□張冰洋

一、培養(yǎng)會計人員的法治素養(yǎng)是全面依法治國的必然要求

二、培養(yǎng)會計人員的法治素養(yǎng)是培養(yǎng)高素質會計人才的必然要求

隨著全面依法治國戰(zhàn)略的實施，會計行業(yè)迫切需要一大批會計業(yè)務能力強、法治素養(yǎng)高的復合型人才?？v觀目前我國會計行業(yè)的現(xiàn)狀，會計人員整體素質不適應時代要求，由于會計行業(yè)隊伍龐大，大量會計人員業(yè)務能力不高，只是能簡單地為企業(yè)進行會計核算，辦理簡單的納稅事項，至于為企業(yè)重大決策提供依據根本談不上。目前即使高層次的會計人員，也只是會計業(yè)務能力較高，能準確地為企業(yè)進行會計核算，履行會計監(jiān)督職責，綜合素質離新時代要求相差甚遠。特別是近幾年來，會計人員違法犯罪案件時有發(fā)生，這些都一定程度上損害了會計行業(yè)的聲譽，也反映出該行業(yè)人員素質參差不齊。因此，會計工作也必須進入新時代，會計人員必須有新時代的法治理念，有關部門和會計人員也應轉變觀念，適應時代要求，全面培養(yǎng)會計人員的法治素養(yǎng)。

三、會計執(zhí)業(yè)風險是會計人員提高法治素養(yǎng)的內在要求

隨著我國法制建設的推進，法律體系的健全，會計工作必須全方位深入貫徹依法治國的戰(zhàn)略布局，為全面建成小康社會盡職盡責、盡心盡力。會計人員必須樹立法治理念，增強法治意識，用法治思維來解決問題，為企業(yè)決策提供準確的會計數據，做好企業(yè)的參謀。但時代發(fā)展到今天，會計行業(yè)、會計人員面臨的風險也越來越多。

(一)不懂法律知識的風險。不少會計人員沒有進行過系統(tǒng)的法律知識學習。多年來，我國中學教育完全以升學為中心，中小學德育課上有限的法律知識完全變成了從屬于升學的工具。再加上中小學德育教師自身法律知識不足，大部分教師對法律知識自己就一知半解，也不可能對專業(yè)的法律知識講深講透，廣大中小學生對法律知識也不可能入心入腦。盡管我國普法教育搞了很多年，大中專院校也開設了相關的法律類課程，在各個院校人才培養(yǎng)方案上也都有相關的法制課程，但是由于沒有引起足夠的重視，法制教育很多也流于形式。因此，我國目前大量的會計人員缺乏系統(tǒng)的法律知識背景，對法律也沒有相應的敬畏感。

(二)對《會計法》缺乏敬畏。《中華人民共和國會計法》是會計機構和會計人員的基本法，該法對會計機構和會計人員的權利和義務、會計核算和會計監(jiān)督的職能以及違反會計法應承擔的法律責任等都從法律角度作出了明確要求。如該法規(guī)定，會計人員對不真實、不合法的會計憑證有權拒絕；對不準確、不完整的會計憑證不予接受，退回補充更正。會計核算必須以實際發(fā)生的業(yè)務為依據，任何單位和個人不得以虛假的經濟業(yè)務進行會計核算。但會計實務中，很多會計，特別是小企業(yè)會計多以領導為依據，領導咋說就咋辦，而小型私營企業(yè)會計面臨生存壓力較大，而私企老板們法律意識淡漠，以逐利為目的，完全不把《會計法》當回事，可見，無論是會計人員還是單位領導人對《會計法》都缺乏起碼的敬畏感。

(三)會計人員缺乏獨立性的風險。《會計法》規(guī)定，單位負責人對會計工作的真實性、完整性負責。該規(guī)定明確了單位負責人的會計責任，但一旦會計工作出問題，會計人員作為親自實施者照樣要承擔相應的法律責任。對會計違法行為而言，單位負責人和會計人員在承擔責任時，是一個責任共同體，一方出現(xiàn)問題，另一方也往往不可能置身事外。而會計人員作為單位的一個普通的工作人員職責不獨立、人格不獨立，甚至很可能為單位、單位領導人的違規(guī)、違法行為買單，這大大增加了會計人員的執(zhí)業(yè)風險。

(四)會計信息失真的風險。真實性和完整性是會計工作的生命。但會計人員作為會計行業(yè)的專業(yè)技術人員，主要工作是審核原始憑證、制作記賬憑證、依法做賬、提供財務會計報告。一旦原始憑證失真，整個賬簿就出問題。而原始憑證是否失真，會計人員不是業(yè)務的經辦者，只能進行形式審核，無法進行實質審核，這必然要會計人員承擔風險。

(五)單位內部環(huán)境的風險。單位內部的法治氛圍，足以影響會計人員的成長。有些單位會計機構和會計崗位設置不合理，內部牽連制度、內部控制制度不健全，若會計人員法治素養(yǎng)不夠，必然會出問題。不少單位沒有內部監(jiān)督制度，或者內部監(jiān)督制度形同虛設，內部監(jiān)督弱化，也給違規(guī)違法提供了機會，助推了違規(guī)、違法案件的發(fā)生，增加了會計人員的執(zhí)業(yè)風險。

(六)職業(yè)倦怠的風險。不可否認，會計違規(guī)、違法案件時有發(fā)生；會計行業(yè)不規(guī)范現(xiàn)象客觀存在；會計職業(yè)不獨立現(xiàn)象在很多單位普遍存在。一些會計人員，尤其是從業(yè)較長的會計人員對這些不正?，F(xiàn)象見怪不怪，對不正?，F(xiàn)象缺乏斗爭勇氣，聽之任之，也助長了違法、違規(guī)現(xiàn)象，這無疑增加了會計人員的執(zhí)業(yè)風險。

四、三位一體，構建會計人員的法治素養(yǎng)

會計人員的法治素養(yǎng)的構建，需要會計人員不斷地學習法律知識，進行長期的知識積累，才能逐漸樹立會計人員的法治意識，用法治的方式、方法來解決會計工作中出現(xiàn)的問題，使法律知識入心入腦、滲透到骨子里成為會計人員自覺地解決問題、指導工作的工具。

3.4.2 手術室空氣消毒和凈化是控制手術室感染的重要途徑［7］。雙層棉布在長期使用后，脫屑情況嚴重［8］。棉布上的微粒若漂浮在空氣中，會對手術室的空氣造成污染。若吸入肺內，導致吸入性肺炎，影響手術室工作人員及患者的健康;若粘附在手術器械上，被帶入患者體內，引起醫(yī)源性感染［8］。使用符合規(guī)范的低纖維絮無紡布可以很大程度改善這一情況。

(一)會計人員法治素養(yǎng)的養(yǎng)成要以知曉、熟悉法律為前提。

1.會計人員必須熟悉法律基礎知識。法治素養(yǎng)的養(yǎng)成，必然要求會計人員熟知基本的法律知識。會計人員不同于一般的人民群眾，對法律的熟知程度無疑要高于一般群眾。會計人員必須對由我國憲法、民法、刑法、行政法、經濟法、社會法等實體法和民事訴訟法、行政訴訟法、刑事訴訟法、仲裁法及其他程序法組成的中國法律體系有基本的了解。

2.會計人員要掌握《會計法》及相關的法律制度。會計人員必須牢牢學好《會計法》《企業(yè)財務會計報告條例》《總會計師條例》等和會計工作密切相關的專業(yè)法律知識。這些法律制度不僅是會計工作必不可少的必要工具，也是會計人員維護自己合法權益的法律依據，是會計人員的護身符。任何從事會計工作的人員和對會計有領導關系能對會計發(fā)號施令的所有人員都必須熟知《會計法》和會計工作密切相關的法律知識，才可能對法律產生敬畏感，也才可能使會計工作法制化。

3.會計人員要熟悉法律原則和法律精神。法律的內容會隨著時代的發(fā)展不斷變化，但法律原則則具有相對穩(wěn)定性，在相當長的歷史時期內不會有大的變化。會計人員作為非法律專業(yè)人員，對基本的法律知識熟知可以做到，但牢記法律內容顯然不現(xiàn)實。但是會計人員畢竟不同于一般的人民群眾，熟悉法律原則，可以作為指導工作的基本準繩。法律原則在工作中往往不能直接作為判斷是非的具體規(guī)則，但法律原則是貫穿于法律的全過程的普遍使用的原則，對會計人員依法辦事有指導意義。法律總有一定的滯后性，在法律沒有明確規(guī)定的情況下，適用法律原則就成為人們處理具體事務的工具了。因此會計人員有必要熟知相關法的法律原則。

對會計人員，特別是高級會計人員來說，熟知法律原則還遠遠不夠。雖然會計人員不是執(zhí)法者，不會像國家公務員要求那么高，但作為高級會計人員如高級會計師和會計領軍人才等高層次會計人才則必須理解法律的精神。法律精神是貫穿于法全過程的法的價值追求。法律可能會隨著經濟基礎的變化而變化，但法律精神卻輕易不會改變或者說變化要慢得多。隨著法治建設的進步，會計人員要用法治的方式來解決問題，就必須明確立法目的、立法精神，知其然不知其所以然，很難達到融會貫通。

4.敞開渠道，采用多種方式培育會計人員的法律知識。一是通過會計職稱考試督促會計人員學好會計相關法律。無論是會計初級職稱考試、會計中級職稱考試，還是高級會計師考試，《經濟法》都是必考內容，目前要充分利用好這一渠道，強制會計人員學好學牢法律知識。二是在繼續(xù)教育中學習?？h級以上人民政府的財政部門，作為會計工作的主管部門今后必須強化會計人員的繼續(xù)教育制度，會計人員必須完成一定的繼續(xù)教育學時才可以執(zhí)業(yè)。把繼續(xù)教育作為提高會計人員法治意識、法治思維和法治素養(yǎng)的重要工具。三是進行必要的警示教育的學習。定期組織會計人員學習會計違法案件的典型案例，要通過專題學習、視頻學習、監(jiān)獄參觀、司法講座等多種形式提高學習效果，增強會計人員對法律和法治的敬畏感。四是對身邊發(fā)生的典型會計違法案例，組織會計人員集中探討、學習、研究，分析違法原因，對照自己寫出心得體會，強化法治意識，培養(yǎng)法治思維和法治素養(yǎng)。

(二)會計人員法治素養(yǎng)的構建以法治意識為出發(fā)點。

1.法制意識與法治意識。法制與法治盡管只有一字之差，但二者含義有本質不同。法制是一個靜態(tài)的概念，更多的強調一個國家一定時期的法律制度。我國1982年《憲法》，首次提出了“健全社會主義法制”的制度。法治，是一個動態(tài)的概念，強調的是用法治手段、法治思維來作為治國理政的手段，作為解決問題的方式，包括立法、執(zhí)法、守法的有機統(tǒng)一。法治，還是一種價值追求。從“法制”到“法治”是中國共產黨人帶領全國人民不懈努力的結果。2011年全國人大常委會委員長吳邦國向十一屆全國人大四次會議作全國人大常委會工作報告時莊嚴宣布，中國特色社會主義法律體系已經形成，中國的法制建設已經初步完成。黨的十九大召開，標志著全面依法治國戰(zhàn)略的全面實施。

法治意識是人們對法律發(fā)自內心的認可、崇尚、遵守和服從。從哲學角度來講，意識是人的頭腦對于客觀物質世界的反映，也是感覺、思維等各種心理過程的總和。法治意識要求人們從內心認可法律、崇尚法律，自覺遵守法律，堅決捍衛(wèi)法律。

2.必須從實際出發(fā)培養(yǎng)會計人員的法治意識。目前，會計人員的法治意識存在著先天不足。一是法治意識膚淺，會計人員的法治意識還處于盲目自發(fā)階段。二是法治思想不堅定，遇事不是找法律，而是托關系，靠人情辦事。因此有必要采取措施培養(yǎng)會計人員的法治意識，使會計人員在會計生涯中做到內心崇尚法律，自覺遵守法律，堅決捍衛(wèi)法律，把法治意識自覺貫穿于會計工作的全過程。培養(yǎng)會計人員的法治意識包括兩方面內容，一方面，宏觀上會計人員對我國的法治思想，依法治國的方式有正確的認知，能夠正確認識法治是中國發(fā)展的必由之路，是政治文明和政治現(xiàn)代化的必然。另一方面，從微觀上，會計人員一定要明確，會計人員作為社會的一員，在任何會計行為中，必須嚴格依法辦事，會計人員人人遵守了法律，捍衛(wèi)了法律，整個會計行業(yè)就走上了法治的軌道。因此，會計人員法治素養(yǎng)的構建必須優(yōu)先培養(yǎng)會計人員樹立法治意識。

(三)著力培養(yǎng)會計人員的法治思維。所謂法治思維，是指在掌握法律基本知識的基礎上，依靠法治理念和法治意識，運用法律規(guī)范來認識事物、判斷是非、解決問題的思維方式。其核心是行為的合法性問題。會計人員必須具備法治思維，才不會在紛繁復雜的會計實務中迷失方向。作為法治素養(yǎng)的高層次階段，目前，會計人員的法治思維不容樂觀。具體表現(xiàn)在，一是遇事想不到法,自認倒霉。在出現(xiàn)會計差錯時，不是主動找原因，往往嫌麻煩，放任自流；二是輕視法律，不依法辦事。在單位領導人的要求明顯不符合法律要求時，不敢主動抵制和拒絕，做了會計違法行為的幫兇。更有甚者和單位領導人串通，徇私枉法，偷稅漏稅，任意踐踏法律。因此，必須采取措施培養(yǎng)會計人員的法治思維。一是營造企業(yè)法治文化氛圍，使會計人員樹立正確的規(guī)則觀。會計人員不但要熟悉法律，單位還要制定完備的財務管理制度，并嚴格執(zhí)行，在日常工作中培養(yǎng)會計人員的規(guī)則意識。二是引導會計人員樹立正確權利義務意識。要明確權利義務相適應，享有權利就要承擔義務，并運用貫穿到實際工作中。三是單位要樹立公平公正的法治氛圍，培養(yǎng)會計人員的法治信仰。會計人員只有信仰法律，才會遇事想到法律，遇事運用法律。

總之，新時代對會計工作提出了新的要求，做好新時代的會計工作，會計人員務必努力學習法律知識，牢固樹立法治意識，著力培養(yǎng)自己的法治思維。三位一體相結合，才能構建會計人員的法治素養(yǎng)。