馮欣榮

行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)部門和審計(jì)人員在不參與行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)使用活動(dòng)的前提下，實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中不受外來(lái)要素的干預(yù)或影響。根據(jù)審計(jì)部門的活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行活動(dòng)的預(yù)算，調(diào)整工作人員在審計(jì)中的審核利害關(guān)系，調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，從理論和實(shí)踐中找到對(duì)應(yīng)的機(jī)制和策略的有效實(shí)施。

一、制約我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要素

(一)缺乏行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)的完整性

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的缺失是造成內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立的最根本因素。在我國(guó)尚未構(gòu)建適合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。治理層、管理層缺乏可以加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識(shí)，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到行政事業(yè)單位審計(jì)的獨(dú)立性可以促進(jìn)單位有序地進(jìn)行活動(dòng)，最終達(dá)到目標(biāo)、提升單位價(jià)值。將行政事業(yè)單位的審計(jì)過(guò)度依托于外部審計(jì)監(jiān)督，在進(jìn)行事業(yè)單位審核以及事業(yè)狀態(tài)調(diào)整的過(guò)程中找到接觸的重點(diǎn)和難點(diǎn)。從而也就使他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生阻撓心理，在自然條件下，依據(jù)內(nèi)部控制的法律特征以及法律規(guī)范的內(nèi)容，進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)而導(dǎo)致行政事業(yè)單位審計(jì)不能保持獨(dú)立性。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)不明晰

隨著行政事業(yè)的發(fā)展，有很多企業(yè)和單位都在進(jìn)行著行政管理的維護(hù)與調(diào)整。當(dāng)前的單位審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，影響審計(jì)效應(yīng)的同時(shí)也影響了企業(yè)進(jìn)步。有的單位還讓審計(jì)部門或者人員參與到一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，最后又由這批審計(jì)人員進(jìn)行督查、評(píng)價(jià)、控制。這樣致使審計(jì)的功能無(wú)法發(fā)揮，產(chǎn)生責(zé)任與權(quán)力不對(duì)等的問(wèn)題。另外，根據(jù)事業(yè)的發(fā)展需求以及審計(jì)部門的工作標(biāo)準(zhǔn)，很多單位具有審計(jì)職能，卻不賦予一定的權(quán)限，致使審計(jì)工作步履維艱，甚至導(dǎo)致有些審計(jì)部門因?yàn)闊o(wú)權(quán)力而依附于某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)或者部門，最終致使審計(jì)與個(gè)人或部門之間存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，無(wú)法保持獨(dú)立性。

(三)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)制度不健全

行政單位內(nèi)部審計(jì)不協(xié)調(diào)要求不完善。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)則與制度是內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展客觀公正的審計(jì)工作的依據(jù)。然而，大部分行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位由于內(nèi)部審計(jì)主管人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的忽視，導(dǎo)致正規(guī)成文的內(nèi)部審計(jì)制度的缺失。某些單位的制度限定具有一定要求，卻缺少嚴(yán)格執(zhí)行的規(guī)則、制度和獎(jiǎng)懲制度。從整體發(fā)展的角度影響企業(yè)進(jìn)步和功能的落實(shí)。

(四)行政事業(yè)單位的審計(jì)人員素養(yǎng)不高

保持行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的目的是為了發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管作用。所以對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高，如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力較低或者職業(yè)道德偏低，阻滯內(nèi)部審計(jì)職能以及經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的重要性。但是就目前而言，很多審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都主要由領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)決定。又因?yàn)閱挝槐旧韺?duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視，剔除無(wú)關(guān)的內(nèi)容以及對(duì)審計(jì)工作者有障礙的問(wèn)題，調(diào)整內(nèi)部空間狀態(tài)，保證主要業(yè)務(wù)能力的提升。不了解審計(jì)的知識(shí)，也不了解審計(jì)的流程，進(jìn)而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員形同虛設(shè)。另外，在工作中，對(duì)人員任命的態(tài)度不夠認(rèn)真，沒(méi)有進(jìn)行職業(yè)道德的考核，進(jìn)而也嚴(yán)重影響了審計(jì)的效果。要么內(nèi)部審計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)負(fù)責(zé)人進(jìn)行勾結(jié)，要么內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有原則性，害怕得罪人。這樣，就致使審計(jì)人員無(wú)法認(rèn)真履行職責(zé)，達(dá)到對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督與審查的目的，從而使很多在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違紀(jì)違法行為得不到披露，使得內(nèi)部審計(jì)喪失了真實(shí)性和本有的審核功能。

二、我國(guó)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策

（一）健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)

審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，是我國(guó)審計(jì)工作的重要依據(jù)。為此，國(guó)家立法機(jī)關(guān)應(yīng)該完善健全有關(guān)審計(jì)的法律法規(guī)，特別是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定。在完成監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)調(diào)整的過(guò)程中，進(jìn)行工作的調(diào)整以及狀態(tài)的整合。只有將內(nèi)部審計(jì)推上法治的軌道，明確審計(jì)人員的職權(quán)與責(zé)任，細(xì)化審計(jì)制度實(shí)施過(guò)程的責(zé)任與權(quán)力，保持單位內(nèi)部控制的職權(quán)唯一，并且在法律上申請(qǐng)保護(hù)。這樣才能對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行有效規(guī)范，才能對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理實(shí)現(xiàn)有效的制約和監(jiān)督。

（二）賦予適當(dāng)?shù)穆氊?zé)與權(quán)限

擁有適當(dāng)?shù)穆氊?zé)與權(quán)限，是保持內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要因素。但也不能一味地為保證獨(dú)立性而給予職權(quán)，而不思考是否有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因?yàn)閷徲?jì)主要的目的就是為了制約和監(jiān)督行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)權(quán)力，所以，職責(zé)與權(quán)限如何授予首先應(yīng)考慮是否能保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其次才是其獨(dú)立性。我們知道，審計(jì)部門的對(duì)象是單位內(nèi)部擁有經(jīng)濟(jì)權(quán)力的決策者和管理者，如果審計(jì)出現(xiàn)問(wèn)題，首先承擔(dān)責(zé)任者是直接參與該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的負(fù)責(zé)人。而審計(jì)部門的主管人員有些也是由直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的負(fù)責(zé)人來(lái)任免的，不能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用以及內(nèi)部審計(jì)的調(diào)整結(jié)果。應(yīng)該由獨(dú)立于單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人來(lái)任免，獨(dú)立規(guī)定其職責(zé)與權(quán)利，明確審計(jì)的責(zé)任，才能讓這些專門的審計(jì)人員進(jìn)行公證地督查與評(píng)價(jià)。

（三）完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)制度

健全的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度是對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的重要保障。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)該成立專門的審計(jì)制度制定小組，就經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所要承擔(dān)的責(zé)任、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)往來(lái)的公示、以及如何督查、征詢等方面做出詳盡的規(guī)章制度，這樣才能規(guī)范審計(jì)部門的行為，工作中的主要隨意性需要克服，只有改掉了這種隨意性，才能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)穩(wěn)定運(yùn)用。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)工作者的素養(yǎng)

在單位的內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)重視其業(yè)務(wù)能力和道德修養(yǎng)，充分讓每位內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到自己工作的職責(zé)與作用。內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)性往往不高，但是也應(yīng)該具備一定的審計(jì)知識(shí)與能力?？刂票O(jiān)督和管理作用，單位應(yīng)積極為內(nèi)部審計(jì)部門的主管、骨干創(chuàng)造培訓(xùn)機(jī)會(huì)，保證人員的工作能力和個(gè)人素質(zhì)提升，但其實(shí)對(duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)，具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還不一定能真正勝任審計(jì)工作，還需要良好的職業(yè)道德。因此，在選擇審計(jì)人員時(shí)，第一個(gè)條件就應(yīng)該是要選拔道德素質(zhì)高、正直、有責(zé)任心的人員。這樣，才可以從職業(yè)道德方面，也要維持工作人員獨(dú)立原則。讓審計(jì)工作不畏懼權(quán)力而能繼續(xù)開(kāi)展；第二，就是在需要單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)主管人員一起努力營(yíng)造一個(gè)公正無(wú)私的部門文化，使它在潛意識(shí)下約束單位人員的行為，達(dá)到整個(gè)單位的內(nèi)部保持獨(dú)立性。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理制約和監(jiān)督的本質(zhì)要求。行政單位的統(tǒng)一以及工作運(yùn)轉(zhuǎn)的特征，保證審計(jì)工作的狀態(tài)和要求。這樣才能切實(shí)地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位的督查、評(píng)價(jià)的作用，才能提高自身的管理水平與服務(wù)水平，提升工作內(nèi)容以及資源的使用效率，不浪費(fèi)任何資源，維護(hù)國(guó)家社會(huì)的正常運(yùn)行。只有保持審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能保證行政機(jī)關(guān)依法行政，推進(jìn)單位內(nèi)部的廉潔建設(shè)，促進(jìn)國(guó)家行政單位走資源節(jié)約型的發(fā)展道路，構(gòu)建節(jié)能行政事業(yè)單位。