■/ 鄭 杰

工程竣工財(cái)務(wù)決算是一項(xiàng)系統(tǒng)性、專業(yè)性較強(qiáng)的工作，涉及要素諸多，涵蓋范圍廣。新形勢下，工程竣工財(cái)務(wù)決算管理的有序開展，面臨著新要求與新任務(wù)，有效提高財(cái)務(wù)決算編制質(zhì)量與審計(jì)效果，具有極為深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)及歷史意義。

一、工程竣工財(cái)務(wù)決算的意義和目的

工程竣工財(cái)務(wù)決算是一種客觀、公正、全面體現(xiàn)工程建設(shè)、工程財(cái)務(wù)基本情況的總結(jié)性文件，通過運(yùn)用多種計(jì)量單位對(duì)工程進(jìn)行總結(jié)和分析。通過開展工程竣工財(cái)務(wù)決算，可有效實(shí)施資產(chǎn)管理、成本支出、投資移交等工作，系統(tǒng)化地展現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的整體投資與資產(chǎn)形成，對(duì)于順利進(jìn)行工程項(xiàng)目移交具有極為關(guān)鍵的引導(dǎo)性意義。通過開展工程竣工財(cái)務(wù)決算，可系統(tǒng)化地了解項(xiàng)目投資情況，并以此為基礎(chǔ)對(duì)工程項(xiàng)目后續(xù)管理措施予以調(diào)整優(yōu)化，為企業(yè)健康發(fā)展提供便利條件[1]。

二、現(xiàn)階段工程竣工財(cái)務(wù)決算管理常見問題

（一）對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算管理重視不夠

受多方面要素的影響，當(dāng)前大多數(shù)建設(shè)單位普遍存在著“重建設(shè)、輕管理”的共性問題，財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用層次較低，更多地停留在成本核算、投資管理等方面，過度注重投資產(chǎn)出比等基本數(shù)據(jù)，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算管理的重要地位認(rèn)識(shí)不足。需要注意的是，財(cái)務(wù)核算僅是財(cái)務(wù)決算的基本組成部分之一。對(duì)財(cái)務(wù)決算而言，除了財(cái)務(wù)核算之外，還涵蓋了對(duì)固定資產(chǎn)的管理與移交等方面。當(dāng)工程項(xiàng)目進(jìn)入竣工階段，往往會(huì)開展固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)，若決算管理無法得以全面落實(shí)與體現(xiàn)，則難以對(duì)計(jì)價(jià)工作提供有力保障。工程竣工后需要移交的資產(chǎn)清單必須詳細(xì)、完善，對(duì)審核工作具有較高要求。一般而言，工程項(xiàng)目建設(shè)的構(gòu)成費(fèi)用類別較多，包括建筑安裝費(fèi)用、設(shè)備購置費(fèi)用、人工費(fèi)用以及待攤費(fèi)用等等。需要指出的是，對(duì)待攤費(fèi)用的管理是否科學(xué)有效，與固定資產(chǎn)的實(shí)踐價(jià)值、固定資產(chǎn)的后期折舊計(jì)量等關(guān)聯(lián)密切，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)踐有著極為關(guān)鍵的影響，這也是最容易忽略的費(fèi)用類別之一。因此，必須對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算保持高度關(guān)注，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各方力量共同做好該項(xiàng)工作。

（二）竣工決算資料不完善導(dǎo)致項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)價(jià)值不足

為有效提高工程項(xiàng)目投資評(píng)價(jià)價(jià)值，需要健全的工程竣工決算資料作支撐。在工程竣工財(cái)務(wù)決算過程中，要通過相關(guān)文件資料的方式全面評(píng)價(jià)工程建設(shè)項(xiàng)目的資金使用、施工工期、財(cái)務(wù)收支等基本情況，這同時(shí)也是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目概預(yù)算的執(zhí)行情況的綜合分析。通過與概預(yù)算執(zhí)行情況的對(duì)比分析，可得到影響工程造價(jià)失控部分的要素，為后期其他工程項(xiàng)目建設(shè)投資積累經(jīng)驗(yàn)，提供借鑒與參考。從實(shí)踐來看，部分建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目管理不到位，缺乏必要的管理措施與方法，使項(xiàng)目建設(shè)過程中的諸多問題未得到有效處理，大量缺陷與不足之處廣泛存在，造成工程財(cái)務(wù)決算資料不健全，無法精準(zhǔn)獲取投資評(píng)價(jià)的價(jià)值性。特別是部分情況下工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件、招投標(biāo)資料、工程變更等基礎(chǔ)性資料缺失嚴(yán)重，相關(guān)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)性不足，無法有效開展投資評(píng)價(jià)，制約著工程竣工財(cái)務(wù)決算的有序?qū)嵤?/p>

（三）建設(shè)期形成的固定資產(chǎn)與價(jià)值不相匹配

作為工程竣工財(cái)務(wù)決算的重要目的之一，清查、盤點(diǎn)、移交資產(chǎn)的關(guān)鍵性不言而喻。在當(dāng)前實(shí)踐中，對(duì)固定資產(chǎn)的輔助設(shè)備與材料運(yùn)輸費(fèi)用記錄不規(guī)范，加之對(duì)部分折舊報(bào)廢設(shè)備未能有效進(jìn)行清核，而是在工程項(xiàng)目建設(shè)后期方進(jìn)行核算處理，失去了固定資產(chǎn)核算與管理的核心要義，使其與實(shí)際價(jià)值不相匹配。由于對(duì)固定資產(chǎn)管理重視程度不足、措施執(zhí)行不到位、工作銜接性不強(qiáng)，導(dǎo)致資產(chǎn)移交中紕漏頻現(xiàn)，移交過程缺乏實(shí)效性，甚至部分情況下還會(huì)造成國有資產(chǎn)流失，需要引起高度警惕。

三、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序

（一）充分的審前調(diào)查

為有效推進(jìn)工程竣工財(cái)務(wù)決算，需要進(jìn)行全面的審前調(diào)查分析，掌握竣工財(cái)務(wù)決算的第一手基礎(chǔ)資料，為提高審計(jì)程序執(zhí)行效果奠定基礎(chǔ)。當(dāng)前實(shí)踐中，審前調(diào)查的途徑和方法較多，比如與審計(jì)機(jī)構(gòu)或其主管部門、施工企業(yè)進(jìn)行對(duì)接，搜索新聞報(bào)道等，可根據(jù)實(shí)際需求綜合選取。

（二）審核工程竣工決算資料的完整性

工程竣工決算資料是有效開展審計(jì)的基礎(chǔ)文件，需要確保其完整性與合法性。通常而言，工程竣工決算資料應(yīng)涵蓋以下幾個(gè)方面：工程項(xiàng)目前期調(diào)查文件，主要包括可行性研究報(bào)告、水資源評(píng)價(jià)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、立項(xiàng)批復(fù)、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)等；項(xiàng)目建設(shè)的投資規(guī)劃，資金下達(dá)等文件資料；規(guī)劃用地文件，主要包括土地使用批復(fù)文件、施工許可資料、開工建設(shè)報(bào)告及批復(fù)、工程竣工驗(yàn)收資料、質(zhì)量評(píng)估資料等；項(xiàng)目招投標(biāo)文件，主要包括招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書等；工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件，主要包括規(guī)劃設(shè)計(jì)方案、設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場布置等基本資料；項(xiàng)目單位資料，主要包括項(xiàng)目單位組織架構(gòu)、項(xiàng)目管理制度、內(nèi)控體系、崗位權(quán)力與義務(wù)、財(cái)務(wù)管理辦法等。

（三）清理賬目及合同，編制工作底稿

在審計(jì)環(huán)節(jié)，部分建設(shè)單位不能根據(jù)相關(guān)制度與規(guī)定，實(shí)施規(guī)范化、科學(xué)化的賬務(wù)管理，對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)提出了新的要求，需要強(qiáng)化投資成本審核，杜絕投資項(xiàng)目的漏記及重復(fù)等。為此，要注重建設(shè)單位自身制度建設(shè)是否健全，尤其是財(cái)務(wù)制度、工程制度等是否真正行之有效，具有可操作性，這些制度的完整性對(duì)工程項(xiàng)目審計(jì)具有關(guān)鍵作用。健全的制度體系建設(shè)，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，真實(shí)體現(xiàn)投資成本的完整程度具有深遠(yuǎn)影響。要全面仔細(xì)清理賬目，包括不同類型資金的支出記錄，會(huì)計(jì)憑證與單據(jù)等，形成賬面清理材料，為有序開展后續(xù)工作奠定底稿基礎(chǔ)。要全面仔細(xì)清理與工程建設(shè)有關(guān)的所有合同協(xié)議，根據(jù)合同協(xié)議約定，查清投資成本的的基本構(gòu)成。審核待攤費(fèi)用支出，減少不必要的待攤成本支出，評(píng)估待攤費(fèi)用中基本構(gòu)成的合理性與合規(guī)性，比如招待費(fèi)等。

（四）審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告

審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的關(guān)鍵部分，由于建設(shè)單位工程竣工決算能力參差不齊，可由審計(jì)人員負(fù)責(zé)編制。要根據(jù)以上環(huán)節(jié)形成的各類底稿文件資料，綜合形成資金平衡表，并確保其中構(gòu)成數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。要在資金平衡表的基礎(chǔ)上，形成竣工決算套表，分析工程項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的債務(wù)情況，做到清晰明了。最后要形成審計(jì)報(bào)告，全面、客觀、公正地得出工程建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論，切實(shí)找準(zhǔn)審計(jì)找出的問題癥結(jié)所在。

四、加強(qiáng)工程竣工財(cái)務(wù)決算管理及審計(jì)的有效對(duì)策探討

（一）提高對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算管理的重視程度

要充分認(rèn)識(shí)到工程竣工財(cái)務(wù)決算管理的重要性，將其擺在更加重要的位置來對(duì)待，摒棄傳統(tǒng)“重建設(shè)、輕管理”的片面思維，樹立現(xiàn)代化的工程竣工財(cái)務(wù)決算管理意識(shí)，用新形勢下的新方法解決工程竣工財(cái)務(wù)決算管理的新難題。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層而言，要始終強(qiáng)調(diào)工程竣工財(cái)務(wù)決算管理的重要性，為有序開展財(cái)務(wù)決算管理提供便利條件，營造良好環(huán)境，切實(shí)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)甲方乙方在財(cái)務(wù)決算中所應(yīng)扮演的角色，切實(shí)承擔(dān)起相關(guān)責(zé)任。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)發(fā)展，工程竣工財(cái)務(wù)決算所處的環(huán)境發(fā)生了巨大變化，因此要與時(shí)俱進(jìn)，注入更多時(shí)代要素，將財(cái)務(wù)決算納入績效考核評(píng)價(jià)體系，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)的有效性與針對(duì)性，切實(shí)將財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)結(jié)果作為綜合評(píng)價(jià)依據(jù)。

（二）引入多維度管理，為竣工決算奠定基礎(chǔ)

為有效適應(yīng)工程竣工財(cái)務(wù)決算新形勢，要及時(shí)引入多維度管理模式，始終強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，細(xì)化概算編制依據(jù)與流程，避免概算過程脫離實(shí)際，缺乏可操作性，對(duì)財(cái)務(wù)決算中出現(xiàn)的超支或結(jié)余問題，應(yīng)綜合分析其出現(xiàn)根由，對(duì)于缺乏必要依據(jù)的成本支出，則不可計(jì)入工程建設(shè)成本。在工程竣工決算編制過程中，要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，不可存在超越法律法規(guī)規(guī)定的各類行為。需要特別指出的是，對(duì)于待攤費(fèi)用的估算，必須要以工程建設(shè)實(shí)施事實(shí)為依據(jù)，避免待攤費(fèi)用的盲目性與無依據(jù)性。對(duì)于部分關(guān)鍵資金支出而言，要嚴(yán)格明確其使用類型及用途，必要時(shí)需要提供相關(guān)合同協(xié)議等文件資料為依據(jù)。要充分發(fā)揮各部門的溝通協(xié)調(diào)作用，形成工程竣工財(cái)務(wù)結(jié)算編制與審計(jì)的強(qiáng)大合力。

（三）加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的清理與指導(dǎo)

要嚴(yán)格明確投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的實(shí)施主體，全面落實(shí)工程竣工財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)主體責(zé)任，確保各項(xiàng)責(zé)任全面落實(shí)到位，優(yōu)化財(cái)務(wù)決算管理的整體效果。對(duì)于達(dá)到竣工條件的工程項(xiàng)目，要第一時(shí)間組織力量開展竣工財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)，并以國家有關(guān)部門的各類政策規(guī)定為依據(jù)，提高工程竣工財(cái)務(wù)決算管理的時(shí)效性。必要情況下，可設(shè)定專門部門，對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，核清固定資產(chǎn)分類及使用明細(xì)，對(duì)于監(jiān)督指導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)的存在問題，要第一時(shí)間采取有效措施進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整。

（四）提升財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)人員綜合素養(yǎng)

財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)人員是依據(jù)各項(xiàng)制度規(guī)定，落實(shí)財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)措施的直接實(shí)施者和操作者，其專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)的高底，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)決算管理質(zhì)量的好壞。因此，要及時(shí)組織財(cái)務(wù)決算管理人員參加專業(yè)化的技能培訓(xùn)，通過培訓(xùn)與交流，提高財(cái)務(wù)決算管理的專業(yè)理論知識(shí)，優(yōu)化決算編制及審計(jì)的具體實(shí)操技能，及時(shí)化解財(cái)務(wù)決算編制中遇到的各類疑難問題。同時(shí)，要著力打造一支擁有健全財(cái)務(wù)決算專業(yè)知識(shí)及豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)化人員隊(duì)伍。

（五）認(rèn)真形成分析報(bào)告，完善決算編制報(bào)表

分析報(bào)告和財(cái)務(wù)決算編制報(bào)表是工程竣工財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)的重要體現(xiàn)形式，是工程竣工財(cái)務(wù)狀況的最終文件資料。對(duì)于其中涉及到的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，要進(jìn)行專業(yè)研判與分析，甄別工程項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的不足之處。對(duì)于特別重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，要在分析報(bào)告及報(bào)表中做出特別說明，提高其作為未來項(xiàng)目建設(shè)參考的價(jià)值。同時(shí)，報(bào)告及報(bào)表的形成，要注意其中的邏輯關(guān)系，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的邏輯正確，條理清晰。

綜上所述，在當(dāng)前各種條件下，受多方面要素的制約，工程竣工財(cái)務(wù)決算管理中依舊存在著多方面的問題與不足，阻礙著工程建設(shè)事業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。因此，有關(guān)人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到做好工程竣工財(cái)務(wù)決算管理的重大意義，從工程建設(shè)的客觀實(shí)際需求出發(fā)，遵循財(cái)務(wù)決算編制及審計(jì)的基本規(guī)律，多措并舉，綜合施策，優(yōu)化財(cái)務(wù)決算管理效果，提高工程建設(shè)實(shí)施質(zhì)量，推動(dòng)新時(shí)代工程建設(shè)事業(yè)始終朝著現(xiàn)代化的方向發(fā)展。