符坤

【摘要】隨著市場競爭加劇，企業(yè)成本管理不再僅僅滿足于成本核算與控制，企業(yè)決策層更期待看到服務于戰(zhàn)略層面的成本信息。對于制造業(yè)企業(yè)來說，成本的優(yōu)勢是企業(yè)的核心，產(chǎn)品成本信息的準確合理以及可控的成本管理有利于企業(yè)的長效發(fā)展，是企業(yè)競爭力提高的有效保障。本文以服務企業(yè)戰(zhàn)略信息的角度，分析作業(yè)成本法優(yōu)點以及適用性。

【關鍵詞】業(yè)成本? 競爭? 制造業(yè)企業(yè)

隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，科學技術水平的顯著提高以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中智能化的普及應用，市場競爭變得愈演愈烈，企業(yè)的利潤空間也隨之逐漸減小，為了有效的對內(nèi)外部動態(tài)及靜態(tài)環(huán)境做出反應，保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢，加強成本管理，無疑是企業(yè)管理的當務之急。而過去，一個錯誤的觀念，認為加強成本管理，就是要降低成本，過多的關注如何降低成本，不惜節(jié)省原料的數(shù)量以及為了控制成本而降低質(zhì)量，甚至裁員減員以節(jié)省直接人工費用，最終導致產(chǎn)品的成本的確是最大限度的降低了，但隨著成本而去的是產(chǎn)品的質(zhì)量以及人才的流失，最終導致企業(yè)市場的流失。當前，越來越多的管理者更加關注影響成本的動因，算準成本，成了企業(yè)亟待解決的問題。

現(xiàn)代企業(yè)，自動化技術逐步擴大應用，為了適應市場，產(chǎn)品多樣化，制造方法多樣化，小批次、多品種的生產(chǎn)成了多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展趨勢。傳統(tǒng)的成本計算方法下，企業(yè)多以機械工時或者人工工時等單一指標作為各產(chǎn)品間接費用的分配標準，而現(xiàn)今制造業(yè)企業(yè)是以小批量、多批次、差異化生產(chǎn)為特點，簡單粗暴的單一分配方法顯然是讓成本信息失真。傳統(tǒng)的核算過程聚焦于產(chǎn)品生產(chǎn)過程，而日益增大的研發(fā)成本、銷售費用、信息化智能技術等無形資產(chǎn)攤銷等卻被忽視在產(chǎn)品成本之外。

作業(yè)成本法為間接費用提供了一種更為合理的分配思路，被認為是加強企業(yè)成本管理的有力工具。作業(yè)成本法萌芽于20世紀30年代末期，最初來自于美國會計學家埃里克*科勒教授，科勒提出了“作業(yè)會計”的思想，發(fā)展于20世紀中后期，并于20世紀80年代后期興起，美國實務界逐漸感到產(chǎn)品成本信息的扭曲，并且與現(xiàn)實的脫節(jié)，美國學者對作業(yè)成本法給予了明確的解釋，對作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義、作業(yè)程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進行了全面深入的分析，奠定了作業(yè)成本法研究與應用的基石。

作業(yè)成本法認為作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，而作業(yè)又間接導致了費用或者間接成本的發(fā)生。它的實質(zhì)是通過作業(yè)使資源消耗和產(chǎn)品成本相關聯(lián)，通過對作業(yè)進行分離、歸納以及組合，最后計算出各種產(chǎn)品所消耗的成本。簡而言之，即體現(xiàn)“誰受益、誰承擔”的原則，盡量避免分攤，最大程度減少人為估算、比例分攤以及經(jīng)驗測算等因素的干擾。作業(yè)成本法實施的最終目標就是測量和計算所有為不同顧客或產(chǎn)品提供基礎作業(yè)所使用資源的消耗價值，并把它們最優(yōu)的分配到各個產(chǎn)品或者顧客，并且作業(yè)成本計算方法提供的并不僅僅是與作業(yè)相關的成本信息，它工作的核心在于通過對成本信息的分析與利用，發(fā)現(xiàn)制約成本控制的關鍵因素，以此來改進工作流程，對于不能增值的作業(yè)予以刪除或減少，從而達到有效的降低和控制成本的目的。它從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，同時給企業(yè)成本管理提供了良好的基礎。

作業(yè)成本在制造業(yè)企業(yè)應用的可行性分析：

（1）對現(xiàn)有成本制度的挑戰(zhàn)。作業(yè)成本作為一種全新的成本管理制度，對現(xiàn)有成本制度存在挑戰(zhàn)，企業(yè)需要轉(zhuǎn)換角度，用完全不同的思維方式，全新的觀念看待成本核算與成本管理，為保持財務成本數(shù)據(jù)的期間可比，如何做到原有的成本核算模式下的成本數(shù)據(jù)，與作業(yè)成本法下的數(shù)據(jù)，進行縱向?qū)Ρ确治?，需要一企一冊，不能生硬地套用西方企業(yè)已經(jīng)成熟的做法，因為新方法必將對長期以來現(xiàn)行成本法下的規(guī)則進行一些改變，并需要管理層的支持。

（2）技術上是否可行。作業(yè)成本法強調(diào)作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。如何精準的統(tǒng)計出每一項作業(yè)所消耗的資源，每一個產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的作業(yè)，這是作業(yè)成本法應用的土壤，多數(shù)企業(yè)生產(chǎn)工藝可能存在著一臺設備生產(chǎn)多批次、多種產(chǎn)品的情況，如何統(tǒng)計出每種作業(yè)分別消耗的資源量，以及每批次、每個品種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)，這需要企業(yè)有先進的生產(chǎn)信息系統(tǒng)做支撐，這也是企業(yè)應用作業(yè)成本法對企業(yè)生產(chǎn)信息系統(tǒng)的必然要求。作業(yè)成本法要求企業(yè)擁有較為完善的管理信息系統(tǒng)、生產(chǎn)信息系統(tǒng)和計算機信息技術，只有滿足上述要求，作業(yè)成本法的計算結果才相對準確。否則，作業(yè)成本法將成為無根之木、無源之水，成為一紙空談。

（3）管理和制度是否可行。一是，作業(yè)成本法要求具有規(guī)范的企業(yè)管理基礎，比如，是否采用了適時生產(chǎn)法、精益制造、精準管理、計算機集成制造系統(tǒng)等具有先進技術的制造方式以及全面質(zhì)量觀念里等先進管理方式。二是，企業(yè)是否建立了現(xiàn)代企業(yè)制度和與之相應的法人治理結構并不斷完善。規(guī)范的管理基礎和逐步健全的內(nèi)控制度能夠保證對費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域的有效劃分，對費用產(chǎn)生的原因和后果進行準確的分析，為作業(yè)成本法的實施提供更為準確的成本信息。

（4）運行上是否可行。一是，企業(yè)是否已經(jīng)具備了足以駕馭新管理模式和應用作業(yè)成本法的人才儲備，二是，企業(yè)戰(zhàn)略決策方面，企業(yè)正在或即將使用競爭戰(zhàn)略，例如成本領先戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略、集中戰(zhàn)略以及企業(yè)的產(chǎn)品定價模式等，是否對產(chǎn)品成本信息足夠的依賴，需求刺激進步，企業(yè)對成本信息準確性的依賴程度以及管理層的重視，都構成作業(yè)成本順利運行的重要因子之一。

（5）成本效益原則。成本效益原則應用于企業(yè)管理的方方面面，應用作業(yè)成本法，勢必對企業(yè)現(xiàn)有管理模式、財務成本核算方法帶來沖擊，需要人力、財力的投入，相應增加成本，是否采用作業(yè)成本法需要考慮作業(yè)成本法為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益是否可以抵消成本投入。

市場環(huán)境、產(chǎn)業(yè)周期在變化，企業(yè)的生產(chǎn)組織及競爭戰(zhàn)略亦不斷調(diào)整，以服務企業(yè)戰(zhàn)略、服務企業(yè)管理為目標的企業(yè)成本管理模式與理論也在不斷更新。

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