楊何蘭

摘要：當(dāng)前我國(guó)農(nóng)村中小學(xué)實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程還處在不斷的探索實(shí)踐和發(fā)展階斷，普遍存在諸多不足和問(wèn)題。這些問(wèn)題的存在直接影響了學(xué)校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和長(zhǎng)期發(fā)展。為了規(guī)范農(nóng)村中小學(xué)校的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理行為，讓學(xué)校有限的資金發(fā)揮更大的效益，把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)，有必要在不斷的實(shí)踐工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改正不足，本文對(duì)農(nóng)村中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及改進(jìn)對(duì)策進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村中小學(xué) 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部審計(jì)

一、農(nóng)村中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

學(xué)校內(nèi)部控制能夠有加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控，合理保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和真實(shí)有效、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。近幾年來(lái)，國(guó)家加大了對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)校經(jīng)費(fèi)投入的力度，同時(shí)對(duì)筆者所在的怒江傈僳族自治州實(shí)施了14年免費(fèi)教育，免去了高中三年的課本費(fèi)、學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，對(duì)高中部分學(xué)生和建檔立卡戶(hù)學(xué)生補(bǔ)助生活費(fèi)。每年有大量的資金流入學(xué)校，要做到把它管控好、使用好，使之發(fā)揮最大的效益，勢(shì)必就要不斷完善學(xué)校內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度能夠在農(nóng)村中小學(xué)校內(nèi)部發(fā)揮重要的作用。內(nèi)部控制的全面實(shí)施能夠規(guī)范學(xué)校日常運(yùn)行管理，加強(qiáng)各部門(mén)、各科室和相關(guān)人員之間的協(xié)調(diào)交流和合作，提高資金使用效率，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)促進(jìn)學(xué)校管理水平的提升具有舉足輕重的作用。

所以，根據(jù)學(xué)校自身實(shí)際情況建立與學(xué)校發(fā)展相匹配的內(nèi)部控制制度，對(duì)確保農(nóng)村中小學(xué)校長(zhǎng)期穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展具有十分重要的促進(jìn)作用和深遠(yuǎn)的意義。

二、農(nóng)村中小學(xué)校內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）各方面重視程度不夠

中小學(xué)承擔(dān)著培養(yǎng)學(xué)生的重任，同時(shí)也承受著中考和高考的巨大壓力，在整個(gè)學(xué)校的運(yùn)行中，一切都以學(xué)生、教學(xué)為主，教職工的主要責(zé)任也是教育、教學(xué)。當(dāng)談到內(nèi)部控制時(shí)，教職工普遍反應(yīng)是涉及經(jīng)濟(jì)制度建立和實(shí)施工作是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，與從事教學(xué)管理和教學(xué)研究的領(lǐng)導(dǎo)職工及一線教師沒(méi)多大關(guān)系。據(jù)我對(duì)我市中小學(xué)校的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的中小學(xué)內(nèi)部控制制度都是由財(cái)務(wù)部門(mén)在運(yùn)作制定并負(fù)責(zé)全面實(shí)施。領(lǐng)導(dǎo)基本上很少過(guò)問(wèn)，當(dāng)然造成這種局面的原因其中之一是我們的領(lǐng)導(dǎo)多是教師出身，不具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，普遍存在單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，只重視學(xué)生成績(jī)的提高和學(xué)校常規(guī)化管理，忽視內(nèi)部控制度的建設(shè)，所以中小學(xué)內(nèi)部控制制度極易形成掛在墻上、說(shuō)在嘴上、落實(shí)不到行動(dòng)上的局面。

（二）內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)環(huán)境薄弱

由于中小學(xué)屬于全額撥款事業(yè)單位，經(jīng)費(fèi)全靠財(cái)政所款，因?yàn)槠湫再|(zhì)的特殊性，中小學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)開(kāi)展活動(dòng)大多得不到好的環(huán)境支持。干好干壞都有工資保障，不會(huì)少一分一毫。這樣的機(jī)制使得內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)環(huán)境相當(dāng)薄弱，內(nèi)部控制建設(shè)特別是初期困難重重，遇到很大的阻力。雖然一些中小學(xué)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但由于得不到廣大職工有力支持，單位負(fù)責(zé)人也未能真正意識(shí)到建立內(nèi)部控制制度對(duì)學(xué)校長(zhǎng)足發(fā)展的重要性，單位內(nèi)部各部門(mén)、各科室人員對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)持觀望態(tài)度，即以旁邊觀者的身份來(lái)看待這一新鮮事物。

（三）內(nèi)部控制制度不夠完善

當(dāng)前大多學(xué)校內(nèi)部控制制度存在照本宣科，套用固定模式的情形。沒(méi)有從學(xué)校的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制制度指標(biāo)沒(méi)有細(xì)化和量化，指向不明確，導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度缺乏合理的可執(zhí)行力。大家對(duì)內(nèi)部控制制度范疇理解也是各顯神通，各有各理，單純認(rèn)為只要制定出納會(huì)計(jì)職務(wù)分離制度或采購(gòu)支出實(shí)行集體決策制度就算是制定了內(nèi)部控制制度，這在很大程度上縮小內(nèi)部控制管理所涉及的范圍，違背了制定內(nèi)部控制全面性原則的要求。與國(guó)家要求制定內(nèi)部控制制度所要達(dá)到的目的背道而馳。由于內(nèi)控制度建設(shè)的不完善，內(nèi)部控制的執(zhí)行效力也就大打折扣。

（四） 財(cái)務(wù)工作人員功底不夠扎實(shí)，人員機(jī)制得不到有力保障

中小學(xué)教育屬于服務(wù)機(jī)構(gòu)，不會(huì)產(chǎn)生收益盈利情況，這樣的屬性就會(huì)使學(xué)校（包括部門(mén)）對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)工作未能引起足夠的重視，因?yàn)橛^念的輕視和思想的守舊，所以對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不夠夯實(shí)。學(xué)校從事財(cái)務(wù)工作的人員大多數(shù)從半路出家，從教學(xué)崗位轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)崗位，有些財(cái)務(wù)工作人員沒(méi)有專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。在與財(cái)務(wù)有關(guān)的知識(shí)方面有所欠缺。即便是從專(zhuān)業(yè)學(xué)校畢業(yè)的對(duì)口專(zhuān)業(yè)人員，由于要適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，財(cái)務(wù)管理制度的要求也日新月異，如果后續(xù)不對(duì)他們進(jìn)行持續(xù)的業(yè)務(wù)知識(shí)方面和職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，知識(shí)未能及時(shí)得到更新，思想還停留在老路上，未能及時(shí)掌握國(guó)家的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)和發(fā)展形勢(shì)，就會(huì)導(dǎo)致我們的財(cái)務(wù)人員無(wú)所適從，隨之而來(lái)的是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真的情況時(shí)有發(fā)生，經(jīng)濟(jì)犯罪行為屢見(jiàn)不鮮。

中小學(xué)經(jīng)常涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人員基本固定且人數(shù)不多。在內(nèi)部控制執(zhí)行的過(guò)程中，通常存在一人肩挑多崗情形的存在。真正做到崗位的徹底分離在中小學(xué)的實(shí)際工作中存在一定的困難。如目前中小學(xué)校均未實(shí)行財(cái)產(chǎn)保管與記賬分離，通常由1人擔(dān)任。合同的簽訂及審批崗位也未完全分離等等。

（五）缺乏健全的監(jiān)督管理機(jī)制

雖然中小學(xué)校上級(jí)主管部門(mén)教育局配備了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員，但從實(shí)際情況上來(lái)看，這種內(nèi)部審計(jì)工作存在一定的問(wèn)題和局限性，未建立對(duì)下屬學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)效監(jiān)督機(jī)制，未實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)和監(jiān)督管理，重點(diǎn)就放在看看我們的上報(bào)的憑證、報(bào)表，對(duì)各學(xué)校的賬證、賬賬和賬實(shí)是否相符未能實(shí)施有效監(jiān)督。因此相關(guān)監(jiān)督機(jī)制并不能發(fā)揮出本身的職能。也未建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)控制方法。

某市教育部門(mén)下屬的一所學(xué)校在2014年發(fā)生了一個(gè)真實(shí)的案例，會(huì)計(jì)同時(shí)保管了票據(jù)和印鑒章，在出納毫不知情的情況下，幾個(gè)月之間采用自開(kāi)支票自蓋章的形式揮霍了單位263萬(wàn)元的資金用于賭博，給國(guó)家造成了重大損失，在社會(huì)上形成了不良影響。按常規(guī)每月要將報(bào)表報(bào)送教育局內(nèi)審，這種錯(cuò)誤是很容易發(fā)現(xiàn)的，但此人半年均未上報(bào)報(bào)表，對(duì)這一反常情況，相關(guān)人員也未對(duì)其進(jìn)行跟蹤監(jiān)督檢查。所以導(dǎo)致了這一事件發(fā)生。

（六） 資金使用程序不規(guī)范，采購(gòu)程序不合法

一是不按照財(cái)政部門(mén)下達(dá)的資金用途使用資金，擅自改變資金用途，項(xiàng)目資金之間交叉使用，拆東墻補(bǔ)西墻；二是資金使用隨意性大，審批流程不合法，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和重大資金開(kāi)支不通過(guò)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決策和會(huì)簽；通常由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在單據(jù)上簽字后，未經(jīng)審核崗審核，出納就給予報(bào)銷(xiāo)了支出；三是對(duì)采購(gòu)目錄上要求辦理采購(gòu)手續(xù)的貨物、工程或服務(wù)未履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)即直接與商家進(jìn)行采購(gòu)；有的單位甚至為了規(guī)避公開(kāi)招標(biāo)或進(jìn)場(chǎng)交易，將整體事項(xiàng)分拆成多個(gè)小事項(xiàng)，這樣就可以到采購(gòu)中心報(bào)備后進(jìn)行自行采購(gòu)（目前我省規(guī)定每月可自行采購(gòu)額度為20萬(wàn)元）；四是辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)不按公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄進(jìn)行結(jié)算，向單位預(yù)支現(xiàn)金支付或向供貨單位賒賬。

三、農(nóng)村中小學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的應(yīng)對(duì)措施

（一） 轉(zhuǎn)變思想觀念，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

首先，中小學(xué)校校長(zhǎng)作為學(xué)校的法定代表人，理應(yīng)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。因此必項(xiàng)加強(qiáng)對(duì)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化其內(nèi)部控制意識(shí)。增強(qiáng)學(xué)校整體內(nèi)部控制意識(shí)，大力開(kāi)展內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容宣傳，舉辦內(nèi)部控制知識(shí)講座，讓全體師生員工都自覺(jué)并積極的投入到內(nèi)部控制的建設(shè)與管理工作當(dāng)中來(lái)；其次，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境，合理規(guī)劃各部門(mén)、教師崗位在內(nèi)部控制制度建設(shè)之中的職能，明確各自的職責(zé)劃分，知曉各人在內(nèi)部控制建設(shè)中應(yīng)扮演的角色，實(shí)現(xiàn)彼此之間相互監(jiān)督、互相交流，進(jìn)而使得中小學(xué)校全體工作人員內(nèi)部控制意識(shí)達(dá)到統(tǒng)一，整體內(nèi)部控制意識(shí)得以提升；確保中小學(xué)內(nèi)部崗位責(zé)、權(quán)、利為一體的管理機(jī)制。

（二）完善內(nèi)部控制制度，建立績(jī)效考評(píng)機(jī)制

1.各中小學(xué)校應(yīng)根據(jù)自身職能部門(mén)特點(diǎn)，制定出一套符合學(xué)校自身的內(nèi)控制制度。首先，明確制定內(nèi)部控制制度的目的是為了防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，根據(jù)學(xué)校自身情況制定各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)和應(yīng)對(duì)措施；使之與當(dāng)前教育發(fā)展相適應(yīng)；其次，完善內(nèi)部控制度建立，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范管理意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管控。

2.建立績(jī)效考評(píng)機(jī)制?？茖W(xué)設(shè)置考評(píng)指標(biāo)體系，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，對(duì)于在內(nèi)部控制的建設(shè)和執(zhí)行過(guò)程中，成績(jī)突出的，給予一定的物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違法違規(guī)的，追究其相應(yīng)的責(zé)任。使內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處。

（三）不相容職務(wù)相互分離

中小學(xué)應(yīng)配備足夠的管理人員，實(shí)行不相容職務(wù)相互分離，明確劃分各自的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的工作機(jī)制。有效防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，確保資產(chǎn)的安全完整，提高資金的安全使用效率，為內(nèi)部控制財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）夯實(shí)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

多吸納從專(zhuān)業(yè)學(xué)校畢業(yè)的對(duì)口人員從事學(xué)校財(cái)務(wù)工作。將具備專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)作為遴選和任用人員的重要標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度。財(cái)務(wù)管理是一個(gè)不斷發(fā)展的過(guò)程，需要與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，只有不斷給財(cái)務(wù)人員充電，才能保證他們適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，做到嚴(yán)于律己，廉潔奉公，當(dāng)好單位的“賢內(nèi)助”，管好這個(gè)“家”。

（五）完善內(nèi)審監(jiān)督管理機(jī)制

一方面，上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)下屬學(xué)校內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督與管理，平時(shí)多深入到基層學(xué)校，定期對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并形成書(shū)面報(bào)告，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題督促其進(jìn)行整改；另一方面，加大對(duì)中小學(xué)校各類(lèi)資金使用情況的監(jiān)督和管理。成立由校內(nèi)紀(jì)檢成員、工會(huì)代表、教師代表組成的學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)審小組，對(duì)學(xué)校涉及的資金進(jìn)行全面、適時(shí)的監(jiān)控，使其能夠更好的為中小學(xué)教育教學(xué)提供后勤保障服務(wù)。如市教育主管部門(mén)針對(duì)上述巨大貪污事件的發(fā)生，制定了一系列防范措施：每月上報(bào)月報(bào)表附銀行對(duì)賬單、出納對(duì)賬單；銀行賬戶(hù)綁定學(xué)校校長(zhǎng)及分管財(cái)務(wù)副校長(zhǎng)手機(jī)號(hào)、定期委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)等等。

（六）規(guī)范支出管理

一是規(guī)范資金使用支出程序，以往實(shí)行的單位領(lǐng)導(dǎo)“一手遮天下”的管理方法，實(shí)踐證明存在很多弊端，已不適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展需要。目前大部份學(xué)校已實(shí)行單位法人和分管領(lǐng)導(dǎo)“雙簽制”，由此加大了資金支出的審批力度，在一定程度有效實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)的管控。二是合理確定審批權(quán)限，成立學(xué)校內(nèi)部物資采購(gòu)小組，小組成員分別由學(xué)校班子成員、總務(wù)、財(cái)務(wù)及教師代表共同組成。嚴(yán)格執(zhí)行“預(yù)算—計(jì)劃申請(qǐng)—支出批復(fù)”的審批流程，自上而下，逐級(jí)審批?！叭匾淮蟆笔马?xiàng)必須經(jīng)過(guò)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定和審批。三是嚴(yán)格按照政府采購(gòu)法規(guī)進(jìn)行采購(gòu)，規(guī)范采購(gòu)行為；辦理相關(guān)審批手續(xù)。對(duì)于按規(guī)定應(yīng)使用公務(wù)卡結(jié)算的公務(wù)活動(dòng)，除特殊情況外，必須按相關(guān)規(guī)定辦理。四是實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，適時(shí)對(duì)單位資金使用情況進(jìn)行監(jiān)控。

總之，中小學(xué)校內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及學(xué)校內(nèi)部方位、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程和全體教職員工。當(dāng)務(wù)之急是要全面建立和健全行之有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)在審計(jì)結(jié)果中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行積極整改，確保內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋耘志.中小學(xué)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017，（03）：146.

[2]趙敏.淺析如何建立健全中小學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)控制制度[J].中外企業(yè)家，2016，（30）： 53-54.

[3]徐會(huì).中小學(xué)內(nèi)部控制中的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究，2015，（07）：205.

（作者單位：云南省怒江州瀘水市第一中學(xué)）