(西南交通大學(xué)希望學(xué)院 四川 成都 610400)

一、小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

(一)小微企業(yè)組織特點(diǎn)的局限

小微企業(yè)組織規(guī)模小，層級(jí)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，往往是利用血緣或親緣關(guān)系獲得企業(yè)所需人力資本，一般不花高價(jià)從外部聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)經(jīng)營(yíng)人員。另外，小微企業(yè)的所有者同時(shí)也是經(jīng)營(yíng)管理者，容易出現(xiàn)一人說(shuō)了算的局面，員工盲目聽(tīng)從指揮，表面看似秩序井然，卻不知忽視了企業(yè)內(nèi)部控制將帶來(lái)的嚴(yán)重后果。

(二)管理制度不健全，市場(chǎng)行為不規(guī)范

小微企業(yè)家族式管理現(xiàn)象的普遍存在，導(dǎo)致其管理隨意性強(qiáng)。獎(jiǎng)懲制度不明，財(cái)務(wù)狀況不明。小微企業(yè)不是靠健全的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范管理事務(wù)，而主要是靠創(chuàng)業(yè)者主觀經(jīng)驗(yàn)和感覺(jué)來(lái)制定規(guī)章制度。企業(yè)缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基礎(chǔ)薄弱。小微企業(yè)發(fā)展起點(diǎn)較低，內(nèi)部人員素質(zhì)不高，缺乏忠誠(chéng)又有才干的財(cái)務(wù)人才;其管理人員往往沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)，缺乏管理及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，導(dǎo)致小微企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對(duì)較差。

二、小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,獨(dú)立性不強(qiáng)

小微企業(yè)一般成立審計(jì)部門(mén),隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于企業(yè)一把手。財(cái)務(wù)部的負(fù)責(zé)人直接兼任內(nèi)審部門(mén)的責(zé)任人。這樣存在內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的弊端,使內(nèi)審的作用得不到有效的發(fā)揮,嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用。

(二)缺乏內(nèi)部規(guī)章制度,職業(yè)化程度不高

部分小微企業(yè)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力差,使得內(nèi)審效率低下,內(nèi)部控制得不到有效保證;實(shí)施監(jiān)督職責(zé)缺乏有效的保護(hù)機(jī)制。另外,隨著社會(huì)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)審更呈現(xiàn)職業(yè)化的特征,職業(yè)化是企業(yè)內(nèi)審發(fā)展的必然趨勢(shì),這就要求內(nèi)審人員必須獨(dú)立運(yùn)行,要有更高的專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。從事內(nèi)審工作不僅要熟練掌握本行業(yè)所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和操作技能,還要熟練掌握審計(jì)的專(zhuān)業(yè)知識(shí),從而滿足企業(yè)管理的需要。

(三)防控能力差,自我監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)

由于部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審職能的作用認(rèn)識(shí)不足,粗略地認(rèn)為內(nèi)審就是財(cái)務(wù)上的查錯(cuò)防弊。所以截止目前,仍有部分企業(yè)的內(nèi)審工作僅局限于審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容,基本不觸及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的其他活動(dòng),使得內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過(guò)程。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,應(yīng)拓寬內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域,比如針對(duì)內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)管理、投資效益、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的審計(jì)。通過(guò)對(duì)小微企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的審查和優(yōu)化,切實(shí)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用重視程度不夠

一般的小微企業(yè)管理者認(rèn)為內(nèi)審的運(yùn)營(yíng)監(jiān)督限制了他們靈活的職權(quán),限制了他們使用資金的自由權(quán);認(rèn)為內(nèi)審與外審相比較存在客觀性較差,鑒定作用不強(qiáng)的弊端,因而不重視內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)又由于內(nèi)審人員缺乏企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信任,無(wú)法真正了解企業(yè)內(nèi)部的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng),所以無(wú)法細(xì)致人微的全面開(kāi)展工作,這就制約了小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮,結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展滯后于企業(yè)的發(fā)展。

(五)審計(jì)視野狹窄,方式方法落后

審查工作過(guò)程的重點(diǎn)是企業(yè)發(fā)生資金經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性,但基于單位整體效益性審計(jì)非常少。這種查賬式的內(nèi)審方式不利于增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)活動(dòng)中的競(jìng)爭(zhēng)力,不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,制約了內(nèi)審工作的創(chuàng)新發(fā)展。

三、完善小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采取的措施

(一)進(jìn)一步強(qiáng)化小微企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征,保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是重要的。根據(jù)獨(dú)立性原則,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)與其它部門(mén)合并設(shè)立,特別是財(cái)務(wù)部 門(mén)、稽核部門(mén)、管理部門(mén)等,應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在企業(yè)內(nèi)部較高的層次上,使內(nèi)部審計(jì)人員能與企業(yè)高層管理部門(mén)直接進(jìn)行交流。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能不受其它部門(mén)或其它人員的干擾,獨(dú)立地行使其審計(jì)職權(quán)。另外，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理層,一般應(yīng)直接受董事會(huì)等企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo),直接向權(quán)力機(jī)構(gòu)匯報(bào)審計(jì)結(jié)果。除此之外,應(yīng)聘請(qǐng)的專(zhuān)業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與該企業(yè)毫無(wú)利益沖突,這樣將會(huì)保證內(nèi)審人員在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

(二)進(jìn)一步完善和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體制

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)政策和法規(guī),小微企業(yè)應(yīng)建立由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審體制,使內(nèi)審員工獨(dú)立開(kāi)展工作,不受管理層制約。獨(dú)立內(nèi)審體制內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)有權(quán)決定內(nèi)審部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免、審核內(nèi)審工作計(jì)劃等,接受審計(jì)報(bào)告并處理審計(jì)部門(mén)反映的重大問(wèn)題。這樣,才能確保內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行,及時(shí)根據(jù)審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,采取措施,加強(qiáng)企業(yè)管理，營(yíng)造良好的工作環(huán)境。

(三)進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)內(nèi)審職能,完善企業(yè)內(nèi)審信息化結(jié)構(gòu)

隨著社會(huì)的進(jìn)步以及信息技術(shù)的完善，傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”式的內(nèi)部審計(jì)工作已不再適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要,它應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的全方位。因此,內(nèi)審人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主,向以評(píng)估與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變。另外，完善企業(yè)內(nèi)審信息化結(jié)構(gòu),信息化內(nèi)部審計(jì),就要在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善、準(zhǔn)確高效的內(nèi)審系統(tǒng)和操作平臺(tái),改變現(xiàn)有手工審計(jì)方式,提高信息化條件下實(shí)施的內(nèi)審能力,幫助企業(yè)完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制,提高經(jīng)營(yíng)管理效率。

(四)進(jìn)一步提升內(nèi)審人員的綜合技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)

首先,提高內(nèi)審人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，堅(jiān)持擇優(yōu)錄用。另外，在日常工作中,還必須對(duì)小微企業(yè)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和培訓(xùn),提高他們的自身修養(yǎng)。其次,企業(yè)在日常工作中要培訓(xùn)內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、金融企業(yè)管理等各方面的知識(shí),以業(yè)務(wù)考核的形式要求他們有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力;再次,企業(yè)要要求內(nèi)審人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷創(chuàng)新觀念,抓好企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)審人員的培訓(xùn)教育工作,提高業(yè)務(wù)應(yīng)變能力,讓他們不斷適應(yīng)更高層次的內(nèi)部審計(jì)工作的需要。