滿紅

摘 要： 在我國整個稅收體系中，個人所得稅作為核心構(gòu)成，在調(diào)節(jié)個體收入和財政收入方面發(fā)揮著重要作用。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國社會個體的收入差異越來越突出，若是不能夠及時予以解決，必然會引發(fā)一系列的社會問題，最終阻礙社會的健康發(fā)展。對此，本文在簡要闡述個人所得稅基本概念和重要作用的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前個人所得稅制度存在的問題，并針對性探討了個人所得稅制度的優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞： 個人所得稅;主要作用;現(xiàn)狀問題;優(yōu)化路徑

盡管我國的個人所得稅制度推行有一段時間了，但在實際執(zhí)行過程中卻面臨著諸多困境，特別是隨著社會個體收入的復(fù)雜化、私密化、多元化發(fā)展，使得個人所得稅的征收變得越來越困難，因此，如何不斷進(jìn)行個人所得稅的改革優(yōu)化，確保相關(guān)制度的全面執(zhí)行落實，已經(jīng)成為新時代稅收改革的重點和難點。

一、個人所得稅的基本概念與主要作用

（一）基本概念

所謂的個人所得稅，就是對個人獲取的各項應(yīng)稅收入進(jìn)行稅收的一種稅務(wù)類型，也是調(diào)整征稅機(jī)構(gòu)與自然人之間在具體稅務(wù)征收和管理中所形成社會關(guān)系的法律維度的一種總稱。而征收的對象不僅包括居民納稅義務(wù)人，而且包括非居民納稅義務(wù)人。前者需要就源于境內(nèi)外的所有收入進(jìn)行完全義務(wù)的稅務(wù)繳納，而后者則僅就源于中國境內(nèi)的所有收入繳納相應(yīng)稅款。

（二）現(xiàn)實意義

個人所得稅制度的推行具有非常重要的現(xiàn)實意義，并集中體現(xiàn)在以下兩方面：

一方面，有利于維護(hù)我國世貿(mào)交易中的合法權(quán)益。目前，我國已經(jīng)成為世界貿(mào)易體系內(nèi)的核心一員，在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色，而隨著改革開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，跨國企業(yè)和外籍員工開始大量涌入國內(nèi)，而相比于國內(nèi)員工，他們顯然屬于高收入群體，而對他們征收個人所得稅，不僅能夠提高我國的財政收入，而且能夠切實維護(hù)我國在世貿(mào)交易中的合法權(quán)益。

另一方面，有利于縮減個體收入差距，消除隱性的社會矛盾。市場經(jīng)濟(jì)體制下，按生產(chǎn)要素分配的產(chǎn)權(quán)模式，很大程度上決定了個體收入差異化的普遍存在，而隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，這種差異化也變得越來越明顯，所引發(fā)的社會問題也將會越來越突出。所以，全面實施個人所得稅制度，能夠有效避免上述問題的發(fā)生，進(jìn)而為和諧社會建設(shè)提供重要助力。

二、我國個人所得稅制度實施的現(xiàn)狀問題

（一）征收模式滯后

目前，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，隨著經(jīng)濟(jì)組織和個體收入的多元化發(fā)展，市場生態(tài)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大改變，個體的收入結(jié)構(gòu)也變得越來越個性化，傳統(tǒng)稅收制度已經(jīng)無法滿足時代發(fā)展需求，并表現(xiàn)出了越來越多的問題。簡單來講，許多高收入人群，大多有著多多元的收入渠道，但由于這些收入具有較強(qiáng)的隱秘性，所以普遍存在著個人所得稅漏征、少征的問題。如果不能及時解決這一問題，將帶來個人所得稅制度的功能缺位，最終會進(jìn)一步拉大個體收入差距。

（二）征收方式落后

客觀來講，現(xiàn)行個人所得稅制度的執(zhí)行基本是以申報方式推進(jìn)，而申報又分為代理申報和自行申報。前者主要是針對那些有著固定收入渠道的高收入人群，由所在公司財務(wù)實施代理申報和代扣代繳，最終所得到的工資都是稅后工資。而后者則主要針對的是那些收入渠道多元且沒有固定工作單位的高收入人群，因個人收入的隱秘性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其收入進(jìn)行一一確定，這就要求他們自覺進(jìn)行收入申報，自覺繳納個人所得稅，但這也為偷稅漏稅提供了可能。如果無法有效解決這一問題，勢必會造成個體納稅金額的失衡，最終引發(fā)一系列社會矛盾。

三、我國個人所得稅制度的優(yōu)化路徑

（一）實施現(xiàn)代課稅，加強(qiáng)公平建設(shè)

最新的稅收改革，根本目的就是要構(gòu)建綜合性與針對性有機(jī)結(jié)合的稅收制度，根據(jù)我國稅收征管的硬件配備和軟件建設(shè)現(xiàn)狀，對居民工資和勞務(wù)報酬等收入實施綜合計征，依據(jù)超額累進(jìn)的稅率標(biāo)準(zhǔn)，以年度為單位進(jìn)行合并計稅。同時，用“經(jīng)營所得”取代原有稅收制度中的“個體經(jīng)營和承包經(jīng)營所得”，但所采用的征收方式?jīng)]有改變，依然以分類計征為準(zhǔn)。

可以說，實施現(xiàn)代化課稅模式，是實現(xiàn)稅收公平的先決條件，只有站在整體層面對納稅人所得予以全面考量，才能確保計征結(jié)果的客觀性和精準(zhǔn)性，才能從根本上確保個人所得稅征收的公平公正，進(jìn)而充分發(fā)揮個人所得稅制度的調(diào)節(jié)功能。

（二）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，確保全面公平

首先，優(yōu)化調(diào)整綜合所得稅率。以現(xiàn)有工資薪金所得適用的七級超額累進(jìn)稅率作為基礎(chǔ)，將原來按月計征調(diào)整為按年計征，并相應(yīng)調(diào)整優(yōu)化稅率級距。具體為：擴(kuò)大前三檔低稅率級距，縮小第四檔稅率級距，后三檔較高稅率級距維持不變。綜合所得適用統(tǒng)一稅率，能夠有效解決分類課稅模式下的橫向公平的缺失，同時在很大程度上減輕中低收人階層的稅收負(fù)擔(dān)。

其次，優(yōu)化調(diào)整經(jīng)營所得稅率。以原有適用稅率為基礎(chǔ)，保持五級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整多檔稅率級距，將最高一級稅率級距下限調(diào)整至五十萬元。將最高檔稅率級距下限大幅提高，能夠平衡自然人與法人之間的所得稅稅負(fù)，體現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)公平，也將有利于激勵納稅人經(jīng)營投資的積極性。

（三）調(diào)整細(xì)化扣除標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)稅收縱向公平

1提高綜合所得基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)。本次改革方案將綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高至每月五千元（每年六萬元）。該標(biāo)準(zhǔn)綜合考量了居民個人消費支出的基本情況等諸多因素，不僅能夠覆蓋當(dāng)前的消費水平，而且還留有余地，具有一定的前瞻性。按該標(biāo)準(zhǔn)并適用新改稅率測算，取得綜合所得的居民個人，稅負(fù)都有較大程度的降低，尤其是中等及以下收人人群稅收負(fù)擔(dān)下降更為明顯，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)和縱向公平。

2設(shè)立專項附加扣除。方案在提高綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)，在明確“三險一金”等專項扣除以及依法規(guī)定的其他扣除的基礎(chǔ)上，增加大病醫(yī)療、子女教育、繼續(xù)教育、住房租金、住房貸款利息等與居民生活緊密相關(guān)的專項支出附加扣除。專項附加扣除，較為充分地考慮了居民生活支出差異，有利于真實、準(zhǔn)確地反映納稅人不同的納稅能力，改革后的稅制將更加符合縱向公平原則，無疑有助于實現(xiàn)稅制公平的精準(zhǔn)化。

（四）接軌國際稅收，實現(xiàn)國際公平

一方面，要進(jìn)一步完善納稅主體。根據(jù)不同的征稅方式，以及相關(guān)的國際稅收管協(xié)定，在充分學(xué)習(xí)借鑒的基礎(chǔ)上，對居民和非居民納稅義務(wù)人進(jìn)行詳細(xì)界定，并調(diào)整相應(yīng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以在中國境內(nèi)居住是否滿183天作為判定依據(jù)。這樣一來，不僅能夠確保稅收管轄權(quán)的充分行使，而且能夠降低避稅發(fā)生率，有利于維護(hù)稅收的國際公平。

另一方面，要進(jìn)一步細(xì)化增加反避稅措施。為了確保個人所得稅的全面執(zhí)行，切實維護(hù)相關(guān)利益者的合法權(quán)益，應(yīng)針對不同的避稅手段，在參照企業(yè)所得稅法中發(fā)避稅條款的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化增加個人所得稅發(fā)避稅條款，以強(qiáng)化個人所得稅征收的法律約束性和鬼執(zhí)行，尤其是重點指明涉及境外避稅的反避稅措施，以全面推動個人所得稅的國際接軌和國際公平。

總而言之，在我國個人所得稅的改革進(jìn)程中，相關(guān)主體必須要在明確個稅改革價值的基礎(chǔ)上，針對現(xiàn)實存在的問題，及時采取針對性措施加以解決，以公平公正為根本原則，從制度、稅率、納稅主體、規(guī)制手段等方面入手，不斷優(yōu)化個人所得稅制度，以確保其正面效能的充分發(fā)揮。

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