崔 云 孫曉慧

貴州財經大學，貴州 貴陽 550025

為適應經濟發(fā)展的需要，國民經濟核算體系（SNA）經聯(lián)合國及相關機構1953 年、1968 年、1993 年、2008年的修訂得到了逐步完善。SNA2008 明確提出研發(fā)資本化，這也得到世界各國的采用，即研發(fā)資本化納入GDP核算中[1]。據(jù)SNA2008，2016 年國民經濟核算體系將研究與開發(fā)作為增加值或固定資本形成額的一部分，經測算，2002—2011年，研發(fā)資本化平均提高GDP 1.35%左右，消費率平均降低0.9%，投資率提高1.0%[2]。在經濟長期增長背景下，知識作為投入可以增加邊際生產，特別是內生技術變化的動態(tài)性。從行業(yè)來看，在制造業(yè)企業(yè)中，研發(fā)投入的支出對生產力的提高作用明顯，而且研發(fā)支出的差異性（如人員數(shù)量、支出金額）也是國際間生產力差異的重要原因），在GDP 增長過程中研發(fā)投資的回報率是設備的7 倍。在中國，科技投入與經濟增長存在單向關系，其對當期的經濟增長有促進作用，且存在短期的滯后效應，僅與第二產業(yè)產值之間存在著長期穩(wěn)定的比例關系[3]。在具體核算過程中，面臨的一個難題是如何將研發(fā)活動資本化，特別是研發(fā)資本化的測算方法。

1 研發(fā)資本化核算假設及范圍

1.1 研發(fā)投入核算假設

（1）主體假設?？傮w來看，現(xiàn)有的相關文獻對于研發(fā)投入統(tǒng)計范圍大多設定為工業(yè)企業(yè)、政府下屬的科研機構、高校和從事科學研究與試驗發(fā)展（R&D）活動較為密集的企事業(yè)單位，其中，企業(yè)研發(fā)統(tǒng)計是最具代表性的。

（2）計量假設。在國民經濟核算中，“研發(fā)投入”在一定條件下是形成固定資本的重要內容。基于市場價值、公允價值、總成本來計量研發(fā)投入，具體包括材料及服務費、勞動力成本（研發(fā)人員和相關管理人員報酬）、固定資產成本（研發(fā)相關固定資產）等。

（3）變量的假定。本文分別用研發(fā)經費投入、研發(fā)人員投入和研發(fā)資本存量3 個方面來作為研發(fā)投入的核算指標，具體可以分為：研發(fā)經費—研發(fā)經費投入額、研發(fā)投入經費強度；研發(fā)人員投入—研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)投入人員規(guī)模和研發(fā)投入人員強度；研發(fā)資本存量—研發(fā)支出、研發(fā)產出、研發(fā)投資。

1.2 研發(fā)投入核算范圍

世界各國基于不同角度和自身的實際情況，R&D 資本化范圍界定不同，如SNA2008 界定資本化的R&D 前提是存在預期收益、經濟所有權可轉讓、使用年限超過1年。特別是，對于失敗的R&D 是否應納入資本化核算范圍，經濟合作組織（OECD）及IPP 準則認為所有R&D 活動都應該被記入。在核算過程中，R&D 的溢出[4]、R&D人力資源或勞動力成本[5]、轉化比率[6]等問題影響了R&D 資本化的大小。

2 研發(fā)投入資本化的測算方法

根據(jù)已有國外相關研究成果，R&D 資本化基本測算方法主要有Goldsmith 法、Griliches 法、BEA 法。相同之處在于，核算過程涉及資本存量、初始資本存量的計算、折舊及價格指數(shù)等。

在影響研發(fā)投入的因素方面，R&D 活動的氛圍和環(huán)境屬于宏觀因素，如經濟繁榮程度、專利保護程度、人均GDP、區(qū)域發(fā)展水平[7-8]。產業(yè)影響屬于中觀層面，如產業(yè)結構、集群[9]。在企業(yè)微觀層面，企業(yè)活動、公共政策[10]、補助和稅收政策（朱平芳和徐偉民，2003）等。

（3）BEA 方法。以永續(xù)盤存法為基礎，其估算公式為Kt=Kt-1-Dt+It。其中，Kt、Kt-1分別為本期和第t-1期期末的R&D 資本存量，It表示當期R&D 投入，Dt表示R&D 折舊額。令Dt=δ（Kt-1＋It/2），δ 為R&D 資本折舊率，得到當期R&D 資本存量的計算公式為Kt=Kt-1（1-δ）+（1-δ/2）It，第t 期資本存量的具體運算過程即第t-1 期資本存量減去第t 期的折舊額，再加上第t 期的投資額。

以上分析表明，Griliches 方法與BEA 方法均建立在Goldsmith 方法基礎上，但也存在細微差異，如資本存量的估計公式、資本形成額、初始資本存量。從估算結果來看，Goldsmith 方法進行估計的結果要大于利用其他兩種方法，從經濟內涵的基本邏輯來看，Goldsmith 方法和BEA 方法更符合客觀邏輯。從測算方法的運用上來看，楊林濤等（2015）認為組合法測算的結果更穩(wěn)定。

3 結論

無論是Goldsmith 法、Griliches 法，還是BEA 法，在具體核算中各個變量的選擇時存在差異性，如折舊率的大小、價格指數(shù)等替代指標的選擇，這也是影響R&D 資本化對GDP 貢獻大小存在差異的原因。雖然從國家或地區(qū)的實際測算R&D 資本化核算對GDP 的影響比較小，但是現(xiàn)實中R&D 資本化對GDP 的作用卻不可忽略，未來研究更應注重如何對R&D 資本化進行核算及核算的內容、范圍等問題。