理、教務(wù)管理部門開展教學(xué)業(yè)務(wù)及管理活動(dòng)發(fā)生的各種耗費(fèi)；教研成本是在教學(xué)業(yè)務(wù)成本的基礎(chǔ)上，把僅與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的各種科研耗費(fèi)，分配到教育業(yè)務(wù)的成本；而教育全成本為不包含教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)管理、教務(wù)管理部門的行政后勤管理費(fèi)用分配到教研的成本。

2.按成本性態(tài)分

可分為固定成本、混合成本和變動(dòng)成本。固定成本是在一定時(shí)間和空間范圍內(nèi)，成本發(fā)生總額不受被教育者的數(shù)量變化而變化的相對(duì)固定的成本；混合成本的發(fā)生總額是既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但又不成正比例的成本；變動(dòng)成本是指其金額的發(fā)生隨著被教育者數(shù)量變化而成正比變化的成本。

而對(duì)于教育成本分類的難點(diǎn)在于，一是高職院校的混合成本較多，對(duì)這種類型的成本費(fèi)用難以絕對(duì)分清；二是有些費(fèi)用與學(xué)生培養(yǎng)無直接關(guān)系，但又不易與真正的直接的教育成本分清，是否應(yīng)計(jì)入培養(yǎng)學(xué)生的教育成本，如退休費(fèi)用、獎(jiǎng)助學(xué)金等等。

3.按成本負(fù)擔(dān)的主體或教育投入主體分

可分為社會(huì)成本和個(gè)人成本。前者包括由社會(huì)支付的全部教育費(fèi)用。后者是學(xué)生個(gè)人因受教育而增加的費(fèi)用，如學(xué)雜費(fèi)、書本費(fèi)等等。

4.按成本發(fā)生與培養(yǎng)學(xué)生的關(guān)系分

可分為直接成本和間接成本。前者是指為學(xué)生的培養(yǎng)而直接支付的費(fèi)用，后者主要包括與學(xué)生培養(yǎng)無直接關(guān)系的費(fèi)用支出，以及由于接受教育而失去其他收入的機(jī)會(huì)成本。

另外，按成本表現(xiàn)形態(tài)可分為貨幣成本和非貨幣成本；按成本計(jì)量可分為社會(huì)平均成本和個(gè)別成本等等。

（五）成本核算的組織體系

設(shè)立經(jīng)濟(jì)管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校的成本管理工作。財(cái)務(wù)處必須設(shè)立專門的成本核算崗位，負(fù)責(zé)學(xué)校的成本核算日常工作。各院系、教學(xué)輔助部門、職能部門為成本責(zé)任中心，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況指定專門的成本管理人員，負(fù)責(zé)在財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)下完成與成本核算相關(guān)的原始記錄數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計(jì)、上報(bào)等工作。

經(jīng)濟(jì)管理委員會(huì)由校（院）長任組長，總會(huì)計(jì)師或分管財(cái)務(wù)工作的副校長任副組長，成員由財(cái)務(wù)、教務(wù)、國資、人事、網(wǎng)絡(luò)信息中心、后勤、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成。

四、成本核算方法與程序

（一）完善成本數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)

高校應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字化校園建設(shè)，完善各類信息管理系統(tǒng)，為成本核算提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集。高校成本核算管理系統(tǒng)應(yīng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、學(xué)生收費(fèi)管理系統(tǒng)、教學(xué)管理系統(tǒng)、學(xué)生管理系統(tǒng)等實(shí)現(xiàn)接口采集數(shù)據(jù)，無信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可采取規(guī)范數(shù)據(jù)填報(bào)格式，以導(dǎo)入方式完成采集。如所采集的數(shù)據(jù)信息不恰當(dāng)、不科學(xué)，須按成本核算的目的及要求進(jìn)行分析并適當(dāng)修正。

（二）院系部門成本的歸集

根據(jù)用途和發(fā)生地點(diǎn)，按“誰受益誰承擔(dān)”的原則，確定各成本責(zé)任中心。高校財(cái)務(wù)部門在日常的會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)分別對(duì)各二級(jí)學(xué)院（或系部）、各部門建立部門輔助核算，并以此作為成本核算的責(zé)任中心，進(jìn)行成本費(fèi)用歸集，在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)各院系部門的直接成本和間接成本的歸集。對(duì)于無法直接計(jì)入的成本費(fèi)用，從各信息管理系統(tǒng)采集相應(yīng)信息，按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)分配后，計(jì)入院系各部門成本，進(jìn)行相應(yīng)的計(jì)算分配。

（三）成本費(fèi)用的分?jǐn)?/h3>

各類部門發(fā)生的間接成本應(yīng)本著受益性、相關(guān)性及重要性等原則，選擇學(xué)生折合人數(shù)、課時(shí)、教師薪酬等等合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，按照分項(xiàng)四步分?jǐn)偝绦蜻M(jìn)行逐步分?jǐn)偅謩e形成：教學(xué)業(yè)務(wù)成本、教研成本、教育全成本（所有成本費(fèi)用由教學(xué)部門的具體成本對(duì)象承擔(dān)），最終形成各類生均全成本。具體步驟是：

1.第一步分?jǐn)傂纬山虒W(xué)業(yè)務(wù)成本

將輔助教學(xué)類、學(xué)生事務(wù)管理類、教務(wù)管理類部門的費(fèi)用，按費(fèi)用支出類別，以折合學(xué)生人數(shù)（約當(dāng)量學(xué)生人數(shù)）、受益學(xué)生人數(shù)、課時(shí)數(shù)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，分別分項(xiàng)向教學(xué)部門分?jǐn)?，由此形成教學(xué)業(yè)務(wù)成本。具體可采用的方法有：圖書館的費(fèi)用可按各專業(yè)各層次學(xué)生到圖書館借閱的人次數(shù)分配；多媒體教室的費(fèi)用，可按各專業(yè)使用的課時(shí)數(shù)分配；其他可按各層次折合學(xué)生人數(shù)（約當(dāng)量學(xué)生人數(shù)）分配計(jì)算。

2.第二步分?jǐn)傂纬山萄谐杀?/p>

該步驟僅指把培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研費(fèi)用，既參與科研又參與教學(xué)的教師人員的薪酬的1/3計(jì)入教研成本。各層次折合學(xué)生人數(shù)（約當(dāng)量學(xué)生人數(shù)）的科研費(fèi)用分配到教學(xué)部門?？蒲许?xiàng)目成本核算的方法和程序是，各高校財(cái)務(wù)部門在日常會(huì)計(jì)核算中應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行單獨(dú)核算，按照科研項(xiàng)目名稱設(shè)置明細(xì)賬簿進(jìn)行核算。成本核算系統(tǒng)分期采集各科研項(xiàng)目費(fèi)用數(shù)據(jù)，按項(xiàng)目金額比例分?jǐn)偪蒲泄芾聿块T的成本，形成各科研項(xiàng)目成本。

3.第三步分?jǐn)傂纬山逃杀?/p>

將行政管理費(fèi)用、后勤保障費(fèi)用、離退休管理費(fèi)用以各層次折合學(xué)生人數(shù)（約當(dāng)量學(xué)生人數(shù)）作為權(quán)數(shù)，分項(xiàng)向教學(xué)部門分?jǐn)?，由此形成教育全成本?/p>

4.第四步分?jǐn)傂纬缮杀?/p>

學(xué)歷層次成本核算方法和程序，在完成院系部門成本核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行各院系部門所培養(yǎng)的各學(xué)歷層次學(xué)生成本的核算，主要方法是將各院系部門成本按各學(xué)歷層次的約當(dāng)量學(xué)生數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

專業(yè)類別成本核算方法和程序，在完成學(xué)歷層次成本核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行專業(yè)層次學(xué)生成本的核算，主要方法是將各學(xué)歷層次學(xué)生成本按約當(dāng)量學(xué)生數(shù)進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

在完成各類成本核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行各類生均成本的計(jì)算。

生均成本=某類學(xué)生承擔(dān)的成本費(fèi)用/該類學(xué)年學(xué)生人數(shù)。

學(xué)生人數(shù)的確定，以期初與期末的平均人數(shù)作為該學(xué)年學(xué)生人數(shù)。

（四）數(shù)據(jù)的修正

為了更合理地分配，以學(xué)生類別，分階段分學(xué)歷層次，分別取不同的系數(shù)進(jìn)行調(diào)整，即為約當(dāng)量學(xué)生人數(shù)，并以此作為權(quán)數(shù)計(jì)算各院系責(zé)任中的成本費(fèi)用的分配率，分配計(jì)入成本。具體作法為：

以本科、?？?、第二學(xué)士學(xué)位、成人脫產(chǎn)班學(xué)生、預(yù)科生，作為參照數(shù)1，函授、網(wǎng)絡(luò)教育生、在職學(xué)歷班學(xué)生為0.1。

（五）建立目標(biāo)成本

1.教師薪酬費(fèi)用

按照教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)可以直接計(jì)算出教師工作量及教學(xué)人員工資、實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)費(fèi)等。如果以G為教師工資總額，G1為教師的績效工資，即課酬及勞務(wù)報(bào)酬，G2為基礎(chǔ)性工資，T為教學(xué)計(jì)劃課時(shí)，L為教師授課工作量平均系數(shù)，M為每課時(shí)課酬標(biāo)準(zhǔn)，D為平均基礎(chǔ)性工資，N為教師基礎(chǔ)性工資系數(shù)，它們之間的關(guān)系可表達(dá)如下：

2.公用經(jīng)費(fèi)

教學(xué)需要的平均公用經(jīng)費(fèi)，即商品和服務(wù)支出，以S表示，可以按教師工資總收入的一定比率測算。

3.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

根據(jù)教育部高校教育評(píng)估管理辦法，所規(guī)定的生均教學(xué)設(shè)備，生均房屋與建筑物面積、生均圖書冊(cè)數(shù)等測算出需要的固定資產(chǎn)總值，再根據(jù)不同種類的固定資產(chǎn)折舊率，測算出折舊額，以Z表示。

4.目標(biāo)教育成本

如果以R表示總教育成本，通過上述方法計(jì)算出總教育成本為R=G+S+Z，我們就可以稱之為目標(biāo)教育成本，主要作為預(yù)算控制及會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。而根據(jù)學(xué)生畢業(yè)的會(huì)計(jì)賬面結(jié)算出來的實(shí)際數(shù)，我們稱之為實(shí)際教育成本。兩類成本是不一致的，但可以進(jìn)行比較、分析彼此增減的原因和各類支出在成本中所占的比例，為今后調(diào)整定額和有關(guān)系數(shù)，評(píng)估投資效益，優(yōu)化結(jié)構(gòu)提供依據(jù)。

（六）成本會(huì)計(jì)的報(bào)表

高校應(yīng)按學(xué)年編制教育成本總表、各教學(xué)部門成本表、科研項(xiàng)目成本表、生均成本表、行政管理成本明細(xì)表、后勤保障成本明細(xì)表六大類成本報(bào)表。高?？筛鶕?jù)內(nèi)部管理需要編制其他相關(guān)成本報(bào)表，如成本收益情況表、生均成本學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)比較表等。

五、優(yōu)化成本核算的建議

（一）提高高等教育成本核算意識(shí)

在多重政策疊加的背景下，高等院校要樹立成本管理理念，提高教育成本核算意識(shí)，努力營造良好的成本核算管理氛圍與管理環(huán)境，結(jié)合本校的實(shí)際情況，有效地控制教育成本，以提高學(xué)校辦學(xué)效率，促進(jìn)學(xué)校的可持續(xù)發(fā)展。首先要建立學(xué)校成本核算指標(biāo)和教學(xué)水平評(píng)估指標(biāo)體系；其次是學(xué)校出臺(tái)相關(guān)制度與成本核算方法，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，嚴(yán)控成本費(fèi)用的范圍與標(biāo)準(zhǔn)，加大會(huì)計(jì)信息公布力度，推進(jìn)高等教育成本管理工作的開展。

（二）完善成本的預(yù)算管理

充分利用預(yù)算管理對(duì)成本控制的作用，一來可體現(xiàn)高等學(xué)校對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理水平，二來也可優(yōu)化有限的資源配置。另外，可通過有效的預(yù)算管理對(duì)學(xué)校教育過程中各環(huán)節(jié)的教育成本進(jìn)行有效控制，可看作是一種成本管理的手段。

（三）建立健全成本的監(jiān)審機(jī)制

在教學(xué)、教輔的活動(dòng)過程中，建立健全成本的監(jiān)審和激勵(lì)機(jī)制，以提高全體教職員工的積極性。高等教育成本監(jiān)審應(yīng)按照高等教育發(fā)展目標(biāo)與人才培養(yǎng)目標(biāo)，制定與當(dāng)前情況相適應(yīng)的制度，并針對(duì)成本監(jiān)審的要求，進(jìn)一步細(xì)化具體流程、步驟、方法等等條款，統(tǒng)一監(jiān)審口徑，做到合理、規(guī)范、科學(xué)。