吳軍

[摘 ?要]只有不斷創(chuàng)新的企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)尤其如此。研發(fā)活動(dòng)是創(chuàng)新的重要基礎(chǔ)活動(dòng)，高新技術(shù)企業(yè)是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)力最重要的體現(xiàn)就是研發(fā)能力的強(qiáng)弱。影響一個(gè)企業(yè)研發(fā)能力的因素很多，文章從內(nèi)部控制角度對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)問題進(jìn)行了分析并提出相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]高新技術(shù)企業(yè);研發(fā)活動(dòng);內(nèi)控五要素

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

研發(fā)活動(dòng)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的重要性毋庸置疑，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站數(shù)據(jù)顯示，從2012年至2016年，全國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出從10198億元上升至15677元，年均增長(zhǎng)率超過11 %，其中企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出占比均超過70%，表明企業(yè)對(duì)研發(fā)投入呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。但是與世界上一些創(chuàng)新型國(guó)家相比，我國(guó)的研發(fā)投入轉(zhuǎn)化率水平很低，研發(fā)效率不高，主要原因是研發(fā)活動(dòng)的高失敗率，說明我國(guó)企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中內(nèi)部控制不夠完善或存在嚴(yán)重的形式主義。本文從內(nèi)控五要素角度對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中存在的內(nèi)部控制問題進(jìn)行較為詳細(xì)的分析并嘗試提出解決方案。

1 ?高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制的重要性

1.1 ?完善的內(nèi)部控制體系能夠盡可能降低企業(yè)各類研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)多種多樣，分類方法也很多，按照風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和特征可以分為五個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，包括技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、政策和其他風(fēng)險(xiǎn)。建立和實(shí)施一套統(tǒng)一、全面、高質(zhì)量的內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，能夠?qū)⑸鲜龈黝愌邪l(fā)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)，從而降低企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的失敗概率。

1.2 ?合理的內(nèi)部控制能夠極大提高企業(yè)研發(fā)效率。

企業(yè)研發(fā)效率一般指研發(fā)的投入產(chǎn)出比，研發(fā)投入包括研發(fā)人員和研發(fā)經(jīng)費(fèi)的投入。研發(fā)產(chǎn)出包括企業(yè)申請(qǐng)專利數(shù)、新產(chǎn)品銷售收入、高技術(shù)產(chǎn)品增加值等。目前我國(guó)大部分企業(yè)的研發(fā)效率都比較低，因而合理有效的內(nèi)部控制能幫助企業(yè)控制研發(fā)經(jīng)費(fèi)，提升研發(fā)人員工作效率，保證研發(fā)進(jìn)度，提升研發(fā)質(zhì)量，加快研發(fā)成果轉(zhuǎn)化，從而極大提高企業(yè)研發(fā)效率。

1.3 ?良好的內(nèi)部控制過程幫助企業(yè)形成積極創(chuàng)新的企業(yè)文化。

企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中逐漸形成的、為企業(yè)整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。內(nèi)部控制體系建立和實(shí)施的過程，也是企業(yè)文化逐漸形成的過程。良好的內(nèi)部控制規(guī)范體系能夠促進(jìn)研發(fā)活動(dòng)形成良性循環(huán)，提升管理層對(duì)創(chuàng)新的認(rèn)識(shí)，激發(fā)企業(yè)各級(jí)員工的創(chuàng)新熱情，幫助企業(yè)形成積極創(chuàng)新的企業(yè)文化。

2 ?高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制存在的主要問題

2.1 ?不完善的內(nèi)部環(huán)境造成不良的研發(fā)環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。目前不少高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)都比較薄弱，一是治理結(jié)構(gòu)不完善，包括實(shí)際控制人“一言堂”問題、家族式管理、監(jiān)事會(huì)甚至股東會(huì)形同虛設(shè)等等;二是機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，大部分企業(yè)沒有專門的內(nèi)部控制部門或?qū)Ｂ殟徫?，研發(fā)中心與銷售、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)等部門配合少，權(quán)責(zé)分配不夠明確，容易扯皮、推諉;三是人力資源政策不合理，招聘研發(fā)人員注重技術(shù)能力而忽略道德素質(zhì)及與企業(yè)文化的契合度，注重短期薪酬水平而忽略長(zhǎng)期激勵(lì)或是開“空頭支票”;四是企業(yè)文化基本是“領(lǐng)導(dǎo)文化”，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)文化起著決定性作用，因此“鐵腕家長(zhǎng)式”、“急功近利”、“機(jī)會(huì)主義”等企業(yè)文化較為普遍。這些不完善、不合理的內(nèi)部環(huán)境會(huì)增加企業(yè)研發(fā)活動(dòng)各方面的風(fēng)險(xiǎn)，增加研發(fā)項(xiàng)目失敗的概率。

2.2 ?片面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無(wú)法識(shí)別重大的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是很多高新技術(shù)企業(yè)最為薄弱的一環(huán)，大部分企業(yè)僅僅是對(duì)市場(chǎng)初步調(diào)查和企業(yè)自身技術(shù)力量初步評(píng)估就決定研發(fā)立項(xiàng)。企業(yè)對(duì)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，研發(fā)項(xiàng)目跟著市場(chǎng)走、跟著熱點(diǎn)走、甚至跟著感覺走。對(duì)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不全面，不完整，僅考慮部分的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、政策和其他風(fēng)險(xiǎn)基本無(wú)視。沒有對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，更不用說選擇和實(shí)施相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案了。

2.3 ?形式化的控制活動(dòng)無(wú)法降低相應(yīng)的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。很多企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制措施不是流于形式就是過于死板。比如部分領(lǐng)導(dǎo)權(quán)限過大，研發(fā)活動(dòng)由一人或幾人說了算;會(huì)計(jì)系統(tǒng)只是記錄反映根本起不到控制作用;預(yù)算非常粗淺或不具有可執(zhí)行性;不進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目過程分析;績(jī)效考核不合理，容易形式化;研發(fā)過程和研發(fā)成果保密不嚴(yán)等。

2.4 ?缺失的信息與溝通阻礙了研發(fā)活動(dòng)的良性循環(huán)

信息與溝通是是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。大多高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中的信息溝通在高層之間比較暢通，但缺乏高、中、基層之間的溝通，基本是權(quán)威式管理模式，由上而下下達(dá)研發(fā)任務(wù)指標(biāo)。同時(shí)對(duì)研發(fā)中心之外的其他部門溝通不暢，造成研發(fā)活動(dòng)受阻。對(duì)企業(yè)外部各類信息，如市場(chǎng)變化、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、政策法律變化等也缺乏良好的溝通渠道。有信息系統(tǒng)但無(wú)法很好地應(yīng)用，缺少相應(yīng)的培訓(xùn)。部分企業(yè)沒有建立反舞弊機(jī)制和舉報(bào)制度，容易存在舞弊現(xiàn)象。

2.5 ?單一的內(nèi)部監(jiān)督無(wú)法保證研發(fā)內(nèi)部控制順利實(shí)施

內(nèi)部監(jiān)督是是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。多數(shù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督只是上對(duì)下的監(jiān)督，沒有專門的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)監(jiān)督的目標(biāo)、監(jiān)督流程、及時(shí)性和反饋處理機(jī)制都不明確。比如對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理，對(duì)其職業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的監(jiān)督評(píng)價(jià)往往到了研發(fā)失敗的時(shí)候才會(huì)引起重視。對(duì)管理研發(fā)活動(dòng)的高層基本沒有監(jiān)督，依賴高層的道德素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)來(lái)組織管理研發(fā)活動(dòng)。

3 ?高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制存在問題的解決對(duì)策

3.1 ?建立完善的內(nèi)部環(huán)境

首先治理層和管理層對(duì)研發(fā)環(huán)境要統(tǒng)一定下基調(diào)，這是建立良好內(nèi)部環(huán)境最根本的基礎(chǔ)，如果治理層和管理層不夠重視研發(fā)環(huán)境的建設(shè)，那么一切都是空談。同時(shí)理順股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層之間的關(guān)系，明確各自權(quán)限，形成相互協(xié)作、相互制衡的良好架構(gòu)。其次設(shè)立內(nèi)部控制部門或?qū)Ｂ殟徫?，專人?fù)責(zé)內(nèi)部控制在研發(fā)中心和其他各部門間的組織協(xié)調(diào)和日常性事務(wù)。在人力資源政策和企業(yè)文化方面，建立內(nèi)部技術(shù)分享體系和研發(fā)人員激勵(lì)體系，加強(qiáng)道德素質(zhì)培訓(xùn)，為研發(fā)人員設(shè)計(jì)職業(yè)發(fā)展規(guī)劃和開通良好晉升通道，提升研發(fā)人員責(zé)任感和歸屬感。

3.2 ?實(shí)施全面性與重要性相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

整個(gè)研發(fā)活動(dòng)全過程控制應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、全面性與重要性結(jié)合，也要符合成本效益原則。在研發(fā)立項(xiàng)階段，要組織相互獨(dú)立的小組分別開展可行性研究和不可行性研究，從各個(gè)角度對(duì)研發(fā)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為全面的評(píng)估和分析，這是研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估最重要的步驟。在研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施階段，組織評(píng)估小組對(duì)研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)路線、組織管理、研發(fā)經(jīng)費(fèi)保障和支出、研發(fā)進(jìn)度等進(jìn)行跟蹤評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)上報(bào)并采取措施，保證研發(fā)項(xiàng)目不偏離目標(biāo)。在項(xiàng)目完成階段，評(píng)估研發(fā)項(xiàng)目的得失，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為企業(yè)其他及后續(xù)的研發(fā)項(xiàng)目積累經(jīng)驗(yàn)。

3.3 ?根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果合理設(shè)置控制活動(dòng)

控制活動(dòng)要根據(jù)內(nèi)部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估合理設(shè)置相應(yīng)控制點(diǎn)和控制措施。不相容職務(wù)相分離控制不能過于死板，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況在控制風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上兼顧效率，研發(fā)活動(dòng)中可行性研究與項(xiàng)目評(píng)審人員一定要相分離，研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收最好組織獨(dú)立第三方進(jìn)行。研發(fā)活動(dòng)中成果保護(hù)要引起格外重視，要建立研發(fā)保密制度和研發(fā)成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)各類涉密圖紙、程序、資料的管理?？?jī)效考核要與研發(fā)目標(biāo)相適應(yīng)，根據(jù)企業(yè)情況建立科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，考核指標(biāo)可量化、易執(zhí)行。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制在研發(fā)活動(dòng)中作用巨大，從研發(fā)立項(xiàng)前的財(cái)務(wù)可行性分析、立項(xiàng)時(shí)的研發(fā)預(yù)算、項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)的經(jīng)費(fèi)審核支出、項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、項(xiàng)目完成后的效益跟蹤等都離不開會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。企業(yè)管理層要授予財(cái)會(huì)部門足夠權(quán)限，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目各階段都有足夠的發(fā)言權(quán)。

3.4 ?加強(qiáng)企業(yè)上下內(nèi)外信息與溝通

企業(yè)要建立研發(fā)項(xiàng)目溝通制度，特別是要加強(qiáng)基礎(chǔ)研發(fā)人員與企業(yè)高級(jí)管理人員之間、企業(yè)研發(fā)部門與企業(yè)內(nèi)部其他部門、研發(fā)部門與企業(yè)外部各相關(guān)單位人員的溝通。企業(yè)要組織研發(fā)各層級(jí)及相關(guān)部門的定期聯(lián)系溝通會(huì)，由研發(fā)部門牽頭并由相應(yīng)級(jí)別的高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)。企業(yè)要提供研發(fā)人員外部交流的機(jī)會(huì)，組織參加外部培訓(xùn)，訂閱相關(guān)專業(yè)雜志，購(gòu)買專業(yè)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)。企業(yè)要提供研發(fā)人員與高層之間的報(bào)告和反饋制度，建立投訴舉報(bào)制度和舉報(bào)人保護(hù)獎(jiǎng)勵(lì)制度。要重視信息系統(tǒng)建設(shè)，促進(jìn)研發(fā)活動(dòng)內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合。

3.5 ?多維度的內(nèi)部監(jiān)督保證企業(yè)內(nèi)部控制的順利實(shí)施

監(jiān)督對(duì)研發(fā)活動(dòng)能夠持續(xù)有效進(jìn)行和不斷完善具有重要作用，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)中的問題缺陷并加以糾正。企業(yè)要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職權(quán)，特別是監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和管理層的監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)審部門或相應(yīng)機(jī)構(gòu)和專職人員要在有效取證的基礎(chǔ)上，判斷研發(fā)活動(dòng)中各項(xiàng)內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性。對(duì)幾種情形要特別關(guān)注，一是因各種限制而無(wú)法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離的情況;二是與以往具有重大變化新的研發(fā)項(xiàng)目;三是設(shè)立的新崗位、關(guān)鍵崗位人員流失或能力不足的情況;四是可能具有違反法律法規(guī)的情形;五是其他已評(píng)估具有重大風(fēng)險(xiǎn)的情形。企業(yè)高層也要關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門的獨(dú)立性和工作勝任能力，必要時(shí)要聘請(qǐng)外部第三方對(duì)內(nèi)部監(jiān)督情況進(jìn)行評(píng)估。

4 ?結(jié) ?論

本文雖然從內(nèi)控五要素各個(gè)方面分別論述了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)部控制問題及解決方案，但是內(nèi)部控制五要素是一個(gè)有機(jī)整體，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制過程也是一個(gè)相互聯(lián)系和相互影響的統(tǒng)一整體，一個(gè)要素的變化會(huì)影響其他要素同時(shí)也受到其他要素的影響，不能單獨(dú)割裂開來(lái)。綜合來(lái)看，優(yōu)化完善研發(fā)內(nèi)部環(huán)境，全面評(píng)估研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)性地設(shè)計(jì)執(zhí)行控制活動(dòng)，強(qiáng)化研發(fā)活動(dòng)過程中內(nèi)外部溝通，持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督可以有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)研發(fā)活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，提高研發(fā)效率，形成企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的良性循環(huán)。

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