長期待攤費用在稅務(wù)上如何處理

問：我公司因業(yè)務(wù)需要發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出、公司向職工提供的非貨幣性職工薪酬攤銷等業(yè)務(wù)，由此在會計核算上產(chǎn)生了長期待攤費用。請問，對于長期待攤費用如何進行處理？稅務(wù)處理與會計處理有何差異？

廣紅機械制造有限公司 劉會計

答：長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項費用。長期待攤費用不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷，具體包括固定資產(chǎn)修理指出、租入固定資產(chǎn)的改良指出及攤銷期限在一年以上的其他帶攤費用。

1．長期待攤費用的主要特征

（1） 長期待攤費用屬于長期資產(chǎn)。

（2） 長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項費用。

（3） 長期待攤費用應(yīng)能使以后會計期間受益。

2．賬戶設(shè)置

“長期待攤費用”賬戶用于核算企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用。在“長期待攤費用”賬戶下，企業(yè)應(yīng)按費用的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算，并在會計報表附注中按照費用項目披露其攤余價值，攤銷期限、攤銷方式等。

3．長期待攤費用核算的基本原則

（1） 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，除購置和建造固定資產(chǎn)外，應(yīng)先在長期待攤費用中歸集，帶企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)期的損益。

（2） 租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與預(yù)計可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷

（3） 固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的，實際發(fā)生的大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修

理間隔期內(nèi)平均攤銷。

（4） 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金減去發(fā)行股票凍結(jié)期間的利息收入后的相關(guān)費用，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵消的，或者無溢價的，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

（5） 其他長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第十三條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號，《企業(yè)所得稅法實施條例》）第六十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（一）和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，出企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長這就年限?！?/p>

第六十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！?/p>

第七十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！?/p>

【填報技巧】1．上述支出在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》第14行“4．其他長期待攤費用”中填列。

2．上述支出在《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第45行“4．長期待攤費用”中填列。

第3列“納稅調(diào)整金額”填報附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第10行“長期待攤費用”第7列“納稅調(diào)整額”的正數(shù)；第4列“調(diào)減金額”填報附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》第10行“長期待攤費用”第7列“納稅調(diào)整額”的負數(shù)絕對值。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。

項迪涵