王藝臻

一、W 工程公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

W 工程公司成立于1993 年，1999 年通過(guò)了ISO9001 國(guó)際質(zhì)量體系認(rèn)證。在同行業(yè)中率先通過(guò)了質(zhì)量、環(huán)境、職業(yè)健康安全管理體系認(rèn)證，被A 省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局確認(rèn)為“標(biāo)準(zhǔn)化良好行為AAAA 級(jí)公司”，具備公路、橋梁和交通項(xiàng)目承包資質(zhì)。W 工程公司一直秉承“誠(chéng)信為本，回報(bào)社會(huì)”的服務(wù)宗旨，期望以自身高效管理和精良技術(shù)服務(wù)社會(huì)，向客戶提供優(yōu)質(zhì)的綠色工程。W 工程公司下設(shè)五個(gè)分公司，一個(gè)機(jī)械公司，一個(gè)試驗(yàn)室。目前團(tuán)隊(duì)人數(shù)有420 人，各類管理和專業(yè)技術(shù)人員300 余人，100 余人獲得注冊(cè)建造師等各專業(yè)資格注冊(cè)證書(shū)。

（一）應(yīng)收賬款管理流程

W 工程公司應(yīng)收賬款管理業(yè)務(wù)流程較為簡(jiǎn)單，事前客戶公司發(fā)出招標(biāo)邀約，由合同科擬招標(biāo)合同，中標(biāo)之后，項(xiàng)目工程科整理中標(biāo)后的工程資料送遞財(cái)務(wù)科，由財(cái)務(wù)人員登記信息并登記更新應(yīng)收賬款賬齡分析表，遞送至財(cái)務(wù)科科長(zhǎng)進(jìn)行審核簽字提出意見(jiàn)，科長(zhǎng)審核完成之后上遞至財(cái)務(wù)總監(jiān)和處長(zhǎng)進(jìn)行審核簽字，提出審批意見(jiàn)。財(cái)務(wù)科根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)審批意見(jiàn)進(jìn)行記錄以及賬齡分析工作，根據(jù)賬齡分析表對(duì)到期應(yīng)收賬款進(jìn)行催收工作。根據(jù)催收情況定期復(fù)合更新臺(tái)賬信息。對(duì)于不可回收的應(yīng)收賬款進(jìn)行壞賬核銷，對(duì)于可收回應(yīng)收賬款進(jìn)行監(jiān)督往來(lái)處理。

（二）應(yīng)收賬款管理體系

1、應(yīng)收賬款管理組織職責(zé)

公司財(cái)務(wù)科共有8 人，由分公司五名主管會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)以及財(cái)務(wù)副科長(zhǎng)構(gòu)成。分公司財(cái)務(wù)科有各自的出納，會(huì)計(jì)人員。財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)公司財(cái)會(huì)部門規(guī)章制度的制定工作，財(cái)會(huì)人員各司其職，分公司主管會(huì)計(jì)會(huì)將各分公司應(yīng)收賬款情況整理上報(bào)總公司，總公司再將各分公司數(shù)據(jù)資料進(jìn)行總結(jié)歸納，登錄臺(tái)賬，并進(jìn)行賬齡分析。

2、應(yīng)收賬款管理制度

應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度：項(xiàng)目科及時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目完工情況，賬款回收情況以及突發(fā)違規(guī)情況。公司按照項(xiàng)目科提供的資料設(shè)立應(yīng)收賬款臺(tái)賬，并根據(jù)其提供的客戶信息完善資料，其中包括客戶基本情況、項(xiàng)目基本情況、項(xiàng)目金額、支付方式以及日后項(xiàng)目工程科與客戶之間還款金額情況與審批進(jìn)度等。

應(yīng)收賬款清查制度：公司對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)每月月底與客戶進(jìn)行應(yīng)收賬款的對(duì)賬工作，并簽字認(rèn)證；不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)半年或者一年進(jìn)行一次對(duì)賬。一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)人員與客戶單位進(jìn)行對(duì)賬工作。

應(yīng)收賬款賬齡分析制度：公司在年末進(jìn)行應(yīng)收賬款賬款分析工作，對(duì)于1000 萬(wàn)元以上大額應(yīng)收賬款單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，有明確證據(jù)表明該項(xiàng)金額發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將賬面價(jià)值減去預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額，計(jì)提比例如表1 所示：

表1 W 工程公司應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提表

應(yīng)收賬款清查制度：公司對(duì)于應(yīng)收賬款準(zhǔn)則規(guī)范設(shè)置并不完全，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立專門人員對(duì)于應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，沒(méi)有資信評(píng)估系統(tǒng)，即沒(méi)有規(guī)定搜集客戶信用資料相關(guān)的規(guī)定。公司對(duì)于逾期催收規(guī)定不詳細(xì)，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款金額大，拖延時(shí)間長(zhǎng)，催收手段單一，沒(méi)有力度。

應(yīng)收賬款信息管理制度：利用用友財(cái)會(huì)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)信息統(tǒng)計(jì)與整理，公司內(nèi)部部門之間和內(nèi)外部溝通較為及時(shí)，但仍存在延遲現(xiàn)象發(fā)生，工程進(jìn)度本公司項(xiàng)目工程科計(jì)量完成，尚未及時(shí)通知第三方監(jiān)理進(jìn)行計(jì)量，拖延了應(yīng)收賬款的回收時(shí)間，項(xiàng)目工程科與財(cái)務(wù)科溝通不及時(shí)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款臺(tái)賬的更新不及時(shí)。公司上下級(jí)溝通良好，通過(guò)公司部門每周例會(huì)，可以有效的將重要信息進(jìn)行傳達(dá)。

二、W 工程公司應(yīng)收賬款管理調(diào)查分析

（一）應(yīng)收賬款管理的問(wèn)卷設(shè)計(jì)及調(diào)查結(jié)果

1、應(yīng)收賬款管理評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路

2.嫖宿行為的構(gòu)成，除了自然性交外，口交、手淫、肛交等也可構(gòu)成，而奸淫行為的構(gòu)成，只限于自然性交。這就意味著，在目前的情況下，強(qiáng)奸罪已無(wú)法容納“嫖宿”行為，嫖宿幼女罪難以“并入”強(qiáng)奸罪。

應(yīng)收賬款管理屬于公司信用管理的一部分，信用管理理論中應(yīng)收賬款管理是狹義概念，僅對(duì)應(yīng)收賬款事后進(jìn)行追收管理，而本文研究的是應(yīng)收賬款管理宏觀概念，包括對(duì)應(yīng)收賬款事前，事中和事后全程管理。因此，信用管理的理論適用于指導(dǎo)本文應(yīng)收賬款管理實(shí)踐。結(jié)合A 省經(jīng)濟(jì)和信息化委員會(huì)編制的公司信用管理狀況評(píng)價(jià)指標(biāo)和法約爾提出的管理理論五要素：計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制，編制和發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷。

通過(guò)對(duì)W 工程公司應(yīng)收賬款管理的分析，在對(duì)公司應(yīng)收賬款管理情況定性了解的基礎(chǔ)上，對(duì)公司相關(guān)工作人員發(fā)放公司應(yīng)收賬款管理情況的調(diào)查問(wèn)卷。運(yùn)用層次分析法對(duì)W 工程公司應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行評(píng)分，通過(guò)定性定量?jī)蓚€(gè)角度對(duì)公司應(yīng)收賬款管理情況分析對(duì)W 工程公司應(yīng)收賬款管理情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

2、應(yīng)收賬款管理評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及調(diào)查結(jié)果

在法約爾管理理論的基礎(chǔ)上結(jié)合W 工程公司應(yīng)收賬款管理具體情況，制定了以計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制五個(gè)一級(jí)準(zhǔn)則層為基礎(chǔ)，16 個(gè)二級(jí)評(píng)判指標(biāo)層的應(yīng)收賬款管理調(diào)查問(wèn)卷評(píng)價(jià)體系，如表2所示。

表2 W 工程公司應(yīng)收賬款管理評(píng)價(jià)表

通過(guò)計(jì)算檢驗(yàn)，得到公司應(yīng)收賬款管理評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重分配如表3 所示：

表3 W 工程公司應(yīng)收賬款管理評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重分配表

利用層次分析法對(duì)職員對(duì)公司應(yīng)收賬款管理各項(xiàng)指標(biāo)重要性對(duì)比結(jié)果所得權(quán)重，對(duì)問(wèn)卷中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行賦值，指標(biāo)權(quán)重即為指標(biāo)滿分，具體得分標(biāo)準(zhǔn)如附表一所示。按照公司應(yīng)收賬款管理得分區(qū)間{100-80,80-60,60-40,40-20,20-0}，依次對(duì)應(yīng){有效，良好，一般，較差，很差}，經(jīng)計(jì)算W 工程公司應(yīng)收賬款管理水平得分33.62 分，處于較差的水平。

3、應(yīng)收賬款管理綜合評(píng)價(jià)

表4 W 工程公司應(yīng)收賬款管理評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重排序表

0.43信用管理持續(xù)改進(jìn)機(jī)制 1.83% 0.61 33.33%應(yīng)收賬款賬齡分析 1.71% 0.86 50.29%應(yīng)收賬款管理計(jì)劃 0.85% 50.59%

由表4 可知，對(duì)于W 工程公司而言應(yīng)收賬款管理方法、應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)、信用管理部門建立以及應(yīng)收賬款管理部門職責(zé)占據(jù)影響應(yīng)收賬款管理重要性的50%。通過(guò)分析調(diào)查問(wèn)卷可知，應(yīng)收賬款計(jì)劃管理模塊中應(yīng)收賬款管理計(jì)劃與目標(biāo)占據(jù)較小權(quán)重，公司并未制定應(yīng)收賬款管理目標(biāo)相關(guān)文件，說(shuō)明公司對(duì)于應(yīng)收賬款管理計(jì)劃與目標(biāo)重視程度不夠。

關(guān)于應(yīng)收賬款組織管理模塊，公司賦予其30.66%的權(quán)重，說(shuō)明很重視應(yīng)收賬款組織管理。認(rèn)識(shí)到設(shè)立信用管理部門對(duì)于W 工程公司的重要性，賦予其13.34%的權(quán)重，但是公司并未組建獨(dú)立的信用管理部門或明確某部門行使信用管理職能，缺乏信用評(píng)估機(jī)制。賦予應(yīng)收賬款管理部門職責(zé)11.32%的權(quán)重比例，但評(píng)分卻只達(dá)到了2.83 分，占此指標(biāo)總分25%。公司賦予了合同管理、應(yīng)收賬款管理信用管理職能，缺乏客戶資信管理、信用檔案管理、客戶授信管理、外部信用工具應(yīng)用等信用管理職能。此外，應(yīng)收賬款管理部門與其他相關(guān)部門權(quán)責(zé)界定并不清晰，應(yīng)收賬款是由項(xiàng)目部門負(fù)責(zé)還是財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)沒(méi)有做出明確規(guī)定。應(yīng)收賬款的追回也未與員工績(jī)效相掛鉤，因此，項(xiàng)目科只負(fù)責(zé)項(xiàng)目的合作，并不管應(yīng)收賬款的回收問(wèn)題，容易形成劣質(zhì)的應(yīng)收賬款，造成還賬損失。

W 工程公司對(duì)于應(yīng)收賬款指揮管理職能賦予較高的權(quán)重，對(duì)于其中應(yīng)收賬款管理方法指標(biāo)的權(quán)重賦值在所有指標(biāo)中最大。但是公司擁有的應(yīng)收賬款管理方法中只是運(yùn)用了賬齡分析法，缺乏監(jiān)控與預(yù)警的管理，組織催收方法單一，只是在公司自身資金不足時(shí)進(jìn)行電話催收，未能做到科學(xué)的采用內(nèi)部催收和外部催收相結(jié)合，此態(tài)勢(shì)對(duì)于應(yīng)收賬款管理十分不利。

在應(yīng)收賬款協(xié)調(diào)管理職能中，W 工程公司認(rèn)識(shí)到信息系統(tǒng)對(duì)于公司應(yīng)收賬款管理的重要性，但是對(duì)應(yīng)收賬款信息系統(tǒng)的功能賦予較低的權(quán)重，說(shuō)明公司有利用信息系統(tǒng)管理應(yīng)收賬款的意識(shí)，信息系統(tǒng)包含客戶類信息和業(yè)務(wù)類信息，但公司沒(méi)有提升自身信息化水平，充分利用信息化管理的系統(tǒng)優(yōu)化應(yīng)收賬款管理，例如公司信息化系統(tǒng)里缺乏客戶信用評(píng)估、信用申請(qǐng)審批、訂單自動(dòng)處理、授信額度控制、應(yīng)收賬款預(yù)警跟蹤以及客戶信用記錄查詢模塊，使其應(yīng)收賬款管理水平停留在初級(jí)階段，使得公司信息化管理流于形式，應(yīng)收賬款管理信息系統(tǒng)的成立是為了信息化而設(shè)計(jì)并非為了管理而存在。此外，公司應(yīng)收賬款管理制度不完善，沒(méi)有應(yīng)收賬款管理崗位責(zé)任制度、應(yīng)收賬款檔案管理制度、客戶資信授信管理制度和失信行為責(zé)任追究制度。缺乏資信評(píng)估、權(quán)責(zé)分配、績(jī)效考評(píng)、授權(quán)審批等環(huán)節(jié)。

在應(yīng)收賬款控制職能中需要內(nèi)外部系統(tǒng)評(píng)估機(jī)制，對(duì)于W 工程公司而言，缺乏信用管理持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。

三、應(yīng)收賬款管理優(yōu)化對(duì)策

針對(duì)上述W 工程公司應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題提出優(yōu)化對(duì)策，以期有助于建筑工程行業(yè)的公司完善對(duì)于應(yīng)收賬款的管理。

（一）完善應(yīng)收賬款管理機(jī)制

建立信用管理部門或設(shè)置專職人員對(duì)客戶信息進(jìn)行信用評(píng)估的管理，嚴(yán)格控制賒銷審批制度。具備制定信用管理制度、收集整理客戶信用信息、規(guī)定信用標(biāo)準(zhǔn)、更新客戶信用水平、了解行業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)等職責(zé)，幫助公司加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作，減少壞賬損失。此外對(duì)于賒銷的發(fā)生應(yīng)根據(jù)賒銷審批制度嚴(yán)格把控，嚴(yán)禁制度流于形式的現(xiàn)象發(fā)生。此外，信用管理部門還具有監(jiān)督職能，對(duì)客戶資信水平提出意見(jiàn)，對(duì)應(yīng)收賬款金額和還款條件與方式進(jìn)行審核，保證合同項(xiàng)目無(wú)誤后審批傳遞給上一級(jí)。對(duì)于信用良好客戶采取較寬松信用政策，對(duì)于信用較差客戶采取收縮信用政策，對(duì)于逾期為還款的客戶，隨時(shí)更新信用情況，降低由于客戶信用不良帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）開(kāi)發(fā)應(yīng)收賬款信息管理系統(tǒng)

提升應(yīng)收賬款管理水平，不僅需要管理制度的完善，還需要信息管理系統(tǒng)的支持。建議開(kāi)發(fā)適合公司自身的應(yīng)收賬款一體化管理系統(tǒng)，將信用管理與應(yīng)收賬款管理結(jié)合統(tǒng)一，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款每個(gè)節(jié)點(diǎn)，一體化信息幫助公司及時(shí)更新信息，避免信息不對(duì)稱情況的發(fā)生。保證客戶信用檔案隨著客戶動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行實(shí)時(shí)更新，通過(guò)對(duì)客戶信用的準(zhǔn)確了解，幫助公司甄選信用等級(jí)高的合作單位。

（三）健全應(yīng)收賬款管理催收方式

應(yīng)收賬款的催收是應(yīng)收賬款管理關(guān)鍵一環(huán)，建立應(yīng)收賬款管理及催收工作流程如下圖1 所示：

圖1 應(yīng)收賬款管理及催收工作流程

對(duì)于信用水平良好的客戶，公司可以由項(xiàng)目工程師與客戶進(jìn)行日常電話溝通，進(jìn)行定期的催收工作，提示其按期還款并了解其經(jīng)營(yíng)狀況，還款能力。若發(fā)現(xiàn)客戶存在無(wú)償還能力或惡意拖欠賬款，及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)采取保障措施，例如予以合適的還款信用政策，要求對(duì)方提供擔(dān)保等，避免或降低應(yīng)收賬款無(wú)法回收現(xiàn)象發(fā)生。對(duì)于信用水平不高的客戶，公司在日常催收的同時(shí)需要對(duì)其擔(dān)保公司進(jìn)行了解，及時(shí)發(fā)送催款函，考慮降低其信用等級(jí)，減少因公司方面不及時(shí)或者失誤而增加還款風(fēng)險(xiǎn)。

（四）充分利用應(yīng)收賬款融資渠道

公司賬面大額應(yīng)收賬款嚴(yán)重影響到公司經(jīng)營(yíng)流動(dòng)性，將其盤活給公司帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于公司而言影響深遠(yuǎn)。應(yīng)收賬款融資是具有主動(dòng)性的經(jīng)營(yíng)決策方式，應(yīng)收賬款融資包括應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、應(yīng)收賬款保理融資、應(yīng)收賬款證券化融資以及其他應(yīng)收賬款融資方式。建筑工程類公司在選擇應(yīng)收賬款融資方式時(shí)應(yīng)充分考慮融資成本、融資期限、融資風(fēng)險(xiǎn)、融資額度、融資制度和公司資金支配自由度的影響，選擇最適合自身的融資方式。