陳霽玥

關(guān)鍵詞：農(nóng)林牧漁;上市公司;內(nèi)部控制

中圖分類號：F27 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2019年1月4日

一、研究背景

自美國薩班斯法案發(fā)布后，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的問題引起了多方關(guān)注，世界各地不少國家都掀起強制性披露內(nèi)控信息的熱潮，我國也頒布了一系列有關(guān)內(nèi)部控制信息披露方面的規(guī)章制度，比如，2005年證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量的意見》，要求上市公司對內(nèi)部控制有效性進行定期檢查和評估，并對公司的自我評價報告進行評價核實。2006年，滬深兩市交易所也相繼發(fā)布了文件，即《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，對上市公司內(nèi)部控制信息的披露做出了要求。其中，深圳證券交易所對該市上市公司內(nèi)部控制自我評價報告的披露作出了強制規(guī)定，而上海證券交易所則只是鼓勵企業(yè)自愿披露。2008年，財政部等五部委頒發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求企業(yè)對其內(nèi)部控制的有效性進行評價。2010年，五部委頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)定自2011年1月1日起，在境內(nèi)外同時上市的公司需對其內(nèi)部控制有效性進行評價并披露評價報告，至2012年1月1日，該范圍擴大到所以主板上市公司。2014年，證監(jiān)會和財政部發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第21號》，該文件進一步對企業(yè)非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的披露做出了規(guī)定。2017年，財政部頒發(fā)《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，鼓勵不具備實行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的小企業(yè)，也可以采取適當(dāng)?shù)姆绞较蛲膺M行信息披露，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部信息的溝通?？梢钥闯?，我國內(nèi)部控制信息披露體系的建設(shè)正在日趨完備，規(guī)則也越發(fā)的細化和明確，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的信息更是越發(fā)的受到信息使用者的關(guān)注和重視。

上市公司相較于普通企業(yè)而言，企業(yè)管理相對更為完善，內(nèi)控制度更為健全，信息披露更為規(guī)范，研究其內(nèi)部控制信息對于健全我國的企業(yè)內(nèi)部控制體系具有重要的意義。農(nóng)林牧漁行業(yè)關(guān)系著大眾民生，是與百姓相關(guān)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的水平對于信息使用者而言至關(guān)重要，有著較強的研究意義。本文以截至2017年12月31日前在滬深兩市上市的農(nóng)林牧漁業(yè)類公司內(nèi)部控制自我評價報告為樣本，對其2017年度企業(yè)內(nèi)部控制信息披露情況進行了統(tǒng)計分析，意在探尋其中存在的問題，并就如何改善提出幾點建議，期望能夠?qū)ξ覈髽I(yè)內(nèi)部控制制度的健全與完善做出一定的探索。

二、披露現(xiàn)狀

（一）總體披露情況。根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的2017年第4季度上市公司行業(yè)分類結(jié)果，截至2017年12月31日，隸屬于農(nóng)林牧漁業(yè)大類下的上市公司總計有43家，其中，分類于農(nóng)業(yè)行業(yè)的公司15家，林業(yè)行業(yè)的公司5家，牧業(yè)行業(yè)的公司13家，漁業(yè)行業(yè)的公司9家，農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)行業(yè)的公司1家。從表1可以看出，在隸屬于農(nóng)林牧漁業(yè)類的總計43家上市公司中，有38家主動披露了上市公司內(nèi)部控制評價報告，占比88.37%，其中屬于農(nóng)業(yè)和農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)的上市公司悉數(shù)出具了其內(nèi)部控制評價報告，而林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的上市公司內(nèi)部控制評價報告披露數(shù)量分別為4家、12家和6家，披露占比依次是80.00%、92.31%和66.67%。（表1）

（二）是否披露缺陷。對于農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司在內(nèi)部控制評價報告中對于自身內(nèi)部控制缺陷的披露情況，筆者也進行了統(tǒng)計，統(tǒng)計結(jié)果表明，2017年度該行業(yè)共有8家上市公司披露了其內(nèi)部控制存在缺陷，其具體情況如表2所示。此外，在披露出自身內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)中，有2家內(nèi)部控制缺陷屬于財務(wù)報告重大缺陷，1家為非財務(wù)報告重大缺陷，1家為重要缺陷，另有4家屬一般缺陷。（表2）

三、存在的問題

（一）披露信息缺乏實質(zhì)。筆者查閱38家企業(yè)披露的內(nèi)部控制評價報告，發(fā)現(xiàn)其披露的內(nèi)部控制信息多是流于形式，缺乏實質(zhì)性的、具體內(nèi)容的表述。將近一半的企業(yè)僅僅是簡單披露了內(nèi)部控制評價的范圍和評價依據(jù)，并概括性的給出了評價結(jié)論。在本次調(diào)查披露內(nèi)部控制評價報告的38家企業(yè)中，詳細披露了各項業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部控制措施的企業(yè)有20家，占比僅為52.63%。而且，即使是在這20家企業(yè)中，披露的信息也多是企業(yè)規(guī)章制度方面的介紹，少有針對其執(zhí)行情況的具體表述。

（二）披露內(nèi)容缺乏規(guī)范。農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容缺乏規(guī)范，具體表現(xiàn)為以下兩點：一是披露格式的不規(guī)范;二是披露范圍分類的不規(guī)范。

在格式方面，在披露內(nèi)部控制評價報告的38家企業(yè)中，有30家都按照了“重要聲明”、“內(nèi)部控制評價結(jié)論”、“內(nèi)部控制評價工作情況”、“其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明”的順序披露了其內(nèi)部控制情況，但另有8家企業(yè)依照其他順序進行披露，雖然二者實際披露的內(nèi)容基本一致，但缺乏統(tǒng)一的格式，難免會給使用者閱讀和獲取信息增添一定的阻礙。

在范圍分類方面，有7家企業(yè)在報告中按內(nèi)部控制五要素進行了分類披露，其余31家企業(yè)，多是依照公司的主要業(yè)務(wù)和事項，諸如公司治理、人力資源、資金活動、工程項目、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等進行分類披露。兩種分類方式雖涵蓋的范圍大體相同，但采取不同的分類方式，無疑給信息使用者比較各方信息增加了一定的障礙。

（三）缺陷認(rèn)定缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》，按照缺陷的影響程度，內(nèi)控缺陷被分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。但指引中，只對三種缺陷做了較為籠統(tǒng)的定性表述，而并未給出具體的、可量化的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在實際運用時，企業(yè)根據(jù)自身情況來確定其缺陷分類標(biāo)準(zhǔn)。各企業(yè)設(shè)定的定量標(biāo)準(zhǔn)各不相同，從規(guī)定具體金額到按照營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、利潤、所有者權(quán)益的占比等不一而足，定性指標(biāo)則更是五花八門、難成體系。對內(nèi)部控制評價報告的可信度造成了不利影響。

四、對策建議

（一）完善相關(guān)規(guī)章制度。政府管理部門應(yīng)當(dāng)盡快完善相關(guān)的規(guī)章制度建設(shè)。一是根據(jù)現(xiàn)有情況，盡快出臺關(guān)于內(nèi)部控制評價的實施細則，對之前表述模糊的方面，諸如內(nèi)控缺陷認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)、缺陷的重要性水平等，作出更為明確和細致的規(guī)范;二是對內(nèi)部控制評價報告的披露內(nèi)容做出更清晰的規(guī)定，明確報告披露的格式，并對披露信息的詳細程度給出一定的指導(dǎo)意見。從而使得上市公司在進行內(nèi)部控制自我評價時有法可依，對自身內(nèi)部控制做出更有效的評價。

（二）加強專業(yè)人才培養(yǎng)。擁有合格的專業(yè)人才是保證企業(yè)能夠有效進行內(nèi)部控制自我評價的基礎(chǔ)，評價人員的專業(yè)素養(yǎng)影響著評價的質(zhì)量和可信程度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重其會計和審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，提升其有關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識，增強其專業(yè)技術(shù)能力，以便制定更完善的內(nèi)控規(guī)章制度，更有效地發(fā)現(xiàn)制度制定和執(zhí)行中存在的問題，更可靠地對其制定及執(zhí)行情況做出令人信服的評價。

（三）履行機構(gòu)監(jiān)督職責(zé)。諸如會計事務(wù)所等第三方機構(gòu)，在報告披露過程中的作用也不容忽視。目前，絕大部分上市公司在披露其內(nèi)控評價報告時也會聘請會計事務(wù)所進行相應(yīng)的審計，并出具審計報告。而且，在上市公司披露的報告內(nèi)，多數(shù)也會有是否與內(nèi)部控制審計報告意見一致的內(nèi)容?？梢哉f，第三方機構(gòu)在內(nèi)部控制信息披露過程中有著一定的監(jiān)督作用。這些機構(gòu)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，提供高專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)，積極履行審計監(jiān)督職責(zé)。

（四）增強信息披露意識。上市公司管理者應(yīng)當(dāng)增強信息披露的意識，重視企業(yè)內(nèi)部管理，積極對公司內(nèi)部控制規(guī)章的制定和執(zhí)行情況進行自查自糾，并主動向公眾披露。通常，上市公司并不愿意主動披露內(nèi)控信息，對于內(nèi)控缺陷的公開更是排斥，這是由于擔(dān)心其對于自身缺陷的披露會對信息使用者的決策產(chǎn)生負面影響，從而公司的投融資質(zhì)量。針對這一情況，一方面監(jiān)管部門需要負起一定的責(zé)任，督促企業(yè)及時準(zhǔn)確地披露內(nèi)部控制相關(guān)信息;另一方面企業(yè)管理者也需認(rèn)識到，問題不會因為不披露而消失，有問題但不及時整改，可能會給企業(yè)的未來造成難以估量的損失。

主要參考文獻：

[1]袁敏.上市公司內(nèi)部控制信息披露：現(xiàn)狀分析與改進[J].中國注冊會計師，2012（7）.

[2]黃席婷.內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析[J].中國管理信息化，2016（12）.

[3]晉曉琴.河南省創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制評價報告剖析[J].財會月刊，2017（8）.

[4]王海濱.內(nèi)部控制自我評價報告的制度演進及未來發(fā)展[J].商業(yè)會計，2018（3）.

[5]豐慧欣.外部審計特征對內(nèi)部控制缺陷披露的影響研究[D].廈門大學(xué)，2017.