李萬甫 陳文東 劉和祥

內(nèi)容提要：為全面落實黨的十九大報告和2018年《政府工作報告》提出的稅收改革發(fā)展的要求及任務，針對減稅降負目標，財稅部門對一系列的稅收政策作出了調(diào)整，分別從提振實體經(jīng)濟、推動創(chuàng)新驅(qū)動、幫扶小微企業(yè)、助推民生改善、強化雙向開放和推進放管服改革、穩(wěn)定企業(yè)預期等方面全面、精準、持續(xù)和同向發(fā)力，減稅降負效果明顯，有力地促進了經(jīng)濟平穩(wěn)增長。本文對一年來減稅降負政策實施狀況做了初步梳理分析，以期對未來減稅降負政策的抉擇提供經(jīng)驗支撐。

黨的十九大報告明確指出，“我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結構、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關期”，并提出了建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略目標。為全面落實黨的十九大提出的改革發(fā)展的要求，李克強總理在十三屆全國人大一次會議上（2018年）所做的《政府工作報告》，全面部署了決勝攻關期的一系列政策舉措，并對2018年的稅收改革和政策調(diào)整提出了明確的目標任務。一年來，減稅降負政策的實施取得了明顯成效。

一系列稅收優(yōu)惠政策深度發(fā)力，使得減稅效果疊加倍增，有力地促進了我國經(jīng)濟平穩(wěn)增長。據(jù)財政部測算，2018年全年全國減稅降費規(guī)模約1.3萬億元，超過了年初確定的減稅降費目標。2018年稅收收入增幅體現(xiàn)了明顯的“前高后低”特點，稅收收入和減稅數(shù)據(jù)則表現(xiàn)為“一降一升”的特點，即減稅規(guī)模提升較多，相應帶來稅收增速下降較大?？傮w來看，2018年初制定的稅收政策意圖得到了切實落實和體現(xiàn)?，F(xiàn)將2018年減稅降負政策實施狀況做一梳理分析，以期對未來減稅降負政策的抉擇提供經(jīng)驗支撐。

一、減稅降負政策的基本特征

歸納起來，2018年減稅降負政策措施的基本特征是：

（一）全面發(fā)力

一是三大主體稅種同時發(fā)力。此次釋放減稅紅利的稅種主體聚集在增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅上面，大體測算減稅規(guī)模在4000億元、5000億元、1000億元左右的范圍內(nèi)，極大提振了市場信心。

二是各種優(yōu)惠方式并向發(fā)力。既有降低稅率的優(yōu)惠形式，也有稅基式減免的方式，還有稅額式或遞延式減稅方式，基于不同稅種的屬性差異，優(yōu)化選擇實施各類優(yōu)惠方式并有機組合，達到了良好的減稅效果。

三是擴大受惠面與拓寬優(yōu)惠范圍并舉。既有將創(chuàng)業(yè)、天使投資稅收優(yōu)惠政策擴大到全國，以及提高增值稅小規(guī)模納稅人年銷售額標準等優(yōu)惠措施，也有擴展小微企業(yè)減半征收所得稅優(yōu)惠及擴大設備、器具扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍等優(yōu)惠政策，企業(yè)的獲得感得到了顯著增強。

四是直接減稅與間接減稅并行。既有減半征收、擴大扣除范圍、拓寬優(yōu)惠面等直接減稅政策，企業(yè)能夠獲得實實在在的現(xiàn)實紅利，也有延長虧損彌補年限、實行綜合抵免制及境外投資者遞延納稅等間接優(yōu)惠政策，釋放了較大的預期紅利效應。

（二）精準發(fā)力

一是聚集點集中。緊扣新時代高質(zhì)量發(fā)展這一主題，直面經(jīng)濟運行中突出問題，聚焦在實體經(jīng)濟、創(chuàng)新驅(qū)動、小微企業(yè)、對外開放及民生改善等領域，持續(xù)釋放減稅紅利，助力經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和市場活力的增強，助推民生狀況的改善，符合減稅政策的目標定位。

二是針對性強。所有稅收優(yōu)惠政策的出臺，指向明、針對性強，實施效果也更加明顯。如助力實體經(jīng)濟發(fā)展，實施了降低增值稅率、試行增值稅留抵退稅、擴大設備器具的所得稅優(yōu)惠等；助力小微企業(yè)發(fā)展方面，實施了提高小規(guī)模納稅人年銷售額認定標準、減半征收所得稅優(yōu)惠大幅擴展等。一系列減稅政策的實施找準了經(jīng)濟運行中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性施策、施稅，極大激發(fā)了市場活力和社會創(chuàng)造力。

三是聯(lián)動作用強?；诓煌吣繕讼碌亩愂諆?yōu)惠政策的選擇，并非具有完全的單一性，實質(zhì)上是形成了一系列稅收優(yōu)惠政策的“組合拳”，具有一定的擴散效應；對創(chuàng)新激勵的稅收優(yōu)惠，也同樣會對實體經(jīng)濟、小微企業(yè)、對外開放等產(chǎn)生連鎖效應。

（三）持續(xù)發(fā)力

一是部分稅收優(yōu)惠政策是以往年度出臺而在2018年實施的，也有部分稅收優(yōu)惠是追溯至2018年始實施的，確保政策實施的連續(xù)性。

二是根據(jù)《政府工作報告》部署的稅收優(yōu)惠政策，及時完善征管配套措施，及時推出如增值稅降稅率等，在當年5月1日就推出了；再如留抵退稅政策基本上在第三季度就完成了，確保政策盡早、盡快落地。

三是基于第四季度經(jīng)濟面臨的國內(nèi)、國際環(huán)境變化，相繼出臺提高出口退稅率政策，將個稅改革中費用扣除額提高至5000元的政策調(diào)整也在第四季度先行推開，并醞釀提出2019年將實行更大規(guī)模的減稅舉措，并付諸實施。

四是深度發(fā)力。2018年出臺的諸多稅收優(yōu)惠政策，很大一部分是在以往行之有效的稅收優(yōu)惠措施的基礎上，進一步拓寬或加大稅收激勵力度，稅收優(yōu)惠政策效果愈加明顯。

（四）同向發(fā)力

一是在堅持稅制改革方向上推出的減稅舉措，如降低增值稅稅率，就是在堅持三檔并二檔的改革方向上采取的先行策略，順應了未來稅制改革的變化趨勢，提前釋放出改革的紅利。

二是通過稅制改革，釋放減稅的紅利。個人所得稅改革中提高基本費用減除標準和增加專項附加扣除，不僅是個稅改革的重要內(nèi)容，也承載了為中低收入者減稅這一改善民生的政策安排，切實將減稅主張融入到改革進程當中，相得益彰，效果明顯。

三是順勢破解了原有稅制中的制度藩籬，既規(guī)范了原有制度中亟待解決的問題，又實現(xiàn)了減稅目標。如試行增值稅留抵退稅制，開啟了完備增值稅稅制的先例，回應了減稅的利益訴求，也包括分國抵免制度向全面綜合抵免制度的推行，助力了國內(nèi)企業(yè)走出去，不僅起到減稅的作用，更主要是降低了企業(yè)的遵從風險和執(zhí)行成本。

二、加大精準施稅力度，助力重振實體經(jīng)濟

黨的十九大報告提出，“建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系，必須把發(fā)展經(jīng)濟的著力點放在實體經(jīng)濟上”。習近平總書記強調(diào)，實體經(jīng)濟是一國經(jīng)濟的立身之本，是財富創(chuàng)造的根本源泉，是國家強盛的重要支柱。當前，我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結構、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關期。作為經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展的根本，實體經(jīng)濟就是中國這艘乘風破浪奮力前行巨輪的壓艙石和穩(wěn)定器。

就稅收政策而言，促進實體經(jīng)濟發(fā)展的基本作用機制主要在于通過降低稅收負擔提高實體經(jīng)濟的相對投資回報率，特別是在微觀層面降低實體經(jīng)濟運行成本以及鼓勵創(chuàng)新和研發(fā)投資等。針對實體經(jīng)濟特別是制造業(yè)發(fā)展，2018年《政府工作報告》明確提出了“重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率”“大幅提高企業(yè)新購入儀器設備稅前扣除上限”等稅收政策調(diào)整重點和方向。根據(jù)黨中央、國務院關于稅收工作的決策部署，2018年以來，為應對國內(nèi)外經(jīng)濟形勢變化，進一步支持實體經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展，財稅部門實施了更大規(guī)模的減稅，堅持普惠性減稅和結構性減稅相結合，支持實體經(jīng)濟發(fā)展。

（一）聚焦實體經(jīng)濟，完善增值稅制度

增值稅是我國的第一大稅種，目前，國內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重接近40%，而制造業(yè)等實體經(jīng)濟的增值稅在國內(nèi)增值稅中又占有較高比重。在經(jīng)濟增速換擋，外需相對不足和新舊動能轉(zhuǎn)換的過程中，支持實體經(jīng)濟發(fā)展，增值稅的減稅和改革至關重要。

根據(jù)國務院決定，從2018年5月1日起，三項深化增值稅改革的重大政策措施開始實施。①國家稅務總局會同財政部先后發(fā)布了《財政部國家稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部國家稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）并制定了配套公告。這一重大改革立足減稅，著眼長遠，在減稅同時不斷完善增值稅制度。其政策要點有三：一是降低增值稅稅率，將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%；二是試行留抵退稅，對符合條件的裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的進項留抵稅額，予以一次性退還；三是統(tǒng)一標準，將小規(guī)模納稅人的年應稅銷售額標準統(tǒng)一到500萬元。政策設定的減稅規(guī)模超過4000億元。

首先，下調(diào)稅率是最為直接而有效的減稅手段。稅率降低后，可有效增加企業(yè)現(xiàn)金流量和資本積累能力，進而促使其擴大生產(chǎn)規(guī)模和加大研發(fā)投入。同時，還會帶來以增值稅為稅基的城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費負擔的同步下降。此次普惠式減稅突出將制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等實體經(jīng)濟行業(yè)作為政策發(fā)力點，共涉及增值稅一般納稅人926萬戶。據(jù)國家稅務總局貨物和勞務稅司測算，以制造業(yè)為例，稅率調(diào)整后，制造業(yè)年減稅規(guī)模超過所有行業(yè)總減稅規(guī)模的三分之一。減稅紅利使得實體經(jīng)濟有更充裕的流動資金運轉(zhuǎn)，邁向高質(zhì)量發(fā)展的步伐更加有力。

眾所周知，簡并稅率檔次能降低稅制復雜性，平衡行業(yè)間的稅負差異，是增值稅“中性”特征得以充分體現(xiàn)的重要前提條件之一。自1994年我國實施增值稅以來，17%的基本稅率一直沒有調(diào)整過，此次減稅降負的政策舉措以下調(diào)稅率的優(yōu)惠方式開展，為分步實施2018年《政府工作報告》確定的“三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平”的改革任務，完善增值稅制度創(chuàng)造了條件。

其次，試行留抵退稅有效減輕了企業(yè)資金壓力。從1994年增值稅稅制改革以來，我國采取了對增值稅期末進項留抵稅額以結轉(zhuǎn)下期抵扣為主的處理方式。近幾年，結合國家產(chǎn)業(yè)政策，在風險可控的前提下，在重大集成電路項目等少量行業(yè)開展了留抵退稅的嘗試。此次改革明確了對國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)等符合條件的企業(yè)在一定時期形成的增值稅期末進項留抵稅額，予以一次性退還。這一方面切實體現(xiàn)了增值稅不重復征稅的優(yōu)點；另一方面，留抵退稅退的是“真金白銀”，減的是企業(yè)實際的稅收占款，有效減輕了這些企業(yè)資金壓力，支持了企業(yè)擴大投資，增強了發(fā)展后勁。

留抵退稅制度可全面體現(xiàn)增值稅的中性特征，使得不同企業(yè)不會因生產(chǎn)經(jīng)營安排的不同，供銷季節(jié)性或周期性的差異等原因而產(chǎn)生稅收負擔和資金壓力的差異。此次關于留抵退稅制度的改革為未來進一步實行全面留抵退稅制度奠定了基礎。

這些政策措施對實體經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了明顯促進作用，成效顯著。2018年5-12月降低增值稅稅率減稅約2700億元，制造業(yè)減稅占35%。其中，5-10月增值稅稅率調(diào)整實現(xiàn)凈減稅1794億元，制造業(yè)累計減稅戶數(shù)246萬戶，實現(xiàn)凈減稅714.5億元，減稅規(guī)模排在首位，占稅率降低帶來總減稅金額的39.8%。5-12月國家重點鼓勵的裝備制造等先進制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的留抵進項稅額累計退還1148億元，其中，5-10月先進制造業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)享受留抵退稅1061億元，占92%。這意味著制造業(yè)等行業(yè)的稅收負擔進一步減輕，并有利于市場主體之間公平競爭環(huán)境的形成。

（二）加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠，提升實體經(jīng)濟利潤空間

2018年《政府工作報告》提出“大幅提高企業(yè)新購入儀器設備稅前扣除上限”“實施企業(yè)境外所得綜合抵免政策”的改革任務后，財稅部門連續(xù)推出了一系列關于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，針對實體經(jīng)濟，或是直接免除應納稅額，或是降率征收，或是加大稅前扣除力度，或是擴大既有優(yōu)惠政策適用范圍，分別從稅額、稅率和稅基的角度給予直接和間接的優(yōu)惠和扶持，減稅降負，協(xié)同發(fā)力，提升企業(yè)獲利空間，持續(xù)服務實體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

一是擴大設備、器具扣除的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠范圍。財政部、國家稅務總局曾先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件，對符合條件的行業(yè)企業(yè)新購進的固定資產(chǎn)和儀器、設備的加速折舊、一次性稅前扣除等政策作出過規(guī)定。為進一步擴大優(yōu)惠范圍，引導企業(yè)加大設備、器具投資力度，提高企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新積極性，根據(jù)國務院決定，2018年財政部和國家稅務總局再次聯(lián)合下發(fā)通知①《關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）。，規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將固定資產(chǎn)一次性稅前扣除優(yōu)惠政策范圍由企業(yè)新購進的單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器、設備擴大至企業(yè)新購進的單位價值500萬元以下設備、器具。該項政策力度之大，不亞于所得稅稅率調(diào)整，有力地支持了科技創(chuàng)新，促進了企業(yè)提質(zhì)增效。

二是關于集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠。2018年3月，財政部、國家稅務總局發(fā)布通知①《關于集成電路生產(chǎn)企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2018〕27號）。，規(guī)定符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項目，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。而且，對其中的部分企業(yè)給予了更加優(yōu)惠的自獲利年度起，享受五免五減半稅收優(yōu)惠的政策扶持。該政策直接從稅額免除和稅率調(diào)整入手給予優(yōu)惠。直接免除稅額方式相比較于稅前扣除方式，企業(yè)不會因稅率因素影響其受益，而稅率減半，更是直接減少了應納稅額。而且，這是在對集成電路企業(yè)和項目既有優(yōu)惠政策的前提下的再度政策支持，指向鮮明，力度很大，效應可觀。

三是將服務貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施。2018年之前，試點地區(qū)的技術先進型服務企業(yè)（服務貿(mào)易類），減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。②《關于將技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2017〕79號）。自2018年1月1日起該政策被推廣至全國施行③《關于將服務貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點地區(qū)技術先進型服務企業(yè)所得稅政策推廣至全國實施的通知》（財稅〔2018〕44號）。，這一普惠式降率減稅政策，進一步推動了服務貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展，優(yōu)化了外貿(mào)結構。

四是擴大關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除優(yōu)惠面。2018年，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。④《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）。該項政策一方面鼓勵了企業(yè)加大職工教育投入，另一方面也將優(yōu)惠面從高新技術企業(yè)擴大到所有企業(yè)，促進了稅制公平。

三、加大科技研發(fā)稅收優(yōu)惠，推動創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略實施

黨的十九大報告指出，“創(chuàng)新是引領發(fā)展的第一動力，是建設現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的戰(zhàn)略支撐”，要“堅定實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，加快建設創(chuàng)新型國家”，強調(diào)“建立以企業(yè)為主體、市場為導向、產(chǎn)學研深度融合的技術創(chuàng)新體系”“要激發(fā)和保護企業(yè)家精神，鼓勵更多社會主體投身創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”“加強對中小企業(yè)創(chuàng)新的支持，促進科技成果轉(zhuǎn)化”。2018年《政府工作報告》也提出，要“深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，不斷增強經(jīng)濟創(chuàng)新力和競爭力”“發(fā)揮大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新和‘互聯(lián)網(wǎng)+’集眾智匯眾力的乘數(shù)效應”“將創(chuàng)業(yè)投資、天使投資稅收優(yōu)惠政策試點擴大到全國”。為落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新，激發(fā)企業(yè)研發(fā)投入動力，打造“雙創(chuàng)”升級版，有必要繼續(xù)完善我國的相關稅收優(yōu)惠政策，加強正向引導作用。

（一）加大研發(fā)優(yōu)惠力度和范圍

政府鼓勵企業(yè)開展創(chuàng)新和研發(fā)活動，主要通過財政補貼和稅收優(yōu)惠兩種方式進行。相比較于財政補貼，稅收優(yōu)惠具有直接償還性，而且，在市場干預、管理成本及靈活程度上稅收優(yōu)惠也更具優(yōu)勢?？v觀世界各國，政府在合理干預企業(yè)市場行為，降低企業(yè)研發(fā)成本，促使企業(yè)更多地進行研發(fā)投入時大都使用稅收優(yōu)惠政策手段，特別是加計扣除、加速折舊等優(yōu)惠方式。當然，企業(yè)享受此類稅收優(yōu)惠一般也需要滿足一定條件。

在2015年、2017年關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的基礎上，2018年9月20日，財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)出通知①《關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）。，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。該政策進一步加大了研究開發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠力度。這些政策的施行相當于政府在一定程度上與企業(yè)共同負擔創(chuàng)新和研發(fā)過程中的風險，減少研發(fā)的不確定性，降低研發(fā)投入成本，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入和科技創(chuàng)新，增加發(fā)展后勁，刺激潛在需求，從而增加技術創(chuàng)新的供給。除了對研發(fā)前端的優(yōu)惠，在研發(fā)末端，通過稅收優(yōu)惠還能降低企業(yè)研發(fā)成果和創(chuàng)新收益被外部分享的份額，縮小企業(yè)創(chuàng)新收益的外溢，穩(wěn)定和提高企業(yè)預期收益。

當今世界，研發(fā)活動所利用的科技資源往往并不局限在一國之內(nèi)，而此前我國企業(yè)所得稅研發(fā)加計扣除政策對此卻存在一些限制，顯然不利于企業(yè)充分利用國內(nèi)國外兩種資源、兩個市場開展研發(fā)活動。為貫徹落實好國務院決策部署，財稅部門聯(lián)合發(fā)布通知②《關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）。，取消了企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除的限制。明確自2018年1月1日起，企業(yè)委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。這一政策有利于國內(nèi)企業(yè)對標國際技術市場，引進國外先進研發(fā)能力和技術，也有利于企業(yè)在境外建立研發(fā)中心，更好利用境外發(fā)達國家的人才優(yōu)勢和科研條件，促進企業(yè)充分利用國內(nèi)外先進技術資源，推動我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

（二）助力打造“雙創(chuàng)”升級版

為降低風險水平，實現(xiàn)有效激勵，大力促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新再上新水平，打造“雙創(chuàng)”升級版，財政部、國家稅務總局連續(xù)出臺了相關政策，落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，助推企業(yè)增強競爭能力。

一是為鼓勵創(chuàng)新，財政部、國家稅務總局發(fā)布了通知③《關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）。，規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)自2018年1月1日起，天使投資個人自2018年7月1日起，在全國范圍內(nèi)，符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；而符合條件的天使投資個人可以按照投資額的70%抵扣轉(zhuǎn)讓其直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)股權所取得的應納稅所得額。

二是2018年12月12日國務院常務會議決定，從2019年1月1日起，對依法備案的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇按單一投資基金核算，其個人合伙人從該基金取得的股權轉(zhuǎn)讓和股息紅利所得，按20%稅率繳納個人所得稅；或選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，其個人合伙人從企業(yè)所得，按5%-35%超額累進稅率計算個人所得稅。實施期限暫定5年。

對于中小合伙企業(yè)及個人來說，開展“雙創(chuàng)”活動面臨的投資成本相對更高、收益更加不確定、周期更長風險也更大，因而更加需要相關政策支持和鼓勵。創(chuàng)業(yè)投資和天使投資是落實促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的重要資本力量，是落實新發(fā)展理念、推進供給側(cè)結構性改革的新動能。上述政策由局部試點政策拓展到全國范圍，形成普惠性稅收優(yōu)惠，拓展了對創(chuàng)業(yè)投資、天資投資稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，提高了受益的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體范圍，也平衡了不同區(qū)域內(nèi)投資創(chuàng)新主體的稅收負擔，相應增強了投資者的投資意愿，切實鼓勵和扶持了種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，使創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人稅負下降、只減不增，有利于形成公平合理的創(chuàng)新投資的稅收環(huán)境。

（三）完善高新技術和科技型中小企業(yè)優(yōu)惠政策

中小企業(yè)與大中型企業(yè)相比，經(jīng)營風險更高，融資渠道卻相對狹窄，流動資金有限，創(chuàng)新、研發(fā)往往缺乏連續(xù)性。但中小企業(yè)又是“雙創(chuàng)”主力軍，也是研發(fā)活動不可或缺的重要力量。因此，有必要對中小企業(yè)給予更大的稅收優(yōu)惠力度。

根據(jù)國務院決定，財政部、國家稅務總局2018年7月11日印發(fā)通知①《關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉(zhuǎn)年限的通知》（財稅〔2018〕76號）。，規(guī)定高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉(zhuǎn)彌補年限由5年延長至10年。明確了這兩類企業(yè)具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉(zhuǎn)至以后年度彌補，最長結轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。該項政策雖然未考慮采用更具直接性的直接抵扣應納稅額方式，但為具備資格的企業(yè)增加了5年的虧損結轉(zhuǎn)彌補優(yōu)惠期，其政策效果與直接抵扣相差無幾，顯著減輕了科技企業(yè)的所得稅稅收負擔。

2018年前三季度，支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策共實現(xiàn)減稅4016億元，同比增長22.6%。其中，高新技術企業(yè)減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅政策減稅超過2500億元，支持軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅和所得稅優(yōu)惠政策減稅825億元，科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除減免企業(yè)所得稅390億元。

四、拓展“小微”稅收受惠面，激發(fā)市場活力和動力

進一步發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，培育壯大中小企業(yè)，促進小型微利企業(yè)健康發(fā)展，是動能轉(zhuǎn)換、結構升級的必然要求。我國小微企業(yè)眾多，占全部納稅企業(yè)的比重超過95%，其中，民營企業(yè)占98%，吸納了大量的人口就業(yè)，是帶動投資和激勵消費的主要社會群體，也是社會穩(wěn)定、經(jīng)濟活力再現(xiàn)的重要支撐。落實2018年《政府工作報告》提出的“提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準。大幅擴展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍”的稅收政策改革目標，勢必極大地激發(fā)中小企業(yè)和小微企業(yè)特別是民營經(jīng)濟的發(fā)展活力，有利于社會創(chuàng)造力的持續(xù)迸發(fā)。

（一）從高統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準

從簡化和優(yōu)化稅制的角度出發(fā)，2018年，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。②財政部國家稅務總局《關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）。此前，銷售貨物及提供加工、修理修配勞務的納稅人，年銷售額達到50萬元即認定為一般納稅人，與營改增后一般納稅人的認定標準不一致。這一認定標準顯然偏低且多年未做調(diào)整，相應增加了部分小微企業(yè)的稅收負擔，因此，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標準，是當務之急，也是大勢所趨。

從高統(tǒng)一小規(guī)模納稅人認定標準是一項非常受歡迎的政策，小微企業(yè)可以根據(jù)自身情況和市場需求選擇成為小規(guī)模納稅人，按較低征收率計稅；也可以選擇成為一般納稅人，正常抵扣進項稅額。這不僅是規(guī)范增值稅管理的需要，也是平衡銷售貨物與提供勞務的兩類企業(yè)間因適用稅率差距過大而產(chǎn)生稅負差異過大的需要，體現(xiàn)了稅收公平原則。這一政策擴大了小規(guī)模納稅人適用簡易征收的覆蓋面，有效降低了小微企業(yè)稅收遵從成本，讓更多的小微企業(yè)享受到了簡易計稅帶來的辦稅便利和減稅紅利。該標準調(diào)整后，2018年5-12月共惠及50萬戶納稅人，減稅約80億元。其中，截至10月底，共有超過30萬戶原增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，減稅38億元。

同時，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)免征增值稅①財政部國家稅務總局《關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）。，這一政策執(zhí)行后的2018年前三季度，已惠及企業(yè)超過3000萬戶，減稅超過1000億元，同比增長34.3%。

（二）擴展“小微”企業(yè)受惠范圍

我國小微企業(yè)數(shù)量多，在吸納就業(yè)等方面具有天然優(yōu)勢，但也有“體量小”、抗風險能力弱的天然劣勢。因此，促進小微企業(yè)發(fā)展是稅收扶持政策的主要目標之一，多年以來，國家數(shù)次擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策，年應納稅所得額標準由2010年的3萬元逐步提高到2017年的50萬元，政策優(yōu)惠效果非常顯著，對小微企業(yè)發(fā)展作用明顯。但是，享受該項稅收優(yōu)惠的門檻仍然顯得偏高，政策的作用力度還顯不夠。

為進一步增強小型微利企業(yè)發(fā)展動力，2018年7月11日，根據(jù)國務院決定，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布通知②《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）。，規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，即“減半征稅政策”。而且，該政策不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，極大地增加了政策受益群體。

2018年的前10個月，此項優(yōu)惠政策涉及小型微利企業(yè)388萬戶，減稅超過430億元，同比增長60.8%，享受優(yōu)惠戶數(shù)前三位的分別是批發(fā)零售業(yè)、制造業(yè)、租賃商務服務業(yè)，占比超過70%。其中，2018年前10個月支持促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策減稅237億元，同比增長10.2%。

五、推出“個稅”重大改革，助推民生改善

繼十六屆三中全會提出“改進個人所得稅，實行綜合和分類相結合的個人所得稅制”后，十八屆三中全會也提出“要完善稅收制度，逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制”。特別是黨的十九大報告指出，“鼓勵勤勞守法致富，擴大中等收入群體，增加低收入者收入，調(diào)節(jié)過高收入，取締非法收入”“履行好政府再分配調(diào)節(jié)職能，……縮小收入分配差距”，指明了收入分配調(diào)節(jié)的方向。2018年政府工作報告也提出，要“提高個稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負，鼓勵人民群眾通過勞動增加收入、邁向富?！薄?/p>

建立綜合與分類相結合的個人所得稅制度，就要優(yōu)化稅率結構，完善稅前扣除，規(guī)范和強化稅基，加強稅收征管，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)功能。同時，實行代扣代繳和自行申報相結合的征管制度，加快完善個人所得稅征管配套措施，建立健全個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)。

（一）修改個人所得稅法，實現(xiàn)稅制重大變革

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了《關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，自2019年1月1日起施行。此次建立綜合與分類相結合的個人所得稅制改革是黨中央、國務院著眼于優(yōu)化稅制、促進發(fā)展、惠及民生而作出的一項重大決策，是我國個人所得稅制前所未有的重大改革，在我國稅制發(fā)展進程中具有里程碑意義。修改后的個人所得稅法亮點紛呈：

一是完善了有關納稅人的規(guī)定，以更好地行使稅收管轄權，維護國家稅收權益。二是初步建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，對部分勞動所得實行綜合征稅。同時，適當簡并了其他各項適用分類征收的應稅所得分類。三是優(yōu)化了稅率結構，調(diào)整了部分稅率的級距。四是提高了綜合所得基本減除費用標準。五是設立專項附加扣除。六是參照企業(yè)所得稅法有關反避稅規(guī)定，增加反避稅條款，堵塞稅收漏洞，維護國家稅收權益。此外，為保障個人所得稅改革的順利實施，新的個人所得稅法還明確了非居民個人征稅辦法，并進一步健全了與個人所得稅改革相適應的稅收征管制度。這次個人所得稅制改革，舉措配套，多管齊下，體現(xiàn)了量能課征原則，使得稅制更加公平，減稅效果更加明顯。

（二）提高基本減除費用標準，優(yōu)化稅率結構

（1）對部分勞動所得實行綜合征稅，提高基本減除費用標準。此次改革對工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項勞動所得實行綜合征稅，并將其基本減除費用標準提高到5000元/月（6萬元/年）。這一變革統(tǒng)籌考慮了城鎮(zhèn)居民人均基本消費支出、每個就業(yè)者的平均負擔人數(shù)、居民消費價格指數(shù)等因素，不僅覆蓋了各類支出項目，而且體現(xiàn)了一定的前瞻性。同時，允許勞務報酬、稿酬、特許權使用費等三類收入在扣除20%的費用后再扣除基本減除費用計算納稅，使得相當一部分納稅人的費用扣除額得以進一步提高。

（2）優(yōu)化了稅率結構，擴大了低檔稅率級距。一是調(diào)整綜合所得稅率。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級超額累進稅率）為基礎，將按月計算應納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。二是調(diào)整經(jīng)營所得稅率。以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稅率為基礎，適當調(diào)整各檔稅率的級距。這一改革使得廣大納稅人都能夠不同程度地享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。

僅以個人所得稅第一步改革將基本減除費用標準提高到每月5000元，并按新的稅率表計算納稅這一項因素來測算，修法后個人所得稅的納稅人占城鎮(zhèn)就業(yè)人員的比例將由改革前的44%降至15%，2018年第四季度減稅規(guī)模約1000億元，7000多萬個稅納稅人的工薪所得無需再繳稅。其中，在改革實施首月，全國個人所得稅減稅316億元，有6000多萬稅改前的納稅人不再繳納工資薪金所得個人所得稅。領取工資薪金所得在2萬元以下的納稅人，減稅幅度都超過50%，占改革前納稅人總數(shù)的96.1%，工資薪金所得部分的減稅金額達224億元，占總減稅規(guī)模的70.9%。

（三）增設專項附加扣除成為最大亮點難點

作為此次個稅改革的另一大亮點的是新增了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項與人民群眾生活密切相關的專項附加扣除。實施專項附加扣除政策是個人所得稅改革的最大亮點和難點，與個人所得稅法從分類所得稅制向綜合分類所得稅制轉(zhuǎn)型相輔相成。此舉不但有利于強化我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的職能，也可以提高民眾收入水平和消費能力，激活經(jīng)濟活力。不論著眼當下還是未來，專項附加扣除制度的影響都是深遠的。

首先，專項附加扣除制度以公平為基點，兼顧效率，從多個方面保證了制度公平。一是扣除項目的適用范圍較廣，適用條件明確、邊界清晰，基本涵蓋了個人及家庭的生計費用和特別支出，更符合個人所得稅基本原理，有利于增進稅制公平，有利于精準施策，使納稅人平等享受到扣除政策。二是充分考慮了個人負擔的差異性，進行了差別化規(guī)定，減輕了納稅人多方面民生支出的費用負擔，豐富了減稅“大禮包”，體現(xiàn)了減輕個人家庭稅負，特別是中低收入家庭稅負的目標，切實滿足了納稅人的減負要求。三是提高了個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的力度，有利于完善收入分配制度。納稅人享受到專項附加扣除，相應也就增加了稅后可支配收入，對進一步激發(fā)居民消費潛力，促進消費升級和擴大家庭生活消費具有重要意義。

其次，作為此次個人所得稅改革的最大亮點和難點，實施專項附加扣除對稅務機關、扣繳義務人和納稅人來講，都是一次全新挑戰(zhàn)。對于稅務機關來說，主要表現(xiàn)在實質(zhì)稅收公平要求規(guī)則更加復雜與精細、征管對象轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰匀蝗思{稅人為主、海量涉稅信息的處理以及統(tǒng)籌社會各方涉稅力量構建稅收共治格局，形成治稅強大合力等隨改革而來的新的征管特征。從扣繳義務人和納稅人來講，新征管模式以假定每個納稅人誠信申報為前提，納稅人只要填表申報就能享受到減稅紅利，這對納稅人自身和全社會誠信制度建設提出了更高要求。這些新的挑戰(zhàn)也是新的機遇，必將從多方面重新塑造個人、社會和國家的關系，提升國家治理現(xiàn)代化水平，使得稅收在國家治理中所發(fā)揮的基礎性、支柱性、保障性的作用更加鮮明，導向更加突出。

六、完善涉外稅收政策，強化服務雙向開放戰(zhàn)略

黨的十九大報告提出，“推動形成全面開放新格局。……要以‘一帶一路’建設為重點，堅持引進來和走出去并重，……加強創(chuàng)新能力開放合作，形成陸海內(nèi)外聯(lián)動、東西雙向互濟的開放格局。拓展對外貿(mào)易，培育貿(mào)易新業(yè)態(tài)新模式，推進貿(mào)易強國建設?！边€明確指出，要“實行高水平的貿(mào)易和投資自由化便利化政策”“擴大服務業(yè)對外開放，保護外商投資合法權益”以及“創(chuàng)新對外投資方式，促進國際產(chǎn)能合作”。2018年政府工作報告也提出，在改革出口退稅負擔機制、實施企業(yè)境外所得綜合抵免政策的同時，要“實施境外投資者境內(nèi)利潤再投資遞延納稅?！抡{(diào)汽車、部分日用消費品等進口關稅”“以更大力度的市場開放，促進產(chǎn)業(yè)升級和貿(mào)易平衡發(fā)展”。這些論斷為我國經(jīng)濟進一步積極利用外資、推動轉(zhuǎn)型升級指明了方向。

（一）支持內(nèi)資“走出去”，促進外資“引進來”

當前，進一步提升外資可持續(xù)發(fā)展能力，繼續(xù)發(fā)揮其在技術、知識、管理、人才、創(chuàng)新等方面的外溢效應，對于貫徹新發(fā)展理念推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，實施“引進來”與“走出去”并重的雙向開放戰(zhàn)略至關重要。

在涉及“走出去”企業(yè)的所得稅政策方面，此前于2017年底發(fā)布的關于境外所得稅收抵免政策的調(diào)整可回溯至2017年初執(zhí)行，但其實際實施則主要開始于2018年。①《關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）。這一政策是隨著“一帶一路”倡議的實施以及我國企業(yè)日益增加、分國抵免法已經(jīng)難以完全適應新的發(fā)展形勢需要而作出的政策調(diào)整。它解決了對于同時在多個國家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足和抵免層級較少使得一部分稅款無法抵免的問題。政策賦予了納稅人選擇權，對境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法。對同時在多個國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負擔。而且，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會侵蝕所得稅稅基。總之，這一政策為“走出去”企業(yè)提供了更有力的稅收支持。

為貫徹落實黨中央、國務院決策部署②《國務院關于促進外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）。，積極應對新挑戰(zhàn)，提高存量外資的利用率和吸引外資的競爭力，進一步鼓勵境外投資者持續(xù)擴大在華投資，國家對境外投資者遞延納稅的優(yōu)惠政策也持續(xù)發(fā)力。繼2017年底發(fā)出通知③財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委商務部《關于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號）。后，2018年9月29日，財政部、國家稅務總局等四部門再次聯(lián)合印發(fā)通知④財政部國家稅務總局國家發(fā)展改革委商務部《關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》（財稅〔2018〕102號）。，對境外投資者暫不征收預提所得稅的條件、享受優(yōu)惠的程序和責任、后續(xù)管理、部門協(xié)調(diào)機制、不再符合政策條件的稅務處理、特殊事項和執(zhí)行時間等問題作了具體規(guī)定。規(guī)定符合條件的境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵類項目擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益，實行源泉扣繳，減按10%的稅率或按稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預提所得稅。源泉扣繳原則符合“稅收與經(jīng)濟活動相匹配”的基本原則，是維護國家稅收利益的重要手段，也是世界上大多數(shù)國家采取的征稅原則。隨著開放型經(jīng)濟的發(fā)展，外商投資企業(yè)不斷融入我國經(jīng)濟，在經(jīng)濟增長、產(chǎn)業(yè)升級、技術進步中發(fā)揮了越來越重要的作用，以分配利潤進行的再投資活動也越來越多。與此同時，全球稅收政策呈現(xiàn)新變化新特點，不少國家出臺了鼓勵投資的稅收優(yōu)惠政策。在此背景下，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于所有非禁止外商投資的項目和領域的，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預提所得稅，為外商投資企業(yè)長期發(fā)展創(chuàng)造了更好環(huán)境，將最大限度發(fā)揮鼓勵境外投資者持續(xù)在華投資經(jīng)營的作用，擴大互利共贏合作。

（二）明確跨境電商政策，進一步完善出口退稅

2018年以來，在促進出口、穩(wěn)定外貿(mào)方面，增值稅政策也積極主動，大有作為，主要包括明確跨境電商增值稅政策和進一步完善出口退稅政策的協(xié)同發(fā)力，為企業(yè)減稅降負成效顯著。

2018年9月28日，國家稅務總局會同財政部、商務部和海關總署制發(fā)通知⑤《關于跨境電子商務綜合試驗區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財稅〔2018〕103號）。，擴大了跨境電商“無票免稅”政策的適用范圍。規(guī)定跨境電商綜合試驗區(qū)內(nèi)注冊的電商企業(yè)，通過綜試區(qū)海關出口的商品，未取得采購發(fā)票的，增值稅試行免稅政策，自2018年10月1日起執(zhí)行。這一政策體現(xiàn)了政府進一步擴大開放的決心和信心，為跨境電商企業(yè)帶來了實質(zhì)利好，進一步拓寬了其成長空間。

同時，根據(jù)國務院決定，財政部國家稅務總局制發(fā)了調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知。①《關于調(diào)整部分產(chǎn)品出口退稅率的通知》（財稅〔2018〕123號）。規(guī)定從2018年11月1日起，按照結構調(diào)整原則，參照國際通行做法，將現(xiàn)行貨物出口退稅率為15%的和部分13%的提至16%；9%的提至10%，其中部分提至13%；5%的提至6%，部分提至10%。對高耗能、高污染、資源性產(chǎn)品和面臨去產(chǎn)能任務等產(chǎn)品出口退稅率維持不變，并將退稅率由原來的七檔減為五檔，進一步簡化了稅制。

進一步完善出口退稅政策，加快出口退稅進度，有利于深化供給側(cè)結構性改革、推動實體經(jīng)濟降成本，也有利于應對當前復雜國際形勢、保持外貿(mào)穩(wěn)定增長。2018年全年全國共辦理出口退稅15014億元，增長9.7%。其中，1-11月全國辦理出口退稅13505億元，同比增長9.9%，明顯高于同期增長水平。

七、持續(xù)推進“放管服”，助力降低企業(yè)涉稅遵從成本

進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革是轉(zhuǎn)變職能、發(fā)揮稅收作用的關鍵所在，是優(yōu)化稅收環(huán)境、減輕納稅人負擔的重要抓手，對于提升稅收治理能力，實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化具有十分重要的意義。2018年，稅務總局持續(xù)深化“放管服”改革，著力降低涉稅遵從成本，解決納稅人辦稅的堵點、難點、痛點問題，減少企業(yè)的隱形辦稅負擔，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)高效的辦稅服務，不斷提升納稅人獲得感。所謂涉稅遵從成本，是由于企業(yè)因涉稅遵從而產(chǎn)生的制度性交易成本，與稅費成本相比較，企業(yè)雖然也實實在在地付出了金錢、時間、人力或機會，但政府卻并未取得任何收入，社會也沒有從中受益。如果涉稅遵從成本過高會加重企業(yè)負擔，給其增添無謂的付出。因此，要降涉稅遵從成本就要切實轉(zhuǎn)變政府職能，進一步簡政放權，為企業(yè)提供必要的涉稅遵從服務，為其松綁，讓企業(yè)把每一分錢都用在刀刃上。

（一）在簡政放權上做好“減法”，降低企業(yè)遵從成本

簡政放權是“放管服”的第一步，“放”就是放審批權限。2018年，國家稅務總局大幅度削減稅務行政審批事項，進一步優(yōu)化審批流程，精簡涉稅資料，幫助企業(yè)“輕裝上路”、快速發(fā)展。

一是精準解決痛點難點問題，提升辦稅便利化。2018年，國家稅務總局依托“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃，圍繞納稅人痛感最強烈的事項，推出一系列創(chuàng)新舉措，進一步提升辦稅便利度。例如將符合條件的新辦企業(yè)首次申領發(fā)票的時間壓縮至1天，鼓勵有條件的地區(qū)實行新辦企業(yè)首次申領發(fā)票即時辦結；在全國范圍內(nèi)建成規(guī)范統(tǒng)一的優(yōu)化版電子稅務局，提供功能更加全面、辦稅更加便捷的網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)；積極推進房地產(chǎn)交易合同網(wǎng)簽備案信息、不動產(chǎn)登記信息共享，避免“數(shù)據(jù)反復填”。此外，還積極推進網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)與企業(yè)財務軟件相對接，開放網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)與企業(yè)財務軟件的對接接口，實現(xiàn)納稅申報表、財務報表聯(lián)網(wǎng)報送，最大限度地壓縮企業(yè)納稅時間。

二是辦稅事項“最多跑一次”。2018年2月23日，國家稅務總局發(fā)布相關公告①《辦稅事項“最多跑一次”清單》的公告（國家稅務總局公告2018年第12號）。，列明了報告類、發(fā)票類、申報類、備案類、證明類等5大類103小類一次辦結稅務事項，大幅降低了企業(yè)的經(jīng)營成本與稅收遵從成本?！掇k稅事項“最多跑一次”清單》的制定和實施是落實黨中央、國務院深化“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境的積極舉措，是對廣大納稅人的一項鄭重承諾，是一項刀刃向內(nèi)的改革。之后，國家稅務總局還推出多項管用可行的“一招鮮”。2018年8月20日，國家稅務總局在前期推行“放管服”改革30條、辦稅事項“最多跑一次”清單的基礎上，對準納稅人反映最強烈、最突出的問題，發(fā)布相關通知②《關于貫徹落實全國深化“放管服”改革轉(zhuǎn)變政府職能電視電話會議精神優(yōu)化稅收營商環(huán)境有關事項的通知》（稅總函〔2018〕461號）。，推出了優(yōu)化稅收營商環(huán)境10項硬舉措③優(yōu)化稅收營商環(huán)境10項硬舉措：擴大稅收營商環(huán)境試點范圍、加快推進電子稅務局建設、壓縮房地產(chǎn)交易辦稅時間、推進首次申領發(fā)票1日辦結、推行個體工商戶承諾制稅務注銷、實行納稅人網(wǎng)上自主更正申報、推進網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)與企業(yè)財務軟件對接、簡化稅務遷移和注銷流程、限時解決辦稅堵點問題、建立暗訪和追責機制。。10項硬舉措是為落實全國深化放管服改革、轉(zhuǎn)變政府職能的決策部署，為深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革，切實解決辦稅痛點堵點，不斷提升納稅人獲得感，持續(xù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境而推出的“硬許諾”和“硬要求”，必將為進一步打造好穩(wěn)定公平透明的稅收營商環(huán)境提供“硬推力”。

三是降低奉行成本，支持和服務民營經(jīng)濟發(fā)展。2018年11月16日，國家稅務總局發(fā)布相關通知④《關于實施進一步支持和服務民營經(jīng)濟發(fā)展若干措施的通知》（稅總發(fā)〔2018〕174號）。，提出將進一步促進民營企業(yè)減稅降負放在首要位置，要求各級稅務機關要堅決貫徹依法征稅的組織收入原則，堅決不收“過頭稅”，堅決落實減免稅政策，對符合享受稅收優(yōu)惠政策條件的民營企業(yè)與其他納稅人一律平等對待。針對民營經(jīng)濟發(fā)展過程中遇到的稅收“堵點”“難點”問題，從五大方面精準提出26條具體措施，精準助力民營企業(yè)實現(xiàn)更好更快發(fā)展。2018年12月28日，按照上述《通知》相關安排，國家稅務總局又發(fā)布相關公告⑤《關于取消20項稅務證明事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第65號）。，決定取消一批共20項稅務證明事項。著力精簡中介機構報告、鑒定檢測證明、房屋和土地權屬證明等涉及民生和企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的證明，切實減少資料要求，切實降低費用負擔，切實縮短辦稅時間，進一步轉(zhuǎn)變管理方式，規(guī)范監(jiān)管行為，優(yōu)化營商環(huán)境，不斷增強稅收治理能力，以更好地貫徹落實黨中央國務院關于減證便民、優(yōu)化服務，更好服務民營經(jīng)濟發(fā)展的決策部署。

四是破解企業(yè)注銷難題，提高涉稅事項辦理效率。2018年9月18日，國家稅務總局印發(fā)相關通知⑥《關于進一步優(yōu)化辦理企業(yè)稅務注銷程序的通知》（稅總發(fā)〔2018〕149號）。，優(yōu)化企業(yè)稅務注銷程序，實行清稅證明免辦服務、優(yōu)化稅務注銷即辦服務、簡并辦理流程和減少報送資料，切實方便納稅人辦稅。對稅務注銷事項辦理進行優(yōu)化，既要提高涉稅事項辦理效率，便利市場主體有序退出，又要規(guī)范稅收征管，保障國家稅收安全。持續(xù)優(yōu)化企業(yè)稅務注銷程序，讓更多的納稅人了解稅務注銷的辦理流程，讓守法合規(guī)經(jīng)營企業(yè)更好享受改革紅利。

五是修訂優(yōu)惠辦理辦法，加快出口退稅進度。2018年4月25日，國家稅務總局發(fā)布相關公告⑦國家稅務總局發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年第23號）。，進一步簡化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理方式，并對后續(xù)管理等要求予以明確。其主要修訂內(nèi)容包括適用范圍、辦理方式、留存?zhèn)洳橘Y料管理、企業(yè)的權利義務以及稅務機關的后續(xù)管理等，納稅人辦稅時間成本正在不斷下降。同時，為進一步加快出口退稅進度，2018年10月15日，國家稅務總局發(fā)布相關公告①《關于加快出口退稅進度有關事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第48號）。，對信用評級高、納稅記錄好的出口企業(yè)簡化手續(xù)，縮短退稅時間，全面推行無紙化退稅申報，提高退稅審核效率。優(yōu)化退稅服務，盡快實現(xiàn)電子退庫全聯(lián)網(wǎng)全覆蓋。另外，還鼓勵外貿(mào)綜合服務企業(yè)為中小企業(yè)代辦退稅服務。至2018年底前，辦理退稅平均時間由13個工作日縮短至10個工作日。提高出口退稅率，出口企業(yè)相對能夠獲得更多的退稅款，這是在當前復雜國際經(jīng)濟形勢下，提高企業(yè)應對外部環(huán)境沖擊能力的一項重要舉措。簡化流程，縮短退稅時間，可以讓企業(yè)在更短時間內(nèi)收到減稅紅包，企業(yè)資金被占壓的時間縮短，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率，減輕企業(yè)融資壓力，助推企業(yè)提高經(jīng)營效益。

（二）在后續(xù)管理上做好“加法”，加強事中事后管理

簡政放權決不是只放不管，而是要加快轉(zhuǎn)變稅收征管方式，提高稅收征管效能，進一步完善事中事后監(jiān)管機制和制度建設，既要放得下，又要管得住。2018年，稅務部門以稅收風險管理為導向，運用大數(shù)據(jù)，落實“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃，實現(xiàn)取消審批與事中事后監(jiān)管的無縫銜接。依托涉稅信息共享建立起來的納稅信用體系，成為稅務部門完善事中事后管理的一大亮點。

一是規(guī)范了稅收執(zhí)法，維護了納稅人合法權益。近年來，隨著稅收管理要求的提高，尤其是發(fā)票管理的日益信息化，2018年6月，國家稅務總局發(fā)布了企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告②《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）。，自2018年7月1日起施行。該辦法與稅務“放管服”改革緊密結合，進一步增強了稅前扣除憑證管理的系統(tǒng)性和針對性，更好地規(guī)范了稅收執(zhí)法，維護了納稅人合法權益。同時，該辦法還與“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展趨勢相適應，對企業(yè)一些創(chuàng)新經(jīng)營模式中不屬于增值稅應稅項目的稅前扣除憑證管理設定了一定的彈性規(guī)定。

二是持續(xù)精簡企業(yè)所得稅報送資料，加強事中和事后管理。2018年以來，稅務總局將一大批資料由事前提交稅務機關核查，調(diào)整為由納稅人留存?zhèn)洳?。以企業(yè)享受稅收優(yōu)惠事項為例，2018年，國家稅務總局進一步精簡了報送資料，除少數(shù)幾項優(yōu)惠事項外，絕大多數(shù)優(yōu)惠事項，企業(yè)無需預先報送資料，而是享受優(yōu)惠后再準備相關資料，并留存企業(yè)備查即可。同時，為進一步優(yōu)化營商環(huán)境，減輕小型微利企業(yè)納稅申報負擔，根據(jù)有關文件③《國家稅務總局關于進一步深化稅務系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》（稅總發(fā)〔2017〕101號）。精神，稅務總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》進行了修訂，還適時推出了配套的公告④《關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》（國家稅務總局公告2018年第58號）。，簡化小型微利企業(yè)年度納稅申報。修訂后的申報表結構更趨合理，表單數(shù)量壓縮10%，數(shù)據(jù)項減少約1000項，最大限度減輕了納稅人的申報負擔。在申報表設計時更多考慮了信息化實現(xiàn)的要求，為各類納稅申報軟件進一步優(yōu)化自動計算、智能填報功能提供了便利條件。

三是督促落實好簡政減稅降負措施。2018年9月20日，國家稅務總局印發(fā)了相關通知⑤《關于進一步落實好簡政減稅降負措施更好服務經(jīng)濟社會發(fā)展有關工作的通知》（稅總發(fā)〔2018〕150號）。，要求各級稅務部門不折不扣落實好簡政減稅降負措施，更好服務經(jīng)濟社會發(fā)展。之后，國家稅務總局于9月25日派出36個督查組分赴各?。▍^(qū)、市）稅務部門，圍繞落實稅收優(yōu)惠政策、深化“放管服”改革等工作情況開展為期6天的專項督導督查。在督查中，督查組充分運用大數(shù)據(jù)進行分析，通過金稅工程三期核心征管系統(tǒng)等開展數(shù)據(jù)督查和分析，更加精準高效發(fā)現(xiàn)疑點問題。稅務總局及時開展督查工作，有利于推動各級稅務機關不折不扣地落實好各項簡政減稅降負措施，更好地營造穩(wěn)定公平透明、可預期的稅收營商環(huán)境，為市場主體增添活力，為群眾辦稅增添便利。

（三）在優(yōu)化服務上做“乘法”，助力春風“更有感”

“放管服”改革要協(xié)同推進，既要放到位，也要管得住，更要服務好。2018年，稅務總局持續(xù)開展“便民辦稅春風行動”，充分應用現(xiàn)代信息技術，創(chuàng)新服務方式，不斷優(yōu)化納稅服務，確保便民辦稅春風真正讓每一位納稅人受益受惠，讓納稅人辦稅更便捷、更貼心、更舒心，群眾獲得感不斷增強。

一是高效便民辦稅，降低制度性交易成本。2018年，稅務部門開展了新一輪納稅服務優(yōu)化工作，提出將辦稅時間在去年基礎上再壓縮10%的目標；探索推行納稅人辦稅“容缺”制、納稅申報“提醒糾錯”制；配合有關部門編制和公布統(tǒng)一的企業(yè)注銷操作指南，破解企業(yè)注銷難題等改革措施。同時，開展了新一輪信息系統(tǒng)整合優(yōu)化，推出實施全國規(guī)范統(tǒng)一的優(yōu)化版電子稅務局，繼續(xù)擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票范圍，進一步推行電子發(fā)票，用簡化的辦稅流程，增進各類納稅人特別是民營企業(yè)滿意度。

二是規(guī)范票證管理，優(yōu)化納稅服務。2018年12月5日，為進一步規(guī)范稅收票證管理，服務經(jīng)濟社會發(fā)展，國家稅務總局發(fā)布《關于明確〈稅收完稅證明〉（文書式）開具管理有關事項的通知》，自2019年1月1日起，《稅收完稅證明》不再作為稅收票證管理，不再套印“國家稅務總局稅收票證監(jiān)制章”，加蓋的稅務機關印章由“征稅專用章”調(diào)整為“業(yè)務專用章”。2018年12月22日，為配合個人所得稅制度改革，進一步落實國務院減證便民要求，優(yōu)化納稅服務，國家稅務總局決定將個人所得稅《稅收完稅證明》（文書式）調(diào)整為《納稅記錄》。納稅人可以通過電子稅務局、手機APP申請開具本人的個人所得稅《納稅記錄》，也可到辦稅服務廳申請開具。

三是“便民辦稅春風行動”永遠在路上。2018年，稅務總局開展以“新時代新稅貌”為主題的“便民辦稅春風行動”，針對納稅人辦稅中的痛點、難點、堵點，推出5類20項便民辦稅措施，各地稅務機關有節(jié)奏、分批次推出了共計10218條細化配套措施，覆蓋了90%以上的涉稅業(yè)務。另外，各地稅務部門創(chuàng)造性地分季度、分主題次第鋪開“兩會代表話春風”“納稅人開放日”“媒體記者體驗行”“‘春風亮點’展示交流”系列活動，累計共開展了16404次相關活動。稅務部門將開展“春風行動”與推進機構改革緊密契合，讓改革“春風”溫暖納稅人心，充分展示了新時代的新稅貌。