●李維勤

供應(yīng)鏈金融是商業(yè)銀行以競爭力較強、規(guī)模較大、信譽度較高的企業(yè)為核心，將與該企業(yè)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的上下游中小企業(yè)聯(lián)系在一起，向這些中小企業(yè)提供金融產(chǎn)品和服務(wù)的一種方式。但是，一些上市公司母公司利用供應(yīng)鏈金融，有意將第三方企業(yè)嵌入集團產(chǎn)業(yè)鏈，隱瞞關(guān)聯(lián)交易，侵占上市公司利益。鑒于此類問題具有一定的普遍性和隱蔽性，嚴(yán)重影響了企業(yè)會計報表信息披露的真實性。因此，筆者提出在會計監(jiān)督檢查中的對策思考。

一、問題及分析

其一，將第三方嵌入集團產(chǎn)業(yè)鏈，變關(guān)聯(lián)交易為供應(yīng)鏈。上市公司母公司為緩解融資壓力，降低產(chǎn)品供銷賬款往來、商業(yè)票據(jù)等財務(wù)風(fēng)險，在不改變母子公司產(chǎn)業(yè)鏈格局和中間產(chǎn)品型號、性能、規(guī)格等生產(chǎn)經(jīng)營條件的前提下，將第三方企業(yè)嵌入本集團產(chǎn)業(yè)鏈，在母子公司之間形成三方中間產(chǎn)品供應(yīng)鏈，使原來的母子公司之間的產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易變?yōu)槟腹九c第三方、第三方與子公司的物流供應(yīng)鏈關(guān)系，無形中消除了法律規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易，導(dǎo)致會計報表關(guān)聯(lián)交易信息披露失真。

其二，壓低產(chǎn)品銷售價格，侵占上市公司收益?；谏鲜龉?yīng)鏈關(guān)系，母公司將以往直接與子公司簽訂的《產(chǎn)品購銷合同》及相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)訂單，變?yōu)榕c第三方簽訂《產(chǎn)品購銷合同》，并將合同中約定的產(chǎn)品數(shù)量訂單一式兩份分別下達(dá)至第三方和相關(guān)子公司。第三方在不改變與母公司合同約定的產(chǎn)品數(shù)量、型號、規(guī)格、技術(shù)參數(shù)等條款的基礎(chǔ)上，將與母公司簽訂的購銷價格下浮一定比例，并追加諸如“產(chǎn)品由子公司直接交付母公司驗收并承擔(dān)產(chǎn)品交付過程中發(fā)生的運輸、倉儲、驗收費用”等供銷環(huán)節(jié)發(fā)生的直接費用條款之后，再與子公司簽訂《產(chǎn)品購銷合同》。子公司根據(jù)母公司下達(dá)的產(chǎn)品訂單任務(wù)組織生產(chǎn)，將產(chǎn)成品直接送達(dá)母公司并完成驗收入庫后，再根據(jù)母公司出具的產(chǎn)品驗收入庫單向第三方開增值稅專用發(fā)票；第三方根據(jù)子公司開具的增值稅專用發(fā)票和母公司出具的產(chǎn)品驗收入庫單向子公司支付貨款，并向母公司開具增值稅專用發(fā)票形成貨款往來賬目。在上述產(chǎn)品生產(chǎn)供銷全過程中第三方只有票據(jù)流而無實物流，子公司原有的關(guān)聯(lián)交易收益無形中被第三方賺取。

其三，利用供應(yīng)鏈金融，轉(zhuǎn)移母公司融資成本。在供應(yīng)鏈金融方式下，母公司憑著占據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈高端和規(guī)模優(yōu)勢，一方面支持第三方以貨物抵押方式從商業(yè)銀行獲得貸款，為其向子公司采購產(chǎn)業(yè)鏈中間產(chǎn)品提供資金保障，將原來與子公司之間的賬務(wù)往來變?yōu)榕c第三方的賬務(wù)往來；另一方面造成關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，壓低子公司產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)品售價，將原本屬于子公司的收益轉(zhuǎn)移到第三方，抵消第三方融資成本，其實質(zhì)是母公司利用供應(yīng)鏈金融將自身的融資成本變相轉(zhuǎn)嫁到子公司。

二、會計監(jiān)督對策

首先，了解集團產(chǎn)業(yè)鏈，弄清關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行功能。在了解企業(yè)集團生產(chǎn)經(jīng)營概況的基礎(chǔ)上，通過與公司管理層座談溝通，深入了解公司關(guān)聯(lián)交易執(zhí)行功能在企業(yè)集團研發(fā)、生產(chǎn)、營銷產(chǎn)業(yè)鏈中所處的位置和發(fā)揮的作用，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品對集團終端產(chǎn)成品配置、性能的影響，為確定產(chǎn)品交易屬性奠定基礎(chǔ)。

其次，查實供應(yīng)鏈企業(yè)類型，鑒別商品交易屬性。在全面梳理公司產(chǎn)品銷售收入來源，分類統(tǒng)計各類產(chǎn)品銷售訂單的基礎(chǔ)上，對集中訂購且交易量較大的產(chǎn)品訂單，應(yīng)按照購銷流向跟蹤核查至銷售終端，借助集團組織構(gòu)架和互聯(lián)網(wǎng)公開信息，從生產(chǎn)加工型、貿(mào)易型、集團內(nèi)公司三方面分析在產(chǎn)品購銷過程中所涉及的各單位類型，一要研判各購銷單位是否為企業(yè)集團內(nèi)公司，存在法定意義上的關(guān)聯(lián)關(guān)系；二要查找出單純貿(mào)易型公司，并弄清該公司與集團內(nèi)子公司之間產(chǎn)品購銷情況，以此鑒別該項商品交易活動是否屬于關(guān)聯(lián)交易。

最后，核查關(guān)聯(lián)交易價格，查處侵占上市公司利益的行為。在掌握公司商品交易屬性的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合會計報表關(guān)聯(lián)交易信息披露情況，針對公司產(chǎn)品供銷流程涉及的貿(mào)易型企業(yè)和最終購入產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)單位，一是延伸核查產(chǎn)品在供銷過程中的貨物、票據(jù)流程，以及發(fā)生的運輸費、倉儲費、質(zhì)檢費等直接費用的歸屬情況，以掌握確定關(guān)聯(lián)交易實質(zhì)性要素和證據(jù)；二是結(jié)合公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本和以往關(guān)聯(lián)交易價格，分析研究母公司與第三方、第三方與子公司在相關(guān)《產(chǎn)品購銷合同》中簽訂的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價政策的公允性、獨立性和三方購銷價格的差異，以此查實母公司利用供應(yīng)鏈金融侵占子公司利益，掩蓋關(guān)聯(lián)交易的問題?！?/p>