李付強(qiáng)

會計(jì)工作是商業(yè)銀行所有經(jīng)營活動開展的基礎(chǔ)和樞紐，如現(xiàn)金、賬戶、運(yùn)營、柜臺、支付結(jié)算等基礎(chǔ)性工作，是商業(yè)銀行內(nèi)部管理的重點(diǎn)，但也是操作風(fēng)險(xiǎn)最為集中的條線，是銀行風(fēng)險(xiǎn)中最難把控、分布最廣的風(fēng)險(xiǎn)，一旦出了問題，就會影響客戶服務(wù)、資金安全乃至銀行聲譽(yù)。因此，銀行要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，為銀行高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

一、商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式及原因

（一）商業(yè)銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

1.會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)主要是指商業(yè)銀行對已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行真實(shí)、完整、及時(shí)核算的過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，很多銀行的風(fēng)險(xiǎn)都是與某個(gè)會計(jì)核算環(huán)節(jié)失控有直接關(guān)系，一旦出現(xiàn)會計(jì)核算錯誤，將會使銀行的資產(chǎn)、信譽(yù)等受到損失。

2.人員操作風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)工作是商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)之一。在會計(jì)處理中，如開戶、票據(jù)的結(jié)算、現(xiàn)金的收付清、現(xiàn)金管理、業(yè)務(wù)授權(quán)等，存在大量的人員操作行為，但因會計(jì)人員合規(guī)意識不高、粗心大意等有意或無意不按業(yè)務(wù)操作規(guī)程辦理業(yè)務(wù)，引起的操作失誤所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，人員操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率高、范圍廣、涉及的主體多、危害大。因此，為防范風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，必須規(guī)范會計(jì)人員操作。

3.會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)監(jiān)督是商業(yè)銀行實(shí)施內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段，以有效的監(jiān)督體制來減少會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。但是，在實(shí)際過程中，部分銀行機(jī)構(gòu)的會計(jì)監(jiān)督工作存在體系不科學(xué)、方式不合理、激勵不到位等問題，致使會計(jì)監(jiān)督工作長時(shí)間缺位或沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，進(jìn)而引發(fā)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)。一是專業(yè)素養(yǎng)不夠帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，個(gè)別銀行會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)低下、合規(guī)意識淡漠，“專業(yè)素養(yǎng)”不能隨著銀行經(jīng)營發(fā)展的變化而“與時(shí)俱進(jìn)”，造成難以預(yù)料的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，威脅著銀行的健康發(fā)展。二是內(nèi)部控制帶來的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在銀行會計(jì)崗位設(shè)置上，如在人員工作分配時(shí)存在一人多崗或一崗多人的現(xiàn)象，缺乏有效的崗位監(jiān)督、制約機(jī)制，從而造成挪用公款等違法、違紀(jì)行為，給商業(yè)銀行帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

5.會計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)會計(jì)信息不能客觀、可靠、相關(guān)、可理解、完整、可比、及時(shí)地反映銀行經(jīng)營發(fā)展時(shí)，便會給經(jīng)營者帶來錯誤、滯后的會計(jì)信息，從而使決策失誤，給銀行帶來損失。

6.會計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。目前，計(jì)算機(jī)技術(shù)大量運(yùn)用于會計(jì)工作，提高了會計(jì)工作效率，但也帶來了大量的風(fēng)險(xiǎn)隱患。在實(shí)際工作中，由于會計(jì)處理系統(tǒng)在設(shè)計(jì)、開發(fā)、升級、維護(hù)等存在不完善、不科學(xué)、不及時(shí)等問題，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)處理中出現(xiàn)差錯，或者由于黑客侵入、木馬中毒等造成數(shù)據(jù)信息陷露、被盜取，帶來的影響就不可估量。

（二）會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

1.合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)意識不足。在效益誘惑和績效考核的驅(qū)動下，個(gè)別基層商業(yè)銀行存在“重發(fā)展、輕管理”的傾向，片面追求利潤最大化，過分注重業(yè)績考核和激勵，忽視會計(jì)核算及監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)的控制，導(dǎo)致銀行會計(jì)信息的失真，最終造成會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，甚至受到監(jiān)管行政處罰。

2.制度管理不到位。一是制度建設(shè)不規(guī)范。個(gè)別銀行會計(jì)制度隨著銀行經(jīng)營發(fā)展的快速發(fā)展進(jìn)行更新，致使會計(jì)人員無所適從，無法把控新形式下的風(fēng)險(xiǎn)管控措施。二是制度執(zhí)行不到位。由于個(gè)別制度“脫離業(yè)務(wù)實(shí)際”、“高大上”，或者個(gè)別會計(jì)人員不熟悉制度、不熟悉業(yè)務(wù)，未按照制度操作而釀成各種風(fēng)險(xiǎn)事故。

3.人員配置不符合要求。一是專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)不高。會計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)是影響銀行會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素，如果會計(jì)人員能力不足、道德素質(zhì)不高，不按程序核算，不能從整體把握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便會使業(yè)務(wù)核算質(zhì)量降低，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。如果加上道德素質(zhì)不高，“人情大于制度”，因利益、人情關(guān)系而違規(guī)操作，嚴(yán)重影響會計(jì)信息的客觀性。二是內(nèi)部控制缺位。因成本因素、地理位置等原因，強(qiáng)制休假、親屬回避、崗位輪換等制度不能真正落地實(shí)施，為會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生提供了充分的土壤。

4.會計(jì)監(jiān)督缺乏有效性。一是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善。對于商業(yè)銀行的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范來說，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警很重要，需要業(yè)務(wù)授權(quán)、會計(jì)稽核、貸款發(fā)放、賬戶管理等方面發(fā)揮作用。但在實(shí)際工作中，由于系統(tǒng)建設(shè)、人員配備、數(shù)據(jù)核查等的不足，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制效能未能真正發(fā)揮。二是風(fēng)險(xiǎn)核查不到位。實(shí)際工作中，由于個(gè)別核查人員“不求有功、只求無過”的錯誤思想，存在“不作為、應(yīng)付式、本位主義”，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)核查不到位，沒有應(yīng)有的作用。三是會計(jì)檢查質(zhì)效不大。個(gè)別銀行的合規(guī)檢查、內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督檢查會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，過多關(guān)注操作人員，對會計(jì)管理人員關(guān)注比較少，著重事后監(jiān)督，未起到合規(guī)檢查、內(nèi)部審計(jì)的真正作用。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制切實(shí)防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）營造良好的內(nèi)控環(huán)境。要優(yōu)化組織框架，明確會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控“三道防線”，清晰業(yè)務(wù)部門（包括會計(jì)部門）、風(fēng)控部門、內(nèi)審監(jiān)察的職責(zé)界限，同時(shí)要充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門“第一道防線”的作用。要實(shí)施“以人為本”的人力資源政策，建立以員工崗位勝任能力、業(yè)績?yōu)橐罁?jù)的適應(yīng)各類崗位特點(diǎn)的差異化績效考核評價(jià)體系，深化管理人員能上能下、員工能進(jìn)能出、收入能增能減的機(jī)制創(chuàng)新。要加強(qiáng)崗位輪換、強(qiáng)化休假等制度的執(zhí)行，減輕、減少風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。要加強(qiáng)合規(guī)文化建設(shè)，定期開展監(jiān)管政策宣貫、典型案例警示教育，引導(dǎo)員工樹牢遵紀(jì)守法觀念。要及時(shí)、深入了解重要崗位人員工作、生活情況，掌握思想和行為變化動態(tài)，對行為失范的員工要及時(shí)進(jìn)行教育疏導(dǎo)和誡免談話，情節(jié)嚴(yán)重的，要嚴(yán)肅處理。

（二）加強(qiáng)制度“全生命周期”管理。要堅(jiān)持“業(yè)務(wù)發(fā)展，制度先行”原則，做到新業(yè)務(wù)新流程新產(chǎn)品配套完善各類會計(jì)制度、業(yè)務(wù)流程、核算辦法、操作手冊，打造完整、嚴(yán)密、科學(xué)的銀行會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度體系。要將風(fēng)控要求“嵌入”到產(chǎn)品研發(fā)、業(yè)務(wù)管理、流程設(shè)計(jì)、系統(tǒng)開發(fā)、授權(quán)審核等具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，梳理會計(jì)內(nèi)控管理流程，聚焦賬戶管理、業(yè)務(wù)印章與實(shí)物現(xiàn)金管理、資金清算、公司存款等重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程，切實(shí)提升制度的科學(xué)性。

（三）提升信息科技支撐力度。要加強(qiáng)電子印章、現(xiàn)金管理、個(gè)人柜面無紙化、賬戶管理、對賬、集中授權(quán)、稽核監(jiān)督等系統(tǒng)的建設(shè)力度，充分發(fā)揮科技賦能。要加強(qiáng)系統(tǒng)管理，要從立項(xiàng)、使用、維護(hù)等各個(gè)環(huán)節(jié)形成一整套科學(xué)、安全的防范體系，避免風(fēng)險(xiǎn)事件的產(chǎn)生。要運(yùn)用系統(tǒng)建立順暢的會計(jì)信息的交流傳遞通道，規(guī)范信息采集傳遞行為，科學(xué)設(shè)定信息交流流程，并對采集的信息進(jìn)行核查，保證信息的真實(shí)性，提升銀行會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控執(zhí)行效率。

（四）要加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督檢查。要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提升模型信息核查、風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析以及主動發(fā)掘風(fēng)險(xiǎn)的能力。會計(jì)主管部門要開展重點(diǎn)檢查外包管理、賬戶管理、結(jié)算管理、現(xiàn)金管理等內(nèi)容的會計(jì)盡職檢查；各級分行應(yīng)定期對對轄內(nèi)分支機(jī)構(gòu)企業(yè)銀行賬戶的業(yè)務(wù)辦理、風(fēng)險(xiǎn)管理等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，開展放款審核非現(xiàn)場交叉互查。要整合數(shù)據(jù)和系統(tǒng)資源，將稽核系統(tǒng)、合規(guī)管理系統(tǒng)、客戶營銷系統(tǒng)、反洗錢系統(tǒng)等數(shù)據(jù)模型應(yīng)用到結(jié)算業(yè)務(wù)日常風(fēng)險(xiǎn)排查，利用視頻監(jiān)控等手段開展非現(xiàn)場檢查。要加大審計(jì)監(jiān)督作用，強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性。要將監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行內(nèi)上一級機(jī)構(gòu)檢查發(fā)現(xiàn)的問題納入條線評價(jià)考核。若發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)事件、案件的，要強(qiáng)化責(zé)任追究與問責(zé)。