趙怡然

摘要：事業(yè)單位內(nèi)部控制工作應堅持五項原則和基本目標，掌握事業(yè)單位內(nèi)部控制的三個重要環(huán)節(jié)，科學建立內(nèi)部控制的指標體系和內(nèi)控平臺，牢牢抓住內(nèi)部控制的幾個要點，增強內(nèi)部控制的意識和風險防范的意識，加強內(nèi)部控制平臺的功能建設是推動事業(yè)單位內(nèi)控工作順利實施的根本保證。

關鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;操作平臺;風險防范

依照我國財政部2014年1月1日實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第一章第三條定義，內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控[1]。通過深入研究內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的應用，掌握好內(nèi)部控制的三個重要環(huán)節(jié)[2]，充分發(fā)揮網(wǎng)絡信息技術(shù)和平臺的功能，做好財務管理內(nèi)部控制建設和實施的各項工作，不僅可以強化事業(yè)單位風險的防范和資產(chǎn)的安全有效，而且還可以保證事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動資金的合理利用和總體目標的實現(xiàn)。

一、內(nèi)部控制在我中心財務管理中的應用

河北省血液中心是省衛(wèi)生廳直屬差額事業(yè)單位，始建于1969年，在國內(nèi)率先實現(xiàn)了采供血工作“三統(tǒng)一”，是省會石家莊市唯一的采供血機構(gòu)。目前，中心承擔著省會石家莊市區(qū)及17個縣280多所醫(yī)療機構(gòu)的供血任務，同時負責全省11個市級中心血站的技術(shù)指導、人員培訓和質(zhì)量控制與評價工作。中心的各項經(jīng)濟活動幾乎都與財務管理密不可分。為了做好財務管理的內(nèi)部控制工作，我們在深入研究《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的基礎上，結(jié)合中心工作的特點，將中心的財務管理內(nèi)部控制工作貫穿于整個中心各項活動之中，形成了一系列有序的組織程序和嚴格的保障措施。我們重點做了以下幾方面的工作。

（一）堅持內(nèi)部控制的五項原則

中心在內(nèi)部控制建設與實施過程中，嚴格遵循以下五項原則[1]：

1.合法性原則。要求中心各項經(jīng)濟活動既要符合國家相關法律法規(guī)的規(guī)定，也要符合我中心的相關規(guī)定和實際情況。

2.全面性原則。要求內(nèi)部控制既能涵蓋我中心各部門人員，也要全面考慮他們的相關工作任務，通過控制環(huán)境、風險識別與評估、控制與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價等環(huán)節(jié)，對我中心的財務管理進行全方位管控，不留死角。

3.制衡性原則。確保我中心內(nèi)部不相容職務的相互分離，使中心內(nèi)部不同部門、崗位之間的權(quán)責明確，既相互制約、相互監(jiān)督，又不能相互推諉。

4.重要性原則。在兼顧全面的基礎上突出重點，針對我中心的重要經(jīng)濟活動和可能存在重大風險的環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施，確保內(nèi)部控制的建立和實施在我中心不存在重大的缺陷。

5.適應性原則。要隨國家有關政策法規(guī)的更新變化，對中心相關工作內(nèi)容和制度不斷地進行調(diào)整、修訂、補充和完善。

（二）堅持中心財務管理內(nèi)部控制工作的基本目標

中心財務管理內(nèi)部控制系統(tǒng)涵蓋了中心經(jīng)濟活動中的各項業(yè)務和各個工作崗位。結(jié)合中心工作，其控制目標主要包含以下幾個方面。

1.經(jīng)濟活動要依法合規(guī);

2.資產(chǎn)要安全管理和有效使用;

3.財務信息要真實完整;

4.要能夠有效防范舞弊和預防腐敗;

5.提高公共服務的效率且效果明顯。[1]

（三）確保內(nèi)部控制體系的三個重要環(huán)節(jié)[2]

1.事前防范

根據(jù)我中心及各部門（包括慣性的和預期的）經(jīng)濟活動的總體目標的需要，建立包括《事業(yè)單位管理辦法》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位預算管理制度》等一套嚴格的內(nèi)控規(guī)章制度[3];在我中心的資金管理過程中，建立財務控制和職能分離管理體系，明確各部門的職責，各司其職，各盡其能，相互監(jiān)督;建立嚴格的審批手續(xù)和授權(quán)批準制度，控制資金的流向，以避免某些不必要的開支或資金浪費。

2.事中控制

在我中心的各項經(jīng)濟活動中，為保障貨幣資金安全，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收應付票據(jù)的安全性、完整性、合法性、效益性，采取過程性控制[5]。

3.事后監(jiān)督

在我中心資金管理的整個過程中，明確資金管理的責、權(quán)、利的相互關系，調(diào)動資金管理部門和員工的積極性，更好地進行資金管理和科學地使用。[3][4]

（四）建立科學的財務管理內(nèi)部控制指標體系

1.編寫內(nèi)部控制手冊

將中心每個部門的所有與經(jīng)濟活動相關的工作流程和內(nèi)容進行全面的歸納梳理，經(jīng)過專家論證及多次的研討修改，確定了內(nèi)部控制手冊的初稿。在之后的實際應用中，還將依據(jù)最近的實施政策和規(guī)定進行反復的修改，直至內(nèi)控手冊所有內(nèi)容與我中心各科室的經(jīng)濟相關活動完全吻合。

2.做到“三落實”

為了做好中心內(nèi)控的各項工作，做好組織人員落實、各項制度的健全與落實以及各項職責的落實。明確了中心內(nèi)控負責人及內(nèi)控牽頭事項、各部門內(nèi)控負責人及歸口事項和各部門內(nèi)控職責權(quán)限。健全與明確了內(nèi)控崗位責任制度，包括：《財務科預算業(yè)務崗位責任制度》、《預算業(yè)務崗位責任制度》、《收入業(yè)務崗位責任制度》、《基本支出崗位責任制度》、《專項支出崗位責任制度》、《采購業(yè)務崗位責任制度》、《貨幣資金崗位責任制度》、《收費崗位責任制度》、《往來資金崗位責任制度》、《實物資產(chǎn)崗位責任制度》、《無形資產(chǎn)崗位責任制度》、《工程項目崗位責任制度》、《合同協(xié)議崗位責任制度》、《人力資源崗位責任制度》、《信息管理崗位責任制度》、《財務報告崗位責任制度》、《內(nèi)部審計崗位責任制度》等17項制度。

（五）堅持不相容崗位相分離和逐級審批的原則

內(nèi)部控制原則之一是不相容崗位相分離[5]和逐級審批。擬定了三權(quán)分離、不相容職務、崗位分離簡表，即《決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離簡表》。中心經(jīng)濟活動中的各個角色都由專人管理登錄和操作。每個科室設置一名內(nèi)控管理員，負責日常事項的申請審批;科室主任負責審查和修改本科室提出的所有申請;科室主任審核通過后上報至中心主管科室的副主任;中心主管副主任審核通過后，將申請?zhí)峤恢林行闹魅螌徍?。其中任何一級審批沒有通過，將申請直接退回至申請科室的內(nèi)控管理員處。在申請審核通過之后，科室可打印出情況報告單，報告單內(nèi)容涵蓋申請科室、申請項目及具體內(nèi)容、申請人和申請時間、每一級的領導批復內(nèi)容及批復時間。

（六）實施內(nèi)控過程的歸口部門速查制度

我中心通過完善內(nèi)部控制的各項制度，包括：預算控制、收支控制（收入控制、支出控制、收支關聯(lián)控制）、采購控制（按采購對象（標的）控制、按采購方式控制、按采購環(huán)節(jié)控制）、資產(chǎn)控制（資金類資產(chǎn)管理、實物資產(chǎn)控制、無形資產(chǎn)管理）、建設項目控制、合同協(xié)議控制、印章和印鑒控制、財務內(nèi)部控制、人力資源管理、審計工作提升等，提高我中心財政資金的使用效率，避免資金的浪費，同時有效預防貪污、欺詐現(xiàn)象的發(fā)生，保障資金的安全[5]，一旦發(fā)現(xiàn)問題，可以做到歸口部門進行速查追溯。

（七）建立財務管理內(nèi)部控制系統(tǒng)平臺

依照內(nèi)部控制手冊上的業(yè)務流程，我中心研制、開發(fā)了內(nèi)部控制系統(tǒng)平臺。通過充分調(diào)研和多輪次的試用、調(diào)試，最后應用到中心的經(jīng)濟活動中。中心的所有經(jīng)濟活動都通過內(nèi)部控制平臺進行操作，以監(jiān)控中心經(jīng)濟活動的整個流程。為此，我們牢牢抓住內(nèi)部控制的幾大關鍵點：

1.預算

預算包括：預算上報和預算下達。

預算上報。按照往年省財政廳的批復設置預算科目，各科室按照實際需求填寫所需的商品或者服務，并說明理由。部分需要匯總的項目由系統(tǒng)提交至歸口管理科室匯總并審核上報。所有預算項目及金額最終都要匯總至財務科審核，再交由中心領導班子上會討論研究決定，成型之后，由財務科上報至省財政廳。

預算下達。按照省財政廳批復的預算金額，由財務科依照各科室上報的情況，分配至各個預算科目中，以便下年使用。

2.收支

首先由科室提出申請并由科室主任審定后，上報至主管該科室的中心副主任和中心總會計師審核;審批通過后，再遞交至中心主任審批。其中任何一級審批沒有通過，該申請直接被退回原科室內(nèi)控管理員處。全部審批通過后，科室內(nèi)控管理員導出并打印該申請的情況報告。對每項支出的金額要嚴格按照年初預算下達的數(shù)額控制，上年度未執(zhí)行完的合同尾款可以在下年度繼續(xù)支付，上年度未使用完的其他科目的資金則不能轉(zhuǎn)入下年度使用。若該預算科目的資金余額已經(jīng)小于當次申請的金額，則該申請不能生成，從而對每一預算科目的資金額度實現(xiàn)十分有效地控制，極大的避免了預算外的支出。如果確有特殊情況需要支出的，則需請示領導進行特殊審批。

3.政府采購

預算中屬于政府采購的部分，在使用時需在政府采購模塊中進行。按照省財政廳的要求，在預算下達時，將需要進行政府采購的項目分科室一一列出。要根據(jù)實際情況對每個項目進行分包，該項目中的每個合同都需要至少建立一個小包，每個小包在建立的時候都需要領導審批，審批內(nèi)容包括小包使用的具體情況及金額。在領導審批通過后，該小包則轉(zhuǎn)入合同模塊。

4.合同

根據(jù)各單位的實際情況，在一定金額以上的支出均需簽訂合同。在合同草擬階段，需將初步成型的合同上傳，并填寫合同草擬的金額，在經(jīng)過相關科室審批且合同合法無誤后方能通過。然后，使用科室就可以與供應商簽訂正式合同。合同正式簽訂完成并經(jīng)過中心領導審批蓋章后，科室內(nèi)控管理員需上傳合同的正式版本，經(jīng)科室主任定稿后，上報至科室主管中心副主任和中心總會計師，審批通過后由中心主任進行最后審批。全部審批完成后，該科室內(nèi)控管理員可以導出合同支付詳情。

5.資產(chǎn)

建立中心固定資產(chǎn)網(wǎng)上數(shù)據(jù)庫，由財務科每月更新固定資產(chǎn)的最新情況。要建立三級固定資產(chǎn)臺賬，分別是財務科、歸口科室和使用科室。每級臺賬的范圍不同，起到相互核對的作用?？剖覂?nèi)控管理員可以查看到自己科室最近的資產(chǎn)狀況，自行進行盤查，發(fā)現(xiàn)有誤的情況及時聯(lián)系歸口科室及財務科進行核查或調(diào)整，財務科將不定期挑選部分科室進行固定資產(chǎn)盤查，發(fā)現(xiàn)賬實不符的情況要求該科室固定資產(chǎn)管理員及科室主任做出解釋和說明。

二、目前存在的主要問題

一年多來，我中心通過對內(nèi)部控制制度的建立與實施，對財務管理工作進行合理地分工、規(guī)范化地處理、科學地管理，內(nèi)部控制方案的實施起到了有效調(diào)節(jié)和優(yōu)化配置資源的作用，提升了中心工作的效率和質(zhì)量，效果十分顯著。但是，在我中心開始實施內(nèi)部控制時也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

在內(nèi)部控制實施初期，一些人認為內(nèi)部控制與以前的財務管理沒有什么區(qū)別，只要按照標準進行財務預算編制，完成資金的申領和使用就可以了。還有些人認為內(nèi)部控制工作是會計部門、財政部門的事情，與一般人員關系不大，沒有對財務管理的內(nèi)部控制工作引起足夠的重視，致使中心內(nèi)部控制工作的實施一度難以落實。

（二）缺乏風險防范意識

我中心作為非盈利的事業(yè)單位，在具體的經(jīng)濟活動過程中，有時缺乏相應的風險防范意識，一度出現(xiàn)了各部門申報預算多，而個別部門對資金使用缺乏科學、合理地評估，導致一些資金無法得到科學的分配和有效使用，在一定程度上影響了部門經(jīng)濟活動資金的使用效率和質(zhì)量。

（三）內(nèi)控平臺的功能建設和管理不夠完善

內(nèi)控工作在我中心剛剛起步，在內(nèi)控平臺一年多來試運行中，我們也發(fā)現(xiàn)了在建設和實施過程中出現(xiàn)的一些問題。由于內(nèi)控平臺的功能多，有些地方相互制約，有些項目需要在使用過程中進行不斷的調(diào)試、改進和完善;部分工作人員對平臺的功能和操作流程尚不熟悉，直接影響了內(nèi)控平臺的使用和推廣，目前這一狀況已經(jīng)明顯改觀。

三、提高事業(yè)單位內(nèi)部控制工作質(zhì)量的措施

針對以上問題，我們在實施內(nèi)部控制方面主要采取以下有效措施。

（一）提高財務管理內(nèi)部控制的意識

要想使財務管理內(nèi)部控制工作有效和順利地實施，就要提高財務管理者和相關人員內(nèi)部控制的意識，明確內(nèi)部控制在財務管理工作的作用，使全員職工都能夠真正意識到內(nèi)部控制工作對于事業(yè)單位發(fā)展的重要性。事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作過程中，要遵循不相容職務相分離的原則，有針對性地對崗位層級進行嚴格地梳理，有效劃分責、權(quán)、利，對內(nèi)部審計機制進行有效補充和健全，為事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎。

（二）強化風險防范的意識

要強化事業(yè)單位管理者的風險防范意識和社會服務責任意識，要為國家和事業(yè)單位管好財，用好錢。管理者要對事業(yè)單位進行全局性的有效把控，對未來的風險要有比較準確的超前意識，有針對性地制定出一套風險防范措施和解決問題的預案。定期與不定期地組織員工進行風險意識教育，提高風險防范對事業(yè)單位內(nèi)部控制工作重要性的認識。財務人員需要全面地了解和掌握單位內(nèi)部資金的流動情況，有效檢測和監(jiān)控各個環(huán)節(jié)資金流動，避免不良傾向的發(fā)生。

（三）加快完善內(nèi)控平臺的功能建設

一個好的操作平臺應該是界面清晰，導航明確，功能齊全，操作簡單。作為內(nèi)控操作平臺也應是如此。內(nèi)控操作平臺既是信息交流、溝通、傳遞的平臺，也是內(nèi)控工作實現(xiàn)科學化、現(xiàn)代化管理的政務操作平臺，它的功能完善與否，操作方便與否直接影響到內(nèi)控工作能否順利進行。加快完善內(nèi)控平臺的功能建設，做好對全員職工進行內(nèi)控平臺使用的多方面培訓和指導，是推動內(nèi)控工作順利實施的根本保證。

參考文獻：

[1]財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》[S]，2012年11月29日.

[2]淺論內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，《互聯(lián)網(wǎng)文檔資源（http：//wenku.baidu.com）》.

[3] ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制問題研究，互聯(lián)網(wǎng)文檔資源（http：//wenku.baidu.com）.

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[5]涂敏燕.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究[J].中國管理信息化，2018 （8）：6-9.