【摘要】? 隨著大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和發(fā)展，大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)處理技術(shù)必然對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生重大的影響，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)流程面臨巨大的挑戰(zhàn)。在虛擬化、海量化的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的手工審計(jì)技術(shù)和孤立的“一對(duì)一”審計(jì)流程已不能適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的本質(zhì)需求。文章基于對(duì)大數(shù)據(jù)的本質(zhì)特征和對(duì)審計(jì)影響的深入分析，利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)推動(dòng)審計(jì)的技術(shù)革新和制度創(chuàng)新，重構(gòu)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)實(shí)施流程，搭建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)模式的基本框架，推進(jìn)我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的效能發(fā)揮。

【關(guān)鍵詞】? 大數(shù)據(jù);大數(shù)據(jù)審計(jì);流程再造

【中圖分類(lèi)號(hào)】? F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）03-0029-04

一、引言

大數(shù)據(jù)作為互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展中的新興產(chǎn)物，正在逐漸影響和改變?nèi)藗兊乃季S模式，在各個(gè)行業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域得到廣泛運(yùn)用。審計(jì)作為一種數(shù)據(jù)分析的鑒證活動(dòng)，正需要大數(shù)據(jù)的大量、快速處理技術(shù)來(lái)提高審計(jì)效能，大數(shù)據(jù)給審計(jì)工作的飛躍發(fā)展帶來(lái)了不可多得的機(jī)會(huì)。但是另一方面，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)面臨的情況更加復(fù)雜：數(shù)據(jù)呈現(xiàn)海量化、虛擬化、分布散亂等特征，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)流程可能面臨取數(shù)困難、分析困難、查證困難。因此，2015年12月9日中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》提出，要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。那么，什么是大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式？如何開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)？目前都還處于探討之中。本文以此為契機(jī)，利用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)推動(dòng)審計(jì)技術(shù)的革新，重構(gòu)審計(jì)實(shí)施流程，搭建大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)的工作模式，推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的效能。

二、大數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)

（一）大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)（Big data）也稱(chēng)海量數(shù)據(jù)，顧名思義就是數(shù)據(jù)量大，其體量可以達(dá)到數(shù)百TB甚至PB級(jí)。最先系統(tǒng)研究和應(yīng)用大數(shù)據(jù)的先驅(qū)者麥肯錫公司從工具處理角度把大數(shù)據(jù)定義為無(wú)法用傳統(tǒng)的軟件工具在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行獲取、分析和管理的海量數(shù)據(jù)。維基百科從人工處理的角度將大數(shù)據(jù)定義為在一定時(shí)間內(nèi)人工無(wú)法進(jìn)行采集、處理、分析并從中獲取有用信息的大體量數(shù)據(jù)集合。從審計(jì)的角度看，大數(shù)據(jù)應(yīng)是被審計(jì)對(duì)象的海量數(shù)據(jù)集合，包括傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)、臺(tái)賬明細(xì)賬形式的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及外部相關(guān)聯(lián)的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

從以上定義可以看出，大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵已經(jīng)超出了傳統(tǒng)意義上數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。不僅表現(xiàn)在體量上的“大”，而且還在于傳統(tǒng)的工具對(duì)其處理的難度上的“大”，且在本身性質(zhì)上還出現(xiàn)非結(jié)構(gòu)化等不規(guī)則的特征。一是數(shù)據(jù)體量巨大。數(shù)據(jù)不僅在形式上由紙質(zhì)向電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，而且在體量上也呈幾何速度的增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)計(jì)量單位也從傳統(tǒng)的Byte、KB、MB、GB發(fā)展到TB、PB、EB、ZB、YB，甚至用BB、NB、DB來(lái)衡量。二是數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜。類(lèi)型多樣，呈現(xiàn)多元化、非結(jié)構(gòu)化特征，如虛擬技術(shù)產(chǎn)生的虛擬數(shù)據(jù)中心數(shù)據(jù)，以文本、圖像、聲音、影視、超媒體等形式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等。三是數(shù)據(jù)處理難度較高。對(duì)數(shù)據(jù)的采集方式、傳輸方式、存儲(chǔ)安全提出了更高的要求，也加大了數(shù)據(jù)的分析難度和管理難度，傳統(tǒng)的手工處理方式和一般的軟件工具在規(guī)定的時(shí)間要實(shí)現(xiàn)整個(gè)過(guò)程的處理是難以實(shí)現(xiàn)的。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)

1.大數(shù)據(jù)采集技術(shù)。大數(shù)據(jù)采集和傳統(tǒng)手工數(shù)據(jù)采集有著本質(zhì)的區(qū)別，根據(jù)采集與被采集雙方的網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)情況，可以分為軟件接口方式、數(shù)據(jù)庫(kù)接口方式和底層數(shù)據(jù)直接交換方式等。

軟件接口方式一般采取現(xiàn)場(chǎng)采集方式進(jìn)行。通過(guò)與被采集對(duì)象軟件接口標(biāo)準(zhǔn)相容的采集軟件與被采集數(shù)據(jù)庫(kù)建立連接，現(xiàn)場(chǎng)采集所需數(shù)據(jù)，然后經(jīng)過(guò)建立中間表轉(zhuǎn)換成采集方所需的有用數(shù)據(jù)形式。此種數(shù)據(jù)采集方式類(lèi)似于傳統(tǒng)意義上的手工現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)采集，只不過(guò)在數(shù)據(jù)采集的方法上產(chǎn)生了變化。

數(shù)據(jù)庫(kù)接口方式一般以遠(yuǎn)程采集方式進(jìn)行。這種方式是采集方與被采集方以因特網(wǎng)、內(nèi)部專(zhuān)網(wǎng)或政府政務(wù)外網(wǎng)等方式建立網(wǎng)絡(luò)連接，采集方事先在被采集方數(shù)據(jù)庫(kù)安裝數(shù)據(jù)接口軟件，通過(guò)該軟件接口的訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限可直接訪(fǎng)問(wèn)被采集單位數(shù)據(jù)庫(kù)從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集。

底層數(shù)據(jù)直接交換方式是指通過(guò)引擎軟件或仿真技術(shù)對(duì)被采集對(duì)象的底層數(shù)據(jù)交換進(jìn)行偵聽(tīng)，對(duì)目標(biāo)軟件客戶(hù)端和數(shù)據(jù)庫(kù)之間的網(wǎng)絡(luò)流量進(jìn)行分析，從而采集或自動(dòng)寫(xiě)入所需數(shù)據(jù)方式。

2.大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)。大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)是充分利用因特網(wǎng)和云計(jì)算技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)安全、大容量存儲(chǔ)。一是以太網(wǎng)硬盤(pán)存儲(chǔ)，即采取以太網(wǎng)連接的動(dòng)能硬盤(pán)形式，數(shù)據(jù)直接經(jīng)過(guò)以太網(wǎng)接口進(jìn)而存儲(chǔ)到硬盤(pán)中，精簡(jiǎn)了數(shù)據(jù)到硬盤(pán)之間的傳輸環(huán)節(jié)，且其存儲(chǔ)容量和性能比現(xiàn)有的硬盤(pán)高達(dá)四倍。二是云端存儲(chǔ)，即通過(guò)專(zhuān)業(yè)的服務(wù)商建設(shè)云存儲(chǔ)中心，采用大量的專(zhuān)業(yè)服務(wù)器來(lái)存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)客戶(hù)與云存儲(chǔ)中心通過(guò)網(wǎng)絡(luò)連接，通過(guò)權(quán)限訪(fǎng)問(wèn)、下載和使用數(shù)據(jù)的方式。云存儲(chǔ)中心不僅具有高容量和高擴(kuò)展性，而且數(shù)據(jù)安全得到了保證。

3.大數(shù)據(jù)分析技術(shù)。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)是通過(guò)大數(shù)據(jù)分析工具和分析方法對(duì)獲取的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)分析、并行計(jì)算、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、可視化分析等。預(yù)測(cè)分析是指通過(guò)計(jì)算、指標(biāo)分析、比較分析、趨勢(shì)分析等分析方法估計(jì)、推算未來(lái)結(jié)果或發(fā)展趨勢(shì)的一種分析技術(shù)，為決策優(yōu)化、預(yù)報(bào)模擬等用途提供支撐信息;并行計(jì)算是通過(guò)問(wèn)題分解協(xié)同解決大型復(fù)雜問(wèn)題的方法，即把同一個(gè)問(wèn)題分解成若干組成部分，每個(gè)組成部分均由一個(gè)獨(dú)立的處理器來(lái)并行計(jì)算，這樣多個(gè)處理器并行運(yùn)行協(xié)同求解同一問(wèn)題，從而提高處理速度和效率;數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)分析和多維數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)，即為了便于讓企業(yè)了解整個(gè)數(shù)據(jù)全貌和進(jìn)行多維分析和處理而建立的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)決策支持系統(tǒng)，能夠幫助決策者快速地從大量的數(shù)據(jù)中挖掘出有價(jià)值的信息，構(gòu)建商業(yè)智能;可視化分析是指以簡(jiǎn)單、直觀的圖形化、圖像化的形式呈現(xiàn)給用戶(hù)，直觀地展示數(shù)據(jù)，讓數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，讓觀眾聽(tīng)到結(jié)果。

4.大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)。數(shù)據(jù)挖掘是大數(shù)據(jù)分析的核心技術(shù)，是指通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘方法對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，揭示其中隱含的、先前未知的并有潛在價(jià)值的信息。主要包括數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)分析、知識(shí)表示等步驟。數(shù)據(jù)清理是剔除數(shù)據(jù)中一些無(wú)用的冗余數(shù)據(jù)，解決數(shù)據(jù)文件建立中的人為誤差以及數(shù)據(jù)文件中一些對(duì)統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果影響較大的特殊數(shù)值，常用的方法包括可編碼式清理和聯(lián)列式清理。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換是通過(guò)轉(zhuǎn)換工具建立中間表，把不同格式、不同類(lèi)型的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成系統(tǒng)能夠識(shí)別的格式。數(shù)據(jù)分析就是通過(guò)分類(lèi)、估值、預(yù)測(cè)、聚集、描述和可視化等方法對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從中提取輔助決策的關(guān)鍵知識(shí)。知識(shí)表示是將數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果以人們能識(shí)別和理解的形式呈現(xiàn)給用戶(hù)，供其使用。

三、大數(shù)據(jù)推動(dòng)審計(jì)的技術(shù)革新

隨著大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的產(chǎn)生和應(yīng)用，大數(shù)據(jù)必然對(duì)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行深入滲透和影響，推動(dòng)審計(jì)技術(shù)革新和審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)對(duì)審計(jì)的本質(zhì)需求。

（一）大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響

1.對(duì)審計(jì)范圍的影響。傳統(tǒng)審計(jì)方式下，由于審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)力量、審計(jì)技術(shù)、時(shí)間、地點(diǎn)的限制，難以獲取審計(jì)對(duì)象的全部數(shù)據(jù)，特別是外部數(shù)據(jù)，所以制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要確立審計(jì)重點(diǎn)和規(guī)定重要性水平，實(shí)行抽樣審計(jì)。即選取部分樣本量估計(jì)總體特征，從而縮小審計(jì)范圍。隨著大數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集技術(shù)、智能數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，最終會(huì)拋棄傳統(tǒng)的受制于工作量的抽樣審計(jì)，轉(zhuǎn)而著眼于全量數(shù)據(jù)，甚至延伸到外部的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)， 實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，大大擴(kuò)展了審計(jì)范圍。

2.對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)技術(shù)主要表現(xiàn)為現(xiàn)場(chǎng)手工審計(jì)技術(shù)。審計(jì)人員常常不得不親自前往被審計(jì)單位獲取并查看庫(kù)存被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬簿和原始憑證等審計(jì)證據(jù)，再通過(guò)審閱法、查詢(xún)法、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等方法來(lái)分析審計(jì)數(shù)據(jù)，從而得出審計(jì)結(jié)論。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)的形式、數(shù)量、結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大的變化，數(shù)據(jù)電子化、海量化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的存在，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)的管理邊界，許多傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法顯得效率低下和無(wú)法實(shí)施，必須使用新的大數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、處理和分析方法。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)。

3.對(duì)審計(jì)流程的影響。傳統(tǒng)的審計(jì)基本都是事后審計(jì)或周期性審計(jì)。審計(jì)流程是：進(jìn)駐被審計(jì)單位→現(xiàn)場(chǎng)取數(shù)→數(shù)據(jù)分析→查找疑點(diǎn)→疑點(diǎn)求證→分析評(píng)價(jià)→得出結(jié)論。這種審計(jì)過(guò)程耗費(fèi)大量的人力、時(shí)間和精力，審計(jì)效率低下，且這種相對(duì)滯后的審計(jì)模式影響了審計(jì)工作的及時(shí)性，嚴(yán)重削弱了審計(jì)可以達(dá)到的預(yù)防效果和監(jiān)督效果。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)主體與被審計(jì)單位可以通過(guò)聯(lián)網(wǎng)建立數(shù)據(jù)接口，實(shí)時(shí)、持續(xù)采集被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息并傳輸匯總到大數(shù)據(jù)中心，不需要實(shí)施審計(jì)時(shí)單獨(dú)去被審計(jì)單位采集數(shù)據(jù)，這樣，審計(jì)流程起點(diǎn)就由數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)變到數(shù)據(jù)分析。且在大數(shù)據(jù)協(xié)同審計(jì)模式下，多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可以通過(guò)數(shù)據(jù)中心的智能軟件同時(shí)進(jìn)行自動(dòng)分析，然后審計(jì)人員對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行分散查證，傳統(tǒng)的單個(gè)項(xiàng)目的獨(dú)立處理流程就變成了多個(gè)項(xiàng)目協(xié)同進(jìn)行的協(xié)同處理流程，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)模式由階段性向持續(xù)性轉(zhuǎn)變。

4.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于審計(jì)師的主觀職業(yè)判斷偏差造成的認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員根據(jù)預(yù)設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以及先驗(yàn)的假設(shè)來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低和可接受水平。如果當(dāng)審計(jì)證據(jù)取得范圍受到限制時(shí)，審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)結(jié)論就可能失當(dāng)，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再者，抽樣審計(jì)降低了審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性，也增加了審計(jì)人員發(fā)表不當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的全量審計(jì)，審計(jì)人員不再局限于抽樣審計(jì)，而是將審計(jì)范圍擴(kuò)大到以前因?yàn)槿藛T力量和技術(shù)力量限制無(wú)法取得的證據(jù)，使審計(jì)樣本更大、證據(jù)更充分，以減少抽樣審計(jì)以點(diǎn)到面估計(jì)的不確定性，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)開(kāi)放性也帶來(lái)了數(shù)據(jù)被未知用戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)和篡改的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)也從數(shù)據(jù)收集階段轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)傳輸與存儲(chǔ)階段，數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）大數(shù)據(jù)推動(dòng)審計(jì)的技術(shù)革新

隨著大數(shù)據(jù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響和推動(dòng)作用，傳統(tǒng)的事后審計(jì)抽樣分析、單一審計(jì)主體獨(dú)立作戰(zhàn)的審計(jì)模式顯露出越來(lái)越多的弊端，必然催生審計(jì)向整體分析、宏觀分析、分工協(xié)作等方面轉(zhuǎn)變，審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方式呈現(xiàn)新特征。

1.數(shù)據(jù)收集：從抽樣審計(jì)到全量審計(jì)的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計(jì)方式下，由于審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)力量、時(shí)間、地點(diǎn)的限制，難以對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的對(duì)比分析，往往采取抽樣審計(jì)方式選取部分樣本量估計(jì)總體特征，這就是傳統(tǒng)審計(jì)方式下的抽樣審計(jì)。抽樣審計(jì)的結(jié)果雖然也具有一定的代表性，但樣本規(guī)模畢竟只是審計(jì)對(duì)象的一部分，必然存在不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性造成影響。隨著大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)采集技術(shù)、資源共享技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)在審計(jì)中得到充分利用，使審計(jì)范圍不再受制于抽樣樣本，而是著眼于全量數(shù)據(jù)，從整體的角度進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，審計(jì)項(xiàng)目更具全面性、延伸性、整體性，審計(jì)結(jié)果更具有代表性、準(zhǔn)確性。

2.審計(jì)分析：從微觀分析到宏觀分析的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析，大都以原始憑證為起點(diǎn)，通過(guò)檢查業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中的原始資料記錄從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，尋求突破點(diǎn)，為具體的業(yè)務(wù)人員提供線(xiàn)索;或者根據(jù)舉報(bào)、審計(jì)目標(biāo)等提出審計(jì)需求，分析人員進(jìn)行有針對(duì)性的查詢(xún)分析?？傊?，就是從數(shù)據(jù)的微觀、細(xì)節(jié)入手得到個(gè)體性的結(jié)論。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過(guò)數(shù)據(jù)獲取技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、資源共享技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部數(shù)據(jù)和外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的獲取和分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司自身、行業(yè)整體或制度實(shí)施效果等宏觀層面的了解，進(jìn)而對(duì)部門(mén)、行業(yè)、國(guó)家的制度出臺(tái)及發(fā)展戰(zhàn)略做出前瞻性的思考和全局性分析。所以，在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，數(shù)據(jù)分析工作實(shí)現(xiàn)了從點(diǎn)到面、從微觀到宏觀的轉(zhuǎn)變，從而推動(dòng)審計(jì)職能從服務(wù)于公司治理到參與國(guó)家治理的轉(zhuǎn)變。

3.工作方式：從“一對(duì)一”的孤立審計(jì)到“多對(duì)一”的協(xié)同審計(jì)轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)模式是各個(gè)審計(jì)主體針對(duì)各自的審計(jì)任務(wù)從審計(jì)準(zhǔn)備到審計(jì)實(shí)施結(jié)果都采取現(xiàn)場(chǎng)“一對(duì)一”審計(jì)模式。這種審計(jì)模式由于時(shí)間、地點(diǎn)、人力的限制，使得審計(jì)范圍受限，難以通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比分析，所以審計(jì)效率不高，審計(jì)質(zhì)量低下，審計(jì)監(jiān)督效能未能得到有效發(fā)揮。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，通過(guò)建立大數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)、分析數(shù)據(jù)平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)平臺(tái)的協(xié)同性效應(yīng)，可以有機(jī)地把各個(gè)相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)系起來(lái)，組成臨時(shí)的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施小組，優(yōu)化利用各個(gè)方面的專(zhuān)業(yè)人才，共同完成一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，以此提高審計(jì)效率和質(zhì)量。這樣，傳統(tǒng)的“一對(duì)一”現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式就演變?yōu)椤岸鄬?duì)一”的各個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)同的審計(jì)模式。

4.審計(jì)模式：從事后審計(jì)到事前、事中、事后持續(xù)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的審計(jì)模式一般是在被審計(jì)主體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完成后進(jìn)行的，通過(guò)審計(jì)被審計(jì)單位已經(jīng)完成的賬務(wù)處理和報(bào)表編制的合法合規(guī)性、正確性、合理性，來(lái)研究分析問(wèn)題。這種事后審計(jì)模式能夠達(dá)到事后監(jiān)督和糾正錯(cuò)誤的目的，但達(dá)不到事前預(yù)防和事中管控的效果。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)，通過(guò)事先在被審計(jì)單位嵌入審計(jì)軟件或者通過(guò)數(shù)據(jù)接口與大數(shù)據(jù)分析中心互聯(lián)互通，通過(guò)嵌入式審計(jì)技術(shù)分析用戶(hù)界面的行為特征，識(shí)別當(dāng)前操作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防止錯(cuò)誤的發(fā)生，從而推動(dòng)審計(jì)端口前移，形成事前監(jiān)控、事中分析、事后檢查的三維一體的持續(xù)審計(jì)模式。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)流程再造

根據(jù)協(xié)同工作原理和大數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集技術(shù)可以看出，傳統(tǒng)的審計(jì)流程起點(diǎn)——數(shù)據(jù)采集不再需要項(xiàng)目實(shí)施時(shí)單獨(dú)去采集，在事前審計(jì)階段就已完成;傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析也不需要審計(jì)人員親歷親為，而是由大數(shù)據(jù)中心的智能分析承擔(dān);審計(jì)人員的工作重心不再是憑證檢查，而是轉(zhuǎn)移到對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)的分散查證上。且大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)從事前就開(kāi)始了，是事前、事中、事后的三維一體持續(xù)審計(jì)過(guò)程，審計(jì)流程發(fā)生了巨大的變化。如下頁(yè)圖所示。

（一）事前監(jiān)控

事前監(jiān)控是指在被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之前的一種檢測(cè)和控制活動(dòng)。事前監(jiān)控可以起到預(yù)防作用，減少失誤，有助于嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，預(yù)防錯(cuò)弊，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性和會(huì)計(jì)資料的正確性，實(shí)現(xiàn)決策的科學(xué)化。

事前監(jiān)控是通過(guò)嵌入審計(jì)技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。嵌入審計(jì)技術(shù)就是通過(guò)編寫(xiě)特殊的審計(jì)程序嵌入被審計(jì)單位的系統(tǒng)中，當(dāng)業(yè)務(wù)流經(jīng)審計(jì)程序設(shè)定的控制點(diǎn)時(shí)，控制閥門(mén)就會(huì)捕捉該業(yè)務(wù)流程的映像，從而通過(guò)審計(jì)程序中事先設(shè)定的合理、合法、合規(guī)等判斷標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)該業(yè)務(wù)處理的合理合法性、真實(shí)性、正確性和完整性，識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，生成審計(jì)預(yù)警，達(dá)到事前監(jiān)控的目的。

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，嵌入審計(jì)還可以通過(guò)另一種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，即不需要在被審計(jì)系統(tǒng)嵌入審計(jì)程序，可以通過(guò)大數(shù)據(jù)處理中心與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)建立數(shù)據(jù)接口，在大數(shù)據(jù)處理中心端口處嵌入審計(jì)程序，被審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳輸?shù)酱髷?shù)據(jù)處理中心時(shí)，通過(guò)數(shù)據(jù)端口處達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)控的目的。

（二）審計(jì)分析

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)量巨大且并不都是有效的數(shù)據(jù)，它包含了錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)和冗余的數(shù)據(jù)，如果用傳統(tǒng)的人工分析無(wú)異于大海撈針。大數(shù)據(jù)分析通過(guò)專(zhuān)業(yè)的計(jì)算機(jī)審計(jì)分析軟件，利用專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)篩選技術(shù)根據(jù)算法和標(biāo)準(zhǔn)挖掘和篩選出有用的審計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)原始審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的數(shù)據(jù)清洗，以確定審計(jì)分析重點(diǎn)。傳統(tǒng)的“一對(duì)一”審計(jì)模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)各自為政，在“信息孤島”狀態(tài)下幾乎無(wú)法獲取被審計(jì)對(duì)象的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)處理平臺(tái)的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫(kù)，跨系統(tǒng)跨平臺(tái)獲取數(shù)據(jù)的能力實(shí)現(xiàn)了這一目標(biāo)，大數(shù)據(jù)處理利用數(shù)據(jù)中心的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫(kù)資源或聯(lián)網(wǎng)獲取外部數(shù)據(jù)資源進(jìn)行對(duì)比分析與數(shù)據(jù)查詢(xún)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的多角度的關(guān)聯(lián)分析，通過(guò)信息（數(shù)據(jù)）流向追查資金、業(yè)務(wù)、實(shí)物流向，揭示隱藏在數(shù)據(jù)項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)存在的異常情況， 在此基礎(chǔ)上通過(guò)進(jìn)一步分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

（三）分散查證

通過(guò)審計(jì)分析的異常情況，生成審計(jì)疑點(diǎn)并進(jìn)行疑點(diǎn)匯總，根據(jù)協(xié)同工作小組的分工原則，對(duì)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)和技術(shù)分類(lèi)，落實(shí)相應(yīng)的審計(jì)人員進(jìn)行分散核查、逐一證實(shí)。再根據(jù)查證的結(jié)果進(jìn)行會(huì)商，專(zhuān)家評(píng)估，得出審計(jì)結(jié)論。最后根據(jù)審計(jì)評(píng)價(jià)和結(jié)論加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的利用。這樣，使審計(jì)人員從傳統(tǒng)審計(jì)繁重的審計(jì)取數(shù)、審計(jì)分析等高強(qiáng)度工作中解放了出來(lái)，把精力主要放在審計(jì)查證上，從而大大減輕了基層審計(jì)機(jī)構(gòu)在數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析上耗時(shí)耗力的負(fù)擔(dān)，提高了審計(jì)效率，保證了審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)了審計(jì)事前監(jiān)督、事后檢查的效能發(fā)揮。

五、結(jié)語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，探索大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響和技術(shù)革新，推動(dòng)大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)建設(shè)是當(dāng)前時(shí)代發(fā)展的迫切要求，也是審計(jì)主體提高審計(jì)效率，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在需求。本文根據(jù)大數(shù)據(jù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)的影響分析，論證了大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)技術(shù)的革新和推動(dòng)作用，重塑了大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)流程，為我國(guó)的大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)與實(shí)施提供了初步的思路。大數(shù)據(jù)審計(jì)是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的一種新趨勢(shì)，加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新和開(kāi)發(fā)是未來(lái)研究的重點(diǎn)。而另一方面，審計(jì)數(shù)據(jù)存放在網(wǎng)絡(luò)中，就會(huì)面臨被大量訪(fǎng)問(wèn)的安全風(fēng)險(xiǎn)，因此，數(shù)據(jù)安全也是一個(gè)不能忽視的領(lǐng)域。其次，推動(dòng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，也是未來(lái)大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵。Z

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【作者簡(jiǎn)介】

魏祥健，男，重慶科技學(xué)院，教授;研究方向：審計(jì)。近年來(lái)出版專(zhuān)著一部，主編教材4本，主持國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)、國(guó)家社科基金、省部級(jí)重點(diǎn)項(xiàng)目等十余項(xiàng)，發(fā)表論文四十余篇。