(焦作大學(xué) 河南 焦作 454000)

內(nèi)部控制是企業(yè)用以完成經(jīng)營指標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，確保財務(wù)信息準(zhǔn)確可靠，保證經(jīng)營策略切實執(zhí)行，保證經(jīng)營循環(huán)的經(jīng)濟(jì)性和效益性而采用自我協(xié)調(diào)、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的統(tǒng)稱。內(nèi)部控制對于企業(yè)的意義就像水泥鋼筋對于房子的關(guān)系，一座樓房是否能在未來經(jīng)歷幾十年甚至百年的風(fēng)雨，取決于它是否有足夠堅固的水泥鋼筋的支撐。如果一座樓房的水泥鋼筋建造的不夠結(jié)實和穩(wěn)固，那么房子的外觀再完美也并彌補(bǔ)不了它的構(gòu)造缺陷。因此，內(nèi)部控制對于企業(yè)而言有著非常重要的作用。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱。受中小企業(yè)管理者的文化水平、工作資歷和眼界的影響，管理層內(nèi)部控制意識薄弱，或因管理者的無知想法，或因相關(guān)制度的名存實亡，企業(yè)的內(nèi)控制度并不能發(fā)揮它應(yīng)有的作用。相對于橫向間的協(xié)作監(jiān)視，單位更關(guān)心的是縱向間的權(quán)利與義務(wù)聯(lián)系，組織架構(gòu)的設(shè)置不合理，致使部門之間的交互溝通受限，消息不能及時被捕捉，監(jiān)督失效等弊端產(chǎn)生。中小企業(yè)普遍缺乏科學(xué)合理的激勵與約束機(jī)制，內(nèi)部控制制度不健全，經(jīng)常會出現(xiàn)不能掌握全局，顧此失彼的現(xiàn)象。

2.實施與監(jiān)管力度不足。大多會計管理人員并沒有從業(yè)資格，只能夠處理日常單一的收支流水業(yè)務(wù)，或者即便有一定的專業(yè)水準(zhǔn)但欠缺內(nèi)控意識，不能及時更新相關(guān)法律規(guī)定的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致賬務(wù)處理不符合監(jiān)管部門要求，由這樣的財會人員報出的財務(wù)報表無法真實體現(xiàn)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。許多中小公司受各種因素的影響未設(shè)置內(nèi)審部門，或者設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但對員工的任職不合理，內(nèi)審部門徒有虛名，使得內(nèi)部審計部門無法施展它本該有的職能。在現(xiàn)實工作中，內(nèi)部審計過于注重糾弊查錯，以及注重事后監(jiān)督，重視審計監(jiān)督而輕視審計預(yù)防，從而疏忽防弊防錯的職能，致使起不到事前和事中監(jiān)督的積極引導(dǎo)。

3.企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營戰(zhàn)略之間沒有考慮彼此的需求，二者間出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的情況。比如，在管理庫存時，相關(guān)人員只是一味地根據(jù)以往情況進(jìn)行采購，不及時隨現(xiàn)實情況而調(diào)整計劃，就容易導(dǎo)致材料短缺或者大量積壓，對企業(yè)造成不必要的損失。再或者在企業(yè)擴(kuò)張時，因急于打開市場而忽略銷售與生產(chǎn)能力的關(guān)系，就會出現(xiàn)車間不能妥善安排生產(chǎn)計劃，因而對企業(yè)造成大量損失。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的因素分析

1.企業(yè)生態(tài)環(huán)境對內(nèi)部控制的影響。國內(nèi)當(dāng)前資本市場運(yùn)行體制和相關(guān)的法律規(guī)定不夠完備，企業(yè)管理者文化程度不高的約束。另外，還有中小企業(yè)未能發(fā)揚(yáng)它的內(nèi)部文化或者根本不存在內(nèi)部文化等客觀因素的影響，相對大型企業(yè)而言，中小企業(yè)存在串通舞弊的風(fēng)險，不同職務(wù)的員工的勾結(jié)作弊會直接引起公司內(nèi)控不起作用，雖然企業(yè)能夠以相對立職務(wù)來防止這類情況的發(fā)生，可是避免這些與規(guī)定不相符行為的效果很是有限，并不能避免勾結(jié)作弊的風(fēng)險。

2.內(nèi)部控制自身局限性對實施效果的影響。受成本效益原則的約束，內(nèi)控的施展要大量資金的支持，控制步驟越嚴(yán)謹(jǐn)，所需的資金就越高。中小企業(yè)受管理者個人主觀意識的影響比較大，使得內(nèi)控實施的范圍和執(zhí)行程度不盡相同。受人為因素的限制，內(nèi)部控制的效果因相關(guān)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作水平而異，也會受個人理解程度、細(xì)心程度和精神狀態(tài)等諸多不確定因素影響，使得內(nèi)部控制有很大的局限性。通常內(nèi)控是根據(jù)反復(fù)產(chǎn)生的慣例事項來設(shè)計的，極具目的性，對于突發(fā)性和臨時性的特殊情況的抑制效果也許會不盡人意。

3.管理者認(rèn)知不足對內(nèi)部控制的影響。大多數(shù)中小企業(yè)自身缺少監(jiān)督崗位，或者即使設(shè)置了內(nèi)部審計，也不能保證其獨立性不受業(yè)主思想的干涉。此外，相對于怎樣建立內(nèi)部監(jiān)評機(jī)制，公司更加注重的是怎樣擬定規(guī)章制度。鑒于單位總體匱乏對內(nèi)控的認(rèn)知和重視，單位的內(nèi)控不成體系。首先，內(nèi)部審計這一職位，缺乏必要的客觀評價與監(jiān)督；其次，財務(wù)部僅僅站在本位上，掌管賬務(wù)查核，不能把握整體性監(jiān)督；此外，沒有建立長遠(yuǎn)的監(jiān)管機(jī)制。在此情形下，內(nèi)控的缺陷無法獲得實時關(guān)注，另外，員工幾乎不會主動關(guān)注內(nèi)控是不是有效推行，內(nèi)控監(jiān)查欠缺群眾基礎(chǔ)的形勢相當(dāng)嚴(yán)峻。

三、中小企業(yè)內(nèi)控體系完善的路徑

1.加強(qiáng)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識。大部分中小企業(yè)整體缺乏風(fēng)險意識，管理者和員工對于風(fēng)險概念的認(rèn)識比較片面，因此，要建立公司內(nèi)部風(fēng)險文化，加強(qiáng)整體風(fēng)險防范意識?？紤]到諸多限制因素，公司可根據(jù)自身情況來合理調(diào)整，明確相關(guān)責(zé)任人對風(fēng)險管理的權(quán)利與義務(wù)，必要時，可定期請專業(yè)團(tuán)體來對公司內(nèi)部管理人員進(jìn)行指導(dǎo)管理。企業(yè)單位高管應(yīng)重視由上至下給職員灌輸內(nèi)控思想理念，使職工認(rèn)識到有效的內(nèi)控對企業(yè)及職工本身產(chǎn)生的益處，提高職員的主動性，為單位內(nèi)控提供優(yōu)良的群眾基礎(chǔ)。審計人員承擔(dān)著對公司財務(wù)進(jìn)行審核的任務(wù)，因此要有認(rèn)真的專業(yè)態(tài)度，能有較強(qiáng)的專業(yè)能力。公司除了要重視現(xiàn)有的人才外，要積極培養(yǎng)更多員工，為其日后的發(fā)展儲存人才。

2.將控制執(zhí)行情況納入績效考評體系。針對內(nèi)控活動相對欠缺的狀況，公司應(yīng)注重與完備相應(yīng)的控制機(jī)制，在這個基礎(chǔ)之上更深一層加大施行力度。同時，密切關(guān)注員工情緒，充分調(diào)動員工的積極性，將控制的執(zhí)行情況納入公司績效考核，增強(qiáng)執(zhí)行效果，提高每個員工的風(fēng)險管理能力和風(fēng)險考察意識，便于管理者及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。中小企業(yè)會計服務(wù)對象比較單一，在一定程度上使得企業(yè)缺乏自主動力。企業(yè)可憑借加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算監(jiān)督來構(gòu)建財務(wù)監(jiān)查體系，根據(jù)整體預(yù)算對核心業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控，同時為其他監(jiān)督任務(wù)提供依據(jù)。

3.優(yōu)化信息平臺、多元化溝通渠道。信息溝通是橫貫內(nèi)部控制體系的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)持續(xù)優(yōu)化信息平臺，確保其面向全員開放，推進(jìn)反饋機(jī)制的構(gòu)建，提高公司的管理能力，使得管理向高度并高效的信息化方向進(jìn)發(fā)。此外，單位也應(yīng)注重部門間的的平行交流、單位和同業(yè)的交流，善于利用外部渠道獲取消息。設(shè)置內(nèi)審或內(nèi)控部門，合理授權(quán)相應(yīng)管理者，以便于其工作的順利開展。中小企業(yè)由于人力資源的缺乏，其獨立性很容易被企業(yè)管理者忽視，對此，我們應(yīng)當(dāng)給予更大的關(guān)注。內(nèi)部信息平臺建設(shè)，對外的溝通也對企業(yè)樹立良好形象極為重要。除了按照規(guī)定發(fā)布年報、公開信息外，還要注重網(wǎng)絡(luò)平臺與傳媒信息建設(shè)，自覺接受外部利益相關(guān)者的監(jiān)督，也要鼓勵他們?yōu)槠髽I(yè)提供各種有建設(shè)性的意見，幫助企業(yè)成長。

4.加強(qiáng)對內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督。財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)企業(yè)的會計資料實施監(jiān)督檢查。同時，要充分發(fā)揮注冊會計師獨立超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能，使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面則受注冊會計師的公證監(jiān)督。審計監(jiān)督不僅要對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施進(jìn)行監(jiān)督，而且還要將其監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行及時反饋，確保其工作能夠有效的落實。與此同時，還可以成立審計委員會，對審計監(jiān)督工作進(jìn)行指導(dǎo)，確保其工作能夠有效的落實。